Решение от 26 апреля 2023 г. по делу № А60-13/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-13/2023
26 апреля 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 19.04.2023 года

Полный текст решения изготовлен 26.04.2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Опариной, при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев заявление ООО «Сосновский леспромхоз» (ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области о признании решения незаконным

при участии в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования, Управление ФНС России по Свердловской области.


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 03.02.2023, ФИО3 – представитель по доверенности от 03.02.2023

от заинтересованного лица: ФИО4 – представитель по доверенности от 27.03.2023 №03-17/0266-7@, ФИО5 – по доверенности от 06.02.2023 №03-17/01159», ФИО6 – по доверенности от 26.12.2022 №03-17/13735.

от Управления ФНС России по СО: ФИО7 – представитель по доверенности от 09.01.2023 №09-22/8.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


ООО «Сосновский леспромхоз» (ИНН <***>) обратилось в суд к Межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области о признании решения незаконным.

Определением суда от 16.01.2023 заявление принято, назначено судебное заседание, привлечено Управление ФНС России по Свердловской области.

Определением суда от 09.02.2023 судебное заседание перенесено на 17.02.2023.

06.02.2023 от МИФНС №14 по СО поступил отзыв на заявление. Приобщен к делу.

01.02.2023, 16.02.2023 от МИФНС №14 по СО поступило ходатайство о приобщении документов. Рассмотрено, удовлетворено.

В судебном заседании представитель УФНС России по СО заявил ходатайство о приобщении отзыва. Рассмотрено, приобщено.

Определением суда от 20.02.2023 судебное заседание перенесено на 28.03.2023.

В судебном заседании 28.03.2023 представитель ООО «Сосновский леспромхоз» заявила ходатайство о приобщении возражений на отзыв от 03.02.2023 и от 07.02.2023. Рассмотрено, приобщено.

Представитель МИФНС №14 по СО заявил ходатайство о приобщении дополнительных документов. Ходатайство судом рассмотрено, документы приобщены к делу.

Определением суда от 04.04.2023 судебное заседание отложено до 19.04.2023.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Сосновский леспромхоз» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 20.10.2021 № 2. дополнение к акту налоговой проверки № 1 от 18.03.2022.

Решение от 24.05.2022 № 2 ООО «Сосновский леспромхоз» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в сумме 661 045 рублей, по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 495 783,90 рублей, по п. 2 ст. 120 Кодекса в размере 5 ООО рублей и по п. 1 ст. 126.1 НК РФ в размере 13 750 рублей. Также Инспекцией доначислены налоги за проверяемый период в общей сумме 26 613 301,93 рублей, в том числе: налог на добавленную стоимость (НДС) - 17 928 401 рублей; налог на прибыль организаций - 6 873 700 рублей; налог на имущество организаций- 526 638 рублей; страховые взносы - 1 284 562,93 рублей. В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 14 912 822. 09 рублей.

ООО «Сосновский леспромхоз» обратилось в Управление ФНС России по Свердловской области с апелляционной жалобой.

Решение инспекции от 24.05.2022 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено и вступило в силу.

ООО «Сосновский леспромхоз» обратилось в арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании решения от 24.05.2022 № 2 недействительным, со ссылкой на то, что собранные налоговым органом доказательства искажены и не отражают действительность, имеют субъективный оценочный характер и не доказывают применения схемы минимизации налогов; не доказано, осуществление единой производственной деятельности и формального разделения процесса на всех участников группы с целью распределения имущества, выручки, численности работников и осуществления контроля за расходами. Указывает на отсутствие взаимозависимости между ООО «Сосновский леспромхоз» и ООО «Лессервис» до 28.11.2017, на несостоятельность выводов Инспекции об отсутствии самостоятельности в деятельности организации ООО «Леском» и ООО «Лестехкомплект», на несостоятельность выводов о финансовом контроле ФИО8 над деятельностью ООО «Лессервис».

Согласно ч.1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В заявлении о признании ненормативного правового акта недействительным, в том числе должны быть указаны права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом (п.1 ч.1 ст. 199 АПК РФ)

Инспекцией представлен отзыв на заявление, согласно которому указывает, для заготовки ООО «Сосновский ЛПХ» в рамках договоров подряда по валке леса, субаренды имущества, аренды транспортных средств, располагающими квалифицированными работниками и техническими ресурсами для осуществления данного вида работ. В свою очередь помимо собственных технических ресурсов, ООО «Сосновский леспромхоз» осуществляло услуги по валке леса с использованием техники ООО «Лестехкомплект», на основании договора аренды.

ООО «Леском» также для осуществления работ по валке леса, в рамках договоров поставки, договоров подряда и договора безвозмездного оказания услуг был привлечен ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «Лессервис».

Таким образом, работы на лесных участках осуществлялись не фактическими арендаторами, на которых данная обязанность возложена договорами аренды, а ООО «Сосновский леспромхоз» и ООО «Лессервис», в рамках договоров подряда.

Вывоз древесины с делянок осуществлялась силами ООО «Сосновский леспромхоз». Доставка древесины от мест заготовки к местам погрузки, а также погрузка древесины осуществлялись транспортом ООО «Сосновский леспромхоз», в том числе собственным и арендованным у ООО «Лестехкомплект», ООО «Лессервис».

Переработку лесопродукции ООО «Сосновский леспромхоз» осуществляло на базе производственного деревообрабатывающего цеха, принятого в субаренду у ООО «Лестехкомплект», на основании договора б/н от 01.10.2016 (данное имущество ранее было принято в аренду ООО «Лестехкомплект» от ОАО «НПК «Уралвагонзавод» по договору №402сб/61 от 16.08.2013).

ООО «Сосновский леспромхоз» на безвозмездной основе предоставляло в ООО «Леском» технику для обеспечения тушения лесных пожаров наземным способом, а также автотранспорт и безвозмездно приняло на себя обязательства по тушению лесных пожаров наземным способом. ООО «Сосновский леспромхоз» и ООО «Лессервис» в проверяемом периоде осуществляли полный цикл работ на делянках: от проектирования рубок до обеспечения пожарной безопасности делянок.

В период с ноября 2017 - по 01.04.2019 весь заготовленный лес скупался одним лицом - ООО «Сосновский леспромхоз», через подконтрольные организации.

Переработку древесины в указанный период осуществляло только ООО «Сосновский леспромхоз», привлекая при этом ООО «Лессервис» на распиловку, сортировку, раскряжевку и перевозку древесины в связи с нехваткой собственных трудовых ресурсов и мощности пилорам.

Таким образом, в 2017-2019 указанной группой компаний осуществлялась единая производственная деятельность, формально разделенная на всех участников группы, направленная на осуществление полного цикла работ по заготовке лесопродукции (валка леса, распиловка, изготовление продукции, реализация изделий, переработка отходов), при этом в группе компаний были искусственно распределены имущество, численность работников, размеры выручки, с целью формального соблюдения условий для применения льготного режима налогообложения и снижения налоговой нагрузки.

Все участники группы компаний в период 2017-2019 применяли льготный специальный режим налогообложения - Упрощенная система налогообложения (далее -УСН), при этом ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «Лестехкомплект» - с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ООО «Сосновский ЛПХ», ООО «Лестехкомплект»в 2017-2019 годах начисляли минимальный налог 1%), ООО «Леском» и ООО «Лессервис» - с объектом «доходы».

Проверкой установлен ряд обстоятельств, свидетельствующих о формальном соблюдении ООО «Советский ЛПХ» условий для применения УСН.

Проверкой установлено, что группой взаимосвязанных лиц (ООО «Сосновский леспромхоз», ООО «Лестехкомплект», ООО «Леском» и ООО «Лессервис»), подконтрольных ФИО8 (ИНН <***>) в силу учредительства и/или руководства, осуществлялся полный цикл работ по заготовке и переработке древесины, включающий в себя: заготовку древесины на делянках; распиловку круглого леса; окончательную обработку; переработку отходов производства.

Хронологически первой создана организация ООО «Сосновский леспромхоз» (ИНН <***>) (13.01.2006, основной вид деятельности- лесозаготовки (ОКВЭД: 02.20), затем ООО «Леском» (6617011490) (22.03.2006, основной вид деятельности - лесозаготовки) и ООО «Лестехкомплект» 6617020537 (16.01.2012, основной вид деятельности- Распиловка и строгание древесины (ОКВЭД 16.10)).

ООО «Лессервис» (ИНН <***>) (дата создания 16.04.2014, основной вид деятельности - распиловка и строгание древесины) вошла в группу взаимосвязанных лиц с 28.11.2017 (дата приобретения доли в уставном капитале ФИО8).

ООО «Лессервис» приобретен с целью объединения ресурсов двух организаций -ООО «Сосновский леспромхоз» и ООО «Лессервис», в интересах ООО «Сосновский леспромхоз» (протокол допроса ФИО8).

Производственный процесс был организован следующим образом (схема стр.8 Решения):

1. Подконтрольные ФИО8 организации ООО «Лестехкомплект» и ООО «Леском» (арендаторы лесных участков) осуществляли заготовку лесопродукции трудовыми и материальными ресурсами ООО «Сосновский леспромхоз» и ООО «Лессервис», имеющими штат квалифицированных наемных работников, автотранспортные средства и спецтехнику в количестве, позволяющем производить заготовку древесины в требуемых объемах;

2. ООО «Лестехкомплект» и ООО «Леском» продавали заготовленную древесину в хлыстах взаимозависимым организациям: ООО «Сосновский леспромхоз» и ООО «Лессервис», имеющим штат наемных работников, автотранспортные средства и спецтехнику, то есть ресурсы, позволяющие производить переработку древесины;

3. Также ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «Лессервис» в проверяемом периоде приобретали древесину у ГБУ СО «Уральская база Авиационной охраны лесов» ИНН <***>;

4. Далее ООО «Сосновский ЛПХ» обрабатывал и реализовывал переработанную древесину (балансы, бревна, пиломатериал, дрова) широкому кругу покупателей, отходы (щепа, опил) использовались для нужд предприятия; с 2017 года ООО «Сосновский ЛПХ» осуществляет экспорт пиломатериала по внешнеторговым контрактам в республику Узбекистан, Туркменистан.

ООО «Лессервис» необработанную древесину (хлысты) реализовывал в адрес ООО «Сосновский леспромхоз»; переработанную древесину (балансы, бревна, пиломатериал) - в адрес широкого круга покупателей - до 28.11.2017, с 28.11.2017 переработка древесины для собственных нужд не велась.

ООО «Сосновский леспромхоз» являлось арендатором лесных участков на основании договоров аренды лесов №305 от 08.12.2008 (на 49 лет), № 633 от 17.09.2010 (на 49 лет). С 17.03.2016 право пользования на лесной участок по договору аренды №305 от 08.12.2008 перешло к ООО «Лестехкомплект», на 46 лет.

ООО «Леском» является арендатором лесных участков на основании договоров аренды лесов №270 от 29.12.2008 (на 23 года), №91-141/11А от 14.04.2011 (на 49 лет).

ООО «Лестехкомплект» в 2017-2019 осуществляло заготовку лесопродукции, не имея достаточной численности работников для осуществления данных видов работ, а привлекали

Взаимозависимость должностных лиц и учредителей участников. Единый центр управления.

Проверкой установлена взаимозависимость организаций ООО «Сосновский ЛПХ», ООО «Лестехкомплект», ООО «Леском» и ООО «Лессервис» в соответствии с п. 1, пп. 3, 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Все участники группы компаний в 2017-2019 годах, подконтрольны ФИО8 в силу его учредительства или руководства.

ФИО8 в 2017-2019 годах являлся учредителем (с долей участия 100%) и руководителем ООО «Сосновский ЛПХ» (учредитель с 22.10.2014, руководитель с 29.05.2016), ООО «Лестехкомплект» (руководитель/учредитель с 26.01.2012]); руководителем (21.08.2013) и учредителем (с долей участия 100%) ООО «Лессервис» (с 28.11.2017).

При проведении допросов учредителей ООО «Леском» (с даты регистрации 22.03.2006 ФИО9, ФИО10, ФИО11.) установлена их несамостоятельность в создании ООО «Леском» и подчиненность в интересах БогочаноЕ;а И.Е. Из показаний данных лиц установлено, что они не знают, о том, что вместе были соучредителями ООО «Леском», данные лица не действовали как 6 полноправные учредители ООО «Леском», учредителями ООО «Леском» стали по инициативе ФИО12, впоследствии главный бухгалтер ООО «Леском».

В ходе проверки проведены допросы свидетелей - руководителей ООО «Лессервис», в том числе допрос ФИО13 (руководил организацией с 16.04.2014 по 08.01.2018j). Исходя из показаний ФИО13 установлены обстоятельства конфликта между ним, как руководителем, и ФИО8, как учредителем, в части вмешательства в руководство осуществляемой деятельности, в том числе перераспределения покупателей ООО «Серовлес» (ИНН <***>) на ООО «Сосновский леспромхоз». ФИО13 дал показания, что с момента вхождения ФИО8 в состав учредителей ООО «Лессервис» изменились привычные условия работы ООО «Лессервис», предприятие продолжило осуществлять те же виды деятельности, но на иных условиях: прекратились поставки в адрес постоянного покупателя ООО «Серовлес», ООО «Лессервис» потеряло предпринимательскую самостоятельность, стало работать исключительно подконтрольно Заявителю, осуществляя для него распиловку древесины и продажу лесопродукции. Управленческие решения стал принимать исключительно ФИО8

При допросе свидетеля ФИО14 (руководитель ООО «Лессервис» с 09.01.2018 по 29.08.2018). подтверждена несамостоятельность и подконтрольность последнего учредителю ФИО8 ФИО14 дал показания, что полноправное руководство ООО «Лессервис» не осуществлял, круг обязанностей ему определил ФИО8 ФИО14 подписывал готовые документы, не вникая в их суть, управленческие решения не принимал. Инициатором трудоустройства ФИО14 являлся ФИО8, при этом ФИО14 образования и опыта работы в области лесной промышленности не имел, с ФИО8 познакомился, выполняя работы ро установке окон в квартире ФИО15, до трудоустройства в ООО «Лессервис» являлся безработным.

Таким образом, проверкой установлено, что управление всеми организациями группы компаний осуществлялось исключительно ФИО8 Именно он, на протяжении длительного времени и в проверяемом периоде управлял финансово-хозяйственной деятельностью организаций ООО «Сосновский леспромхоз», ООО «Леском», ООО «Лестехкомплект», ООО «Лессервис» (с 28.11.2017).

Доводы о единстве управления ФИО8 не противоречат показаниям самого ФИО8, в связи, с чем довод заявителя об отсутствии взаимозависимости не является обоснованным.

Осуществление идентичных видов деятельности.

ООО «Сосновский ЛПХ», ООО «Леском», ООО «Лестехкомплект», ООО «Лессервис», осуществляют деятельность в области лесной промышленности, что соответствует заявленному виду деятельности при регистрации (ОКВЭД) и фактически осуществляемой.

Единая территориальная принадлежность группы взаимозависимых лиц.

Все участники группы компаний осуществляли деятельность в одном регионе -Свердловская область, г. Карпинск.

При проведении осмотра помещений по юридическому адресу ООО «Лестехкомплект» (г. Карпинск, <...>) в кабинетах были обнаружены документы, связанные с деятельностью ООО «Сосновский леспромхоз», ООО «Лестехкомплект», так же по данному адресу установлено нахождение помещений, используемых сотрудниками ООО «Сосновский леспромхоз» (главного бухгалтера, руководителя, бухгалтера).

В непосредственной территориальной близости (по адресу: г. Карпинск, <...> д. ПА) расположено здание действующего пеллетного цеха ООО «Сосновский леспромхоз».

В ходе осмотра по юридическому адресу ООО «Леском» (<...>) в помещении площадью около 6 кв. м. не обнаружены признаки осуществления деятельности какой-либо организации.

По юридическому адресу ООО «Лессервис» (<...>) получен отказ в допуске на территорию для проведения осмотра.

Единые контактные данные.

Установлены факты, свидетельствующие об использовании ООО «Сосновский ЛПХ», ООО «Лестехкомплект», ООО «Леском» и ООО «Лессервис» единых контактных данных. В общедоступных источниках информации (spark-interfax.ru) содержатся данные о единых номерах телефонов для связи (ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «Лестехкомплект» заявлен единый номер 6-62-42; для связи с ООО «Сосновский ЛПХ», ООО «Лестехкомплект» и ООО «Леском» заявлен единый номер +7 (904)****620). Также единые номера телефонов указаны при заключении договоров участников группы компаний с кредитными организациями и провайдерами по обслуживанию и передаче отчетности в налоговые органы.

Расчетные счета участников группы компаний открыты в одном и том же кредитном учреждении - ПАО «Сбербанк России».

Использование единых материальных и трудовых ресурсов.

Ресурсы зависимых организаций использовались как единые, их использование было направлено исключительно в интересах деятельности ООО «Сосновский ЛПХ».

Объекты имущественной собственности имелись у ООО «Сосновский ЛПХ», ООО «Лестехкомплект» и ООО «Лессервис», при этом ООО «Лестехкомплект» не имело численности, находящиеся в собственности (аренде) транспортные средства 8 ед., здание и лесопильное оборудование сдавались в аренду исключительно ООО «Сосновский ЛПХ».

Использование ТС в интересах ООО «Сосновский ЛПХ» подтверждено заключенными договорами аренды, данными путевых листов, оформленных ООО «Сосновский ЛПХ» по собственным и арендованным ТС, сведениями ГИБДД о совершенных административных нарушениях ПДД на арендованных ТС водителями, трудоустроенными в ООО «Сосновский ЛПХ», данными страховых полисов ОСАГО по арендованным ТС (страхователь ООО «Сосновский ЛПХ»), несением ООО «Сосновский ЛПХ» расходов по приобретению ГСМ и обслуживанию техники (отчеты о работе автомобилей и расходе ГСМ, показания свидетеля ФИО16 - механика ООО «Сосновский ЛПХ»).

Всего ООО «Сосновский ЛПХ» использовались ТС, принадлежавшие участникам группы компаний: ООО «Лестехкомплект» 8 ед., ООО «Лессервис» 2 ед. (из 6 ед. имеющихся в собственности). Таким образом, имеющиеся у участников группы компаний в собственности ТС, полностью (ООО «Лестехкомплект») либо частично (ООО «Лессервис») использовались в собственных интересах, переданы в пользование ООО «Сосновский ЛПХ».

По результатам анализа договоров аренды ТС, заключенных ООО «Сосновский ЛПХ» с ООО «Лестехкомплект», ООО «Лессервис», установлена идентичность их содержания (условия), при этом договоры были заключены в разное время (03.10.2016 с ООО «Лестехкомплект», 01.10.2019 с ООО «Лессервис»); договоры заключены на длительный срок (например, с 03.10.2016 по 31.12.2020); размер арендной платы идентиче^, стоимость арендной платы незначительна (5, 10 тыс. руб. в месяц за 1 ед. ТС), размер ее не изменялся в течение срока действия договора.

ООО «Лессервис» в проверяемом периоде имело пилораму, а ООО «Сосновский ЛПХ» - оборудование пильное, рамы, станки деревообрабатывающие, при этом ООО «Сосновский ЛПХ» привлекало ООО «Лессервис» для распиловки собственной древесины. Также ООО «Сосновский ЛПХ» арендовало лесопильное оборудование и здания у ООО «Лестехкомплект».

Проверкой установлено, что ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «Лессервис» имели штат квалифицированных работников аналогичных специальностей, обеспечивающих лесозаготовительный процесс и процесс переработки древесины (вальщики леса, водители по вывозке леса, раскряжевщик, обрубщик сучьев, тракторист по подготовке лесосек, рамщик, станочник и др.), при этом работники ООО «Лессервис» в проверяемом периоде осуществляли валку и распиловку древесины исключительно для нужд ООО «Сосновский ЛПХ».

ССЧ работников в проверяемом периоде составила: ООО «Сосновский ЛПХ» в 2017 году -91 чел., в 2018 году - 73 чел., в 2019 году - 82 чел.; ООО «Лессервис» - в 2017 году 31 чел., в 2018 году - 37 чел., в 2019 году - 39 человек.

Таким образом, прием на работу происходил преимущественно в ООО «Лессервис» Таким образом, проверкой установлено, что объединение ресурсов компаний в одну неизбежно привело бы к утрате права на применецие УСНО по критерию средней численности.

Единая схема ведения бизнеса (единые поставщики и покупатели).

В течение 2017-2019 годов ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «ЛессервисЬ приобретали лесоматериалы у ограниченного круга лиц: ООО «Сосновский ЛПХ» у ООО «Леском», ООО «Лестехкомплект», ООО «Лессервис», так же у ГБУ СО «Уральская база авиационной охраны лесов»; ООО «Лессервис» у ООО «Леском», а так же у ГБУ СО «Уральская база авиационной охраны лесов».

При этом всю произведенную древесину (древесину, сваленную «у пня») ООО «Леском», ООО «Лестехкомплект» реализовывали в адрес ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «Лессервис» (ООО «Лестехкомплект» - 100% в адрес ООО «Сосновский ЛПХ»; ООО «Леском» - 89% в адрес ООО «Сосновский ЛПХ», 11% в адрес ООО «Лессервис»).

Кроме того, в проверяемом периоде ООО «Сосновский ЛПХ» привлекло ООО «Лессервис» для проведения работ по лесозаготовкам, распиловке лесопродукции.

Указанное подтверждено материалами встречных проверок, выписками банка о движении денежных средств по счетам участников группы компаний, а также данными ресурса ЛесЕГАИС.

Таким образом, в ходе проверки установлена полная экономическая зависимость участников ООО «Леском», ООО «Лестехкомплект» от покупателей ООО «Сосновский ЛПХ», ООО «Лессервис».

ООО «Лессервис» (в 2019 году) и ООО «Сосновский ЛПХ» (2017-2019 годах) являлись участниками группы компаний, реализующих продукцию вне группы компаний (в адрес широкого перечня лиц), вместе с тем, проверкой так же установлены обстоятельства экономической зависимости ООО «Лессервис» от ООО «Сосновский ЛПХ».

Кроме того, установлено, что с ноября 2017 года (периода, когда ФИО8 начал осуществлять общий контроль за деятельностью группы компаний), в ООО «Лессервис» изменились направления товаропотоков в адрес покупателей. До ноября 2017 года основным покупателем являлось ООО «Серовлес» (78% доходов за отгруженную продукцию - пиломатериалы, по декларации УСН), доходы от ООО «Сосновский ЛПХ» составили 6% (от общей суммы доходов). В 2018 году основной источник доходов - ООО «Сосновский ЛПХ» (94% доходов), кроме покупателя древесины ООО «Сосновский ЛПХ», так же являлось заказчиком в рамках договоров подряда.

В 2019 году доходы ООО «Лессервис» сложились преимущественно от продажи древесины в адрес широкого круга покупателей (96%). Вместе с тем, в 2019 году прослеживается совпадение покупателей ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «Лессервис» (ООО «ФортЭкс» (ИНН <***>), ИП ФИО17 (ИНН <***>), ООО «ЛиаТранс» (ИНН <***>), ООО «Энергопром-ЕК» (ИНН <***>).

По результатам мероприятий налогового контроля в отношении покупателей установлено следующее:

-продукция ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «Лессервис» идентична, без существенных отличий (из пояснений ИП ФИО17);

- отгрузка от ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «Лессервис» производилась с одного адреса в 2018-2019 год: <...> (согласно пояснениям ООО «Энергопром-ЕК»);

- поставки пиломатериалов осуществлялись последовательно, изначально от ООО «Сосновский ЛПХ», затем от ООО «Лессервис» (из представленных товарных накладных, универсальных передаточных документов (далее - УПД) - ООО «ЛиаТранс», ООО «Энергопром-ЕК»);

- прекращение отношений с ООО «Сосновский ЛПХ» происходило по инициативе ООО «Сосновский ЛПХ» (согласно пояснениям ИП ФИО17),

Указанные обстоятельства подтверждают факт, что после приобретения ФИО8 ООО «Лессервис» поставки лесоматериалов (доходы от реализации лесоматериалов) регулировались.

Таким образом, часть объемов реализации пиломатериалов в 2019 году переведена ФИО8 с ООО «Сосновский ЛПХ» на ООО «Лессервис», в целях регулирования доходов, во избежание наступления предельного их размера, позволяющего применять специальный режим налогообложения - УСНО.

Кроме того, поскольку установленные обстоятельства в совокупности подтверждают вывод налогового органа о едином производственном процессе и доходы всех участников учтены в составе дохода ООО «Сосновский леспромхоз» оспариваемый вывод Инспекции не влияет на итог оспариваемого решения.

Несение расходов всеми участниками схемы за счет одного источника.

Экономическая зависимость ООО «Леском», ООО «Лестехкомплект», ООО «Лессервис» от ООО «Сосновский ЛПХ» в выстроенной схеме ведения бизнеса позволила налогоплательщику осуществлять контроль за расходами участников группы компаний. Расходы ООО «Леском», ООО «Лестехкомплект» оплачивались денежными средствами

ООО «Сосновский ЛПХ» и только в суммах, необходимых для погашения необходимых платежей.

Вместе с тем, проверкой установлено, что условия оплаты покупателем ООр «Сосновский ЛПХ» не соблюдались, при этом поставщики не воспользовались правом взыскания неустойки за просрочку оплаты за лесопродукцию. В течение проверяемого периода имели место рост кредиторской задолженности налогоплательщика перед ООО «Леском», ООО «Лестехкомплект», ООО «Лессервис», как в абсолютной динамике, так и, в структуре общей задолженности. Так, задолженность ООО «Сосновский ЛПХ» перед участниками группы компаний составила: на 01.01.2018 - 2 521,3 тыс. руб. (13%), на 01.01.2019 - 18 135 тыс. руб. (57%), на 01.01.2020 - 22 652,5 тыс. руб. (49%).

Указанное обстоятельство, свидетельствует о том, что ФИО8 также регулировались доходы (налоговая база) по УСНО, определяемые участниками группы кассовым методом.

Несение расходов «друг за друга».

Проверкой установлено, что в 2018 году ООО «Лессервис» у ООО «Дизель-С» (ИНН <***>) по договору купли-продажи от 18.01.2018 № 30 приобретен автомобиль -лесовозный тягач модели 5200А2 на базе шасси КАМАЗ-43118-46 с лесовозной площадкой с местом под гидроманипулятор и гидроманипулятор ОМТЛ-70.01 и прицепа-роспуска модель 906610. Общая сумма расчета по договору составила 5 210 тыс. рублей. Оплата произведена со счетов ООО «Сосновский ЛПХ». По информации, предоставленной поставщиком ООО «Дизель-С», зачет оплаты произведен на основании писем (от 19.01.201 8 № 9, от 29.01.2018 № 12), представленных ООО «Сосновский ЛПХ» в ООО «Дизель-С».

Реквизиты сторон, указанные в п. 9 договора со стороны Покупателя содержали сведения о контактных телефонах <***>****620, +7(953)****853, указанных общедоступных источниках информации как телефоны ООО «Сосновский ЛПХ», данное номера телефонов принадлежали руководителю ООО «Сосновский ЛПХ» ФИО8 и главному бухгалтеру ФИО18, а так же e-mail:bogochanov.

Указанное подтверждено показаниями директора ООО «Лессервис» ФИО14 (с 09.01.2018 по 29.08.2018), который подтвердил, что никакие управленческие решения в период своей деятельности в ООО «Лессервис» не принимал, подписывал уже готовые документы, которые ему давали.

Контроль единых лиц за ведением учета группы компаний.

В проверяемом периоде в должности главного бухгалтера работали:

-в ООО «Сосновский леспромхоз» - ФИО18;

-в ООО «Лессервис»: в 2017 году - ФИО19 (до приобретения доли ФИО8); с января 2018 года по сентябрь 2020 года - ФИО20, с мая 2019 г. по март 2020 года и с ноября 2020 года по настоящее время - ФИО2;

- в ООО «Леском» - ФИО12 (дата смерти - 01.03.2020);

- в ООО «Лестехкомплект» - работники отсутствовали. ФИО18 исполняла обязанности главного бухгалтера ООО «Сосновский леспромхоз», имела доступ к первичным учетным документам ООО «Лестехкомплект» (согласно протоколу допроса ФИО18 безвозмездно вела программу ЛесЕГАИС для ООО «Лестехкомплект» по просьбе ФИО8); на договоре купли-продажи с)»т 18.01.2018 № 30 между ООО «Лессервис» и ООО «Дизель-С» по приобретению транспортных средств имеет место контактная информация, а именно личные телефоны ФИО18 (+7(953)****853).

ФИО2 исполняла обязанности главного бухгалтера в ООО «Лессервис» период с мая 2019 года по март 2020 года. Вместе с тем, согласно показаниями ФИО2, именно она предложила для работы в ООО «Лессервис» на должность главного

бухгалтера ФИО20 (исполняла обязанности с января 2018 года), «...сама ей [ФИО20.] помогала, поскольку ей трудно было работать...». Вместе с тем, ФИО2 в 2016-2020 году работала главным бухгалтером в ООО «Карпинский техснаб», учредителем которого являлась ФИО21 (сестра ФИО8); ФИО21 также в 2013-2014 годах, 2016-2018 год являлась руководителем ООО «Карпинский техснаб»; в 2018-2019 годах руководителем являлась ФИО22 - сноха ФИО8; в 2019-2022 годах руководитель - ФИО15 (предположительно сын ФИО8).

Налогоплательщик в своем заявлении указывает, что инспекцией умышленно искажена информация, которая представлена АО «ПФ «СКБ КОНТУР». Указывает, что номер телефона ФИО2 появился в заявлении в 2021 году.

Инспекция в опровержение данного довода указывает, что информация представленная АО «ПФ «СКБ КОНТУР не искажалась. При анализе документов, представленных АО «ПФ «СКБ КОНТУР» по взаимоотношениям с ООО «Леском» установлено, что при заключении договора №04690099/13 от 12.11.2013 на предоставление доступа и абонентское обслуживание в Системе «Контур-Экстерн» и справочно-правовом веб-сервисе «Норматив» указаны контактные номера телефона +7904***8789 (по данным налогового органа- т/ф ФИО23), +7950***1335 и лицо для связи - ФИО2. Указанный номер телефона является контактным ФИО2, которая на момент заключения договора не состояла в трудовых отношениях с ООО «Леском», была главным бухгалтером ООО «Лессервис» с мая 2019 по 02.03.2020 и с ноября 2020 по настоящее время; с апреля 2021 года - одновременно и главный бухгалтер ООО «Сосновский леспромхоз».

Таким образом, ФИО2, ФИО18, ФИО20 имели доступ к документам группы компаний для осуществления единого бухгалтерского и налогового учета ее участников.

Кадровый состав.

ООО «Сосновский леспромхоз» зарегистрировано 13.01.2006, учредителем при регистрации являлась ФИО24 (мать жены ФИО8), с 16.02.2011 по 19.09.2011 и с 22.10.2014 по 25.03.2021 учредителем 100% являлся ФИО8

ФИО8 с 22.01.2002 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществлял виды деятельности, аналогичные осуществляемым ООО «Сосновский леспромхоз»; со 2 квартала 2006 года не отчитывался, деятельность не осуществлял; утратил статус ИП с 21.11.2007.

Штат работников созданного общества ООО «Сосновский леспромхоз» был сформирован из бывших работников ИП ФИО8 (в пределах 70%) и вновь нанятых работников (30%). Некоторые из них также осуществляли трудовую деятельность в ООО «Сосновский леспромхоз» и в проверяемом периоде; например, ФИО25 (в 2017-2019 годах - заместитель директора ООО «Сосновский леспромхоз»), ФИО26. (мастера леса), ФИО27 (водитель лесовоза), ФИО28. (вальщик леса). Также, в 2006 г. работником ООО «Сосновский леспромхоз» становится ФИО21 (сестра ФИО8).

Таким образом, ООО «Сосновский леспромхоз» с 2006 года продолжило деятельность, организованную ИП ФИО8 в 2002 году.

При анализе имеющихся в налоговом органе сведений по форме 2-НДФЛ за периоды 2005-2019 годы установлено, что основной состав работников ООО «Сосновский леспромхоз» и связанных с ним организаций в разные периоды времени работали под руководством ФИО8, в том числе переходили работать вместе с ним в те организации, где он был руководителем или учредителем.

Например, ФИО25 в ИП ФИО8 был принят на должность директора 03.01.2004, уволен 12.01.2006 и принят в порядке перевода 13.01.2006 в ООО «Сосновский леспромхоз» на должность директора (работал по 2021 год). Также, ФИО25 в 2006 году работал в ФГУ «Оусский лесхоз» (ИНН <***>), где работали соучредители ООО «Леском» ФИО9, ФИО10, а также главный бухгалтер ООО «Леском» ФИО12

В период с 01.04.2011 по 31.01.2012 ФИО25 являлся директором в ООО «СЛПК», учредителями в тот же период времени были ФИО8 и ФИО29. (учредитель ООО «Сосновский леспромхоз» с 19.09.2011 по 22.10.2014), таюке в ООО «СЛПК» получали доходы иные работники ООО «Сосновский леспромхоз», в том числе, ФИО8 ФИО21

В период с 03.02.2012 по 31.12.2013 ФИО25 таюке работал в должности заместителя директора в ООО «ЛестехКомплект» (по данным записи трудовой книжки), в котором получали доходы работники ООО «Сосновский леспромхоз», в том числе, ФИО8, ФИО21

Кроме того, проверкой установлено, что численность работников ООО «Леском» варьировалась в 2017-2019 году в пределах 3-5 чел., совмещавших работу в ООО «Леском» с работой в иных организациях группы компаний. Так, из показаний допрошенного ФИО30 установлено, что он числился в ООО «Леском» пожарным сторожем, при этом основное место работы было в ООО «Лессервис» в должности слесаря и водителя лесовоза. При анализе показаний ФИО30 следует, что трудоустройство в ООО «Леском» являлось формальным, для придания видимости исполнения договора аренды лесного участка.

По результатам мероприятий налогового контроля, отраженных решении о привлечении к ответственности ООО «Сосновский леспромхоз» установлено, что группой компаний при организации и контроле за их деятельностью ФИО8 создана видимость самостоятельной деятельности нескольких юридических лиц, интересах деятельности одного налогоплательщикам ООО «Сосновский леспромхоз» намеренным искажением объектов налогообложения, с целью неправомерного снижения налогового бремени и сохранения права на применение специального налогового режима УСН, предусматривающего пониженную, по сравнению с общим режимом налогообложения, налоговую нагрузку.

Установленные обстоятельства свидетельствуют об искажении обществом сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов).

Спорные организации в период своей деятельности применяли УСН и в соответствии с п. 2 ст. 346.11 Кодекса не являлись плательщиками налога на прибыль организаций, НДС и налога на имущество. Кроме того, на основании со ст. 427 Кодекса применяли пониженные страховые тарифы при исчислении страховых взносов.

Поскольку проверкой доказаны факты искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика и доходы указанных организаций начиная с 4 квартала 2017 вменяются ООО «Сосновский леспромхоз».

Общество перестает отвечать критериям, установленным статьями 346.12, 346.13 Кодекса (превышение предельного показателя средней численности и превышение предельного показателя доходов при применении УСН) и переведено на общую систему налогообложения, в связи с чём Инспекцией правомерно исчислен налог на прибыль организации, НДС, налог на имущество, а таюке пересчитаны страховые взносы. Также проверкой установлены факты перечисления ООО «Сосновский леспромхоз» денежных средств за физическое лицо - директора организации ООО «Сосновский ЛПХ» - ФИО8 в адрес: АО «Расчетный центр Урала» ИНН <***>, Свердловский филиал ОАО «Энергосбыт Плюс» ИНН <***> в проверяемый период 2017-2018 гг. с назначением платежа «Оплата кредиторской задолженности по договору от 14.08.2015 № 2/234-1 за ФИО8», всего платежей осуществлено на сумму 632 495 рублей. Таким образом, указанная сумма платежей, в соответствии со статьями 24, 41, 210 и 217 Кодекса, является доходом ФИО8 с которого правомерно исчислен налог на доходы физических лиц в размере 82 224 рубля.

Также проверкой установлены факты перечисления ООО «Сосновский леспромхоз» денежных средств за физическое лицо - директора организации ООО «Сосновский леспромхоз» - ФИО8 в адрес: АО «Расчетный центр Урала» (ИНН <***>), Свердловский филиал ОАО «Энергосбыт Плюс» (ИНН <***>) в проверяемый период 2017-2018 год с назначением платежа «Оплата кредиторской задолженности по договору от 14.08.2015 № 2/234-1 за ФИО8», всего платежей осуществлено на сумму 632 495 рублей. Таким образом, указанная сумма платежей, в соответствии со ст.ст. 24, 41,210 и 217 НК, является доходом ФИО8 с которого правомерно исчислен налог на доходы физических лиц в размере 82 224 рубля.

Заявитель ссылается на отсутствие объединения предприятий, всё взаимодействие между организациями осуществлялось, преследуя экономический смысл.

Как установлено в рамках выездной налоговой проверки действия ООО «Сосновский леспромхоз», в лице своего директора ФИО8, свидетельствуют о цели минимизации налогообложения, путём разделения ведения бизнеса на взаимозависимые организации. Все участники группы компаний в период 2017-2019г.г. применяли льготный специальный режим налогообложения - Упрощенная система налогообложения (далее -УСНО), при этом ООО «Сосновский леспромхоз» и ООО «Лестехкомплект» - с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ООО «Сосновский ЛПХ», ООО «Лестехкомплект»в 2017-2019 г.г. начисляли минимальный налог 1%), ООО «Леском» и ООО «Лессервис» - с объектом «доходы».

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в редакции 03.04.2017г.) если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлены ограничения применения упрощённой системы налогообложения, которые согласно информации полученной из анализа документов, представленных налогоплательщиками в налоговый орган, были бы нарушены ООО «Сосновский леспромхоз» при расширении штата сотрудников и выручки одной организацией.

Так например, в 2017г. численность ООО «Сосновский леспромхоз» составляла 91 человек, в ООО «Лессервис» - 39 человек, в ООО «Леском» - 3 человека. При принятии в штат работников для увеличении объема производства ООО «Сосновский леспромхоз», численность работников составила бы цифра более 100 чел. (91+39+3=133). Данные обстоятельства не позволили бы ООО «Сосновский леспромхоз» осуществлять свою деятельность, используя специальный налоговый режим в виде упрощённой системы налогообложения.

Аналогичная ситуация у организации и с полученным доходом. Согласно информации, отражённой в Таблице № 2.1.72 на стр.104 решения ООО «Сосновский леспромхоз» в 2018 году заявил 142 646 тыс. руб., ООО «Лессервис» - 29 817 тыс. руб., ООО «Лестехкомплект» - 5 707 тыс. руб., ООО «Леском» - 8 605 тыс. руб. Суммируя доход от взаимозависимых организаций, как если бы проверяемый налогоплательщик осуществлял деятельность самостоятельно, не используя аффилированные и подконтрольные организации, ООО «Сосновский леспромхоз» нарушает установленные ограничения для использования упрощённой системы налогообложения (142 646 тыс. руб. + 29 817 тыс. руб. + 5 707 тыс. руб. + 8 605 тыс. руб. = 186 775 тыс. руб.).

Кроме этого, ООО «Сосновский леспромхоз» в лице директора ФИО8, регулировало суммы дохода, принимаемых для целей налогообложения, в целях сохранения права на применение упрощённой системы налогообложения, путём создания кредиторской задолженности между организациями.

Сводная информация в отношении кредиторской задолженности ООО «Сосновский леспромхоз» приведена в таблице № 2.1.45. Решения на стр.60.


Заявитель указывает налогоплательщика о нормальном функционировании всех организаций и взаимодействие некоторых из них со сторонними предприятиями, а именно с ГБУ СО «Уральская база Авиационной охраны лесов».

На стр.8 Решения отражено, что ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «Лессервис» в проверяемом периоде приобретали древесину и у сторонней организации - ГБУ СО «Уральская база Авиационной охраны лесов» ИНН <***>, но основной объем шел от ООО «Лестехкомплект» и ООО «Леском». Основная часть лесопродукции от ООО «Леском» реализовывалась ООО «Сосновский леспромхоз» (89%), оставшиеся 11% - на ООО «Лессервис».

Древесина от ООО «Лестехкомплект» реализовывалась 100% в адрес ООО «Сосновский леспромхоз».


Заявитель указывает на поддержание деловых взаимоотношений, между ООО «Леском» и ООО «Лессервис» задолго до приобретения ФИО8 ООО «Лессервис».

После приобретения организации, взаимоотношения не поменялись, услуги оказывались те же, аналогичные услуги оказывались регулярно и ГБУ СО «Уральская база Авиационной охраны лесов». Так же налогоплательщик указывает, что вопреки доводам налогового органа, указанным в схеме (на стр. 8 решения),

ООО «Лессервис» в 2019 году имело широкий круг покупателей.

На стр.8 Решения указана схема организации бизнеса, где указаны объемы заготовки и продажи лесопродукции, взятые из системы ЛЕГАИС, указанные числовые значения не влияли на расчет итоговых сумм налогов по проверке и не исказили их. Доля ГБУ СО «Уральская база Авиационной охраны лесов» в схеме не отражена, так как составляет небольшой размер в общей массе.

Налоговым органом, в ходе анализа, представленных в судебном заседании, договоров за 2015-2017 г.г. (на 7л. - договоры ООО «Леском» и ООО «Лессервис» до 2018г.), выявлены обстоятельства, указывающие на взаимозависимость указанных организаций.

Факт наличия взаимоотношений ООО «Лессервис» и ООО «Леском» в виде предоставления услуг по валке леса еще до приобретения ФИО8 ООО «Лессервис» в собственность, дополнительно подтверждает влияние ФИО8 на деятельность ООО «Лессервис».


Заявитель ссылается на наличии у ООО «Лессерис» широкого круга покупателей.

При этом налоговый орган не отрицает, что в 2019 г. ООО «Лессервис» имело широкий круг покупателей, данные обстоятельства отражены на стр.34 Решения.

Однако, согласно показаниям директора ООО «Лессервис» ФИО13 (допрос №343 от 23.04.2021) подтверждено, что после приобретения ООО «Лессервис» ФИО8, последний предложил иные рынки сбыта, но перед ООО «Серовлес» были обязательства по поставкам, которые нужно было выполнить. В 2018 году согласно показаниям ФИО14, в период его руководства с 09.01.2018г. по 30.08.2018г. цену для реализации продукции устанавливало ООО «Сосновский леспромхоз» (допрос ФИО14 №131 от 22.03.2021г.). Согласно показаниям ФИО31, в ее период работы с августа 2018г. по апрель 2019г. ООО «Лессервис» работал на ООО «Сосновский леспромхоз» (заготовку древесины, распиловку), вся продукция поставлялась в их адрес, иных покупателей и заказчиков не было (допрос ФИО31 №76 от 12.02.2021). Из чего следует, что в 2018 году организации являлись взаимозависимыми и осуществляли единую деятельность.

Все доказательства, выявленные в ходе проведения выездной налоговой проверки, указывают на создание группой взаимозависимых лиц (ООО «Сосновский леспромхоз», ООО «Лессервис», ООО «Леском», ООО «Лестехкомплект»), подконтрольных в проверяемый период ФИО8, в 2017-2019г.г., единой производственной деятельности, направленной на осуществление полного цикла работ по заготовке лесопродукции (валка леса, распиловка, изготовление продукции, реализация изделий, переработка отходов), формально разделенная на всех участников группы, с целью распределения имущества, выручки, численности работников, контроля за расходами и для снижения налоговой нагрузки в целом по группе. Полный производственный процесс описан налоговым органом в решении о привлечении к ответственности №2 от 24.05.2022.

Налогоплательщик не согласен с выводом налогового органа о единой производственной деятельности организаций, вследствие оказания безвозмездной помощи в тушении пожаров, ссылаясь на благотворительную деятельность.

На стр. 67 Решения приведены имеющиеся в наличии у налогового органа документы, в которых указано наименование и количество предоставленной техники по заключенным договорам от 2 апреля 2018г. для тушения лесных пожаров.

Вывод налогового органа о взаимозависимости лиц, сформирован не только лишь на основании предоставления безвозмездной помощи в тушении пожаров, а на основании совокупности выявленных обстоятельств.

Налоговым органом было установлено, что все работы на лесных участках осуществлялись не фактическим арендатором, на которого данная обязанность возложена договором аренды, а ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «Лессервис», в рамках договоров подряда, заключенных с ООО «Леском», так как:

- уборка несанкционированных свалок - ООО «Лессервис», по договору подряда от 30.04.2017г.;

- прочистка леса; реконструкция дороги; изготовление минерализованных полос -ООО «Лессервис», по договору подряда от 15.05.2017г.;

- высадка лесных культур - ООО «Сосновский леспромхоз», по договору подряда от 26.05.2017г.;

- расчистка от снега и содержание лесных дорог в зимний и летний период - ООО «Сосновский леспромхоз», по договору подряда №6 от 17.10.2017г.;

- проектирование лесосек под рубку для оформления лесных деклараций - ООО «Сосновский ЛПХ», на 2018 г. - по договору подряда от 01.11.2017г., на 2020 г. - по договору от 29.11.2019г.;

- лесохозяйственные мероприятия (установка шлагбаумов, размещение плакатов, благоустройство мест отдыха, создание лесных культур, уход за молодняками и т.д. -ООО «Сосновский ЛПХ», по договору подряда от 17.01.2018г.; ООО «Лессервис» - по договору подряда №3 от 01.03.2019г.);

- содержание лесных дорог в арендованных кварталах - ООО «Сосновский ЛПХ» по договору подряда от 18.01.2018г.);

- очистка леса от захламления - ООО «Сосновский ЛПХ» по договору подряда №7 от 21.09.2018г.;

- валка леса в городском участковом лесничестве (все кварталы) - ООО «Лессервис»: 2017г., 2019г. (кв. 18, 80, 81, 86, 116, 127, 129, 131, 135,136), ООО «Сосновский ЛПХ»: 2017г., 2018г., 2019 г. (кв. 13, 14, 16, 47, 102, 105, 124, 125, 126, 127, 129, 131, 133).

- ООО «Сосновский ЛПХ» на безвозмездной основе предоставляло в ООО «Леском» технику для обеспечения тушения лесных пожаров наземным способом, а также автотранспорт и безвозмездно приняло на себя обязательства по тушению лесных пожаров наземным способом.

Таким образом, налоговым органом был сделан правомерный и обоснованный вывод о том, что ООО «Сосновский ЛПХ» и ООО «Лессервис» в проверяемом периоде осуществляли полный цикл работ на делянках: от проектирования рубок до обеспечения пожарной безопасности делянок.

Заявитель не согласен с выводами налогового органа о действиях учредителей ООО «Леском» только лишь в интересах ФИО8

Проверкой установлено и показаниями свидетелей подтверждено, что никакое участие учредители ООО «Леском» ФИО9, ФИО10, ФИО11. не принимали, друг с другом не знакомы (стр. 85-92 Решения). ФИО11. (протокол допроса от 19.04.2022г.) не помнит, в какой организации работала ФИО9 в момент создания ООО «Леском», но знает, что директором в той организации был ФИО8 Пересекались ФИО11. (приходила снимать показания спидометров) с ФИО9 (была охранником) на общей территории нахождения организаций, в которых они работали, в диспетчерской.

Таким образом, проведенными допросами ФИО9, ФИО10, ФИО11. установлена их несамостоятельность в создании ООО «Леском»; не выявлены факты участия учредителей в деятельности ООО «Леском», принятия ими ключевых решений относительно деятельности ООО «Леском» с момента создания (2006г.) до настоящего времени. ФИО9, ФИО10, ФИО11. не владеют информацией о деятельности ООО «Леском» и показателях его деятельности.

Из анализа сведений по форме 2-НДФЛ установлено, что соучредители ФИО9, ФИО10, ФИО11. и руководители ООО «Леском» ФИО8, ФИО23, бухгалтер ФИО12, ранее (до 2006 года) совместно работали в организациях, связанных с лесной отраслью. На момент создания организации и до трудоустройства в ООО «Леском» были знакомы. Совместное участие и работа в новой организации свидетельствует о наличии доверительных отношений между указанными физическими лицами. Работая в ООО «Леском» с 2006 г., указанные лица продолжали совместную трудовую деятельность в иных организациях.

Дивиденды получили так называемые учредители ООО «Леском» только в мае 2021 г., в ходе проведения ВНП и составления акта выездной проверки №2 от 20.10.2021г., в котором указывалось на отсутствие таких выплат с момента образования 2006 г. (при этом расчетов начислений, расчетов чистой прибыли по требованию налогового органа не предоставлено). ФИО8 по ООО «Лессервис» единожды перечислено по банку 700 тыс. руб. (10.09.2019г. за 2018г.). В иных организациях, где он был учредителем, дивиденды не начислялись, при этом прибыль была везде (стр. 18 Дополнений к акту).

Таким образом, ООО «Леском» не осуществляло самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность, а действовало в интересах ООО «Сосновский леспромхоз».

Заявитель не согласен с вынесением решения налогового органа без учёта показания директора ООО «Лессервис» ФИО31, аргументируя это тем, что её показания доказывают, что предприятие ООО «Лессервис» не является «технической компанией».

ООО «Лессервис» в период работы ФИО31, работало только на ООО «Сосновский леспромхоз», при этом установлено и в решении отражено, что ФИО31 действительно на правах директора осуществляла общее руководство (контроль за дисциплиной сотрудников предприятия, подписание документов, составлением определенной документации), следила за производственным процессом по заготовке леса, при этом мастером леса был ФИО32. организацией по распиловке леса занимался другой мастер.

Данное обстоятельство, в совокупности с иными, сформировало вывод налогового органа о взаимозависимости организаций ООО «Сосновский леспромхоз», ООО «Леском», ООО «Лестехкомплект», ООО «Лессервис», которые осуществляли совокупно единую непрерывную деятельность в сфере лесозаготовки и переработки лесопродукции.


Также, заявитель не согласен с обстоятельствами, свидетельствующими, по мнению налогового органа, о формальном соблюдении ООО «Сосновский леспромхоз» условий для применения УСН:

6.1 Единая территориальная принадлежность - регион Свердловская область.

ООО «Сосновский леспромхоз» с 2017г. осуществлял экспортные поставки продукции, следовательно, возникла необходимость в увеличении объемов. Что касается местных жителей, то все по прежнему и осталось, каждый покупал по месту жительства, лесопродукция была как в г. Карпинске, так и в пос. Сосновка, поэтому расходы на доставку не увеличились. Жалоб на расстояние от покупателей не выявлено. Согласно данным географических карт, расстояние от поселка Сосновка до города Карпинск составляет не более 25 км (на стр. 98 Решения), что не является существенным препятствием по территориальной принадлежности для осуществления совместной деятельности. Лесопродукция (как и раньше) с лесных угодий для переработки (для распиловки) доставлялась одинаково, как для ООО «Сосновский ЛПХ» (территория пос. Сосновка), так и для ООО «Лессервис» (территория г. Карпинск), что никак не повлияло на увеличение в затратах на доставку.

Анализ договоров с момента приобретения ФИО8 ООО «Лессервис» (в части условий доставки):

-договор купли-продажи лесопродукции от 21.11.2017г. б/н ООО «Лессервис» (Поставщик), ООО «Сосновский леспромхоз» (Покупатель), 2824 куб.м по 650 руб., условия про доставку не оговорены.

-договор купли-продажи лесопродукции от 26.12.2017г. б/н ООО «Лессервис» (Поставщик), ООО «Сосновский леспромхоз» (Покупатель), 1905 куб.м по 650 руб., условия про доставку не оговорены.

-договор купли-продажи древесины от 18.01.2018г. №9 ООО «Лессервис» (Поставщик), ООО «Сосновский леспромхоз» (Покупатель), 2075 куб.м по 650 руб., вывозка- транспортом Покупателя.

-покупатель ООО «Сосьва-лес» (г. Серов) ответил, что и ООО «Лессервис», и ООО «Сосновский леспромхоз» находятся в Карпинском ГО, они удобно расположены территориально для сотрудничества, так как в данном городском округе у ООО «Сосьва-Лес» имеется пункт отгрузки продукции (ж/д тупик).

-покупатель ООО «ЛиАТранс» (г. Серов), продавец-ООО «Лессервис», договор от 02.11.2018 №42, пиломатериалы по 7200, по 1800, по 4500 за 1 м.куб., поставщик поставляет до склада Покупателя (согласно информации доставка силами ООО «Лессервис», но неизвестно каким). Договор от 15.10.2019: пиломатериалы по 4500 за 1 м.куб. - доставка силами Покупателя; бревна по 1800 за 1 м.куб. -силами Продавца.

-покупатель ООО «Энергопром-ЕК» (г. Екатеринбург), продавец-ООО «Лессервис», договор от 26.06.2019г. №10 и другие, пиломатериалы по 7250 за 1 м.куб., (согласно информации доставка силами Продавца, т.е. ООО «Лессервис», сумма доставки отдельно не указана, есть сопроводительные на транспортировку, в которых указаны ФИО водителей ООО «Лессервис» ФИО30, ФИО33., ФИО34, ФИО35).

Таким образом, в результате проведенного анализа не установлено фактов увеличение затрат на доставку, озвученных налогоплательщиком в возражениях.

6.2. Единые контактные данные.

По данному доводу налоговый орган обращает внимание, что информация в системе spark-interfax.ru содержится в общем доступе. Налогоплательщик имеет возможность самостоятельно ознакомится с информацией, размещённой на данном ресурсе, следовательно, довод налогоплательщика не является обоснованным.

6.5 Использование единых материальных и трудовых ресурсов.

На данный довод налоговым органом достаточно подробно приведена информация в отзыве №03-12/01101@ от 03.02.2023г.

Ресурсы зависимых организаций использовались как единые, их использование было направлено исключительно в интересах деятельности ООО «Сосновский леспромхоз».

Объекты имущественной собственности имелись у ООО «Сосновский леспромхоз», ООО «Лестехкомплект» и ООО «Лессервис», при этом ООО «Лестехкомплект» не имело численности работников, находящиеся в собственности (аренде) транспортные средства 8 ед., здание и лесопильное оборудование сдавались в аренду исключительно ООО «Сосновский леспромхоз».

6.6 Единая схема ведения бизнеса.

Налоговым органом, после проведения выездной налоговой проверки, был сделан вывод о том, что с момента приобретения ФИО8 ООО «Лессервис», вся их деятельность была направлена на нужды ООО «Сосновский леспромхоз», а именно: с января 2018г. по апрель 2019г.

Как установлено налоговым органом и подтверждено налогоплательщиком, с апреля 2019 г. ООО «Лессервис» стало продавать продукцию широкому кругу покупателей, в т.ч. часть покупателей стали общими у ООО «Сосновский леспромхоз» и ООО «Лессервис».

ООО «Лессервис» временно сменило вид деятельности с продажи готового продукта, на оказание услуг по производству этого продукта. Действительно, с 01.01.2018г. были заключены договоры на распиловку древесины, таким образом ООО «Лессервис» в 2018 г. весь поставленный лес в переработанном виде направлял на нужды ООО «Сосновский леспромхоз».

Более подробная схема осуществления работ ООО «Лессервис», реализованная в интересах ООО «Сосновский леспромхоз», приведена налоговым органом в решении на стр. 68-69

6.7 Несение расходов всеми участниками схемы за счет одного источника.

В результате проведения выездной налоговой проверки, налоговым органом было установлено, что ООО «Сосновский леспромхоз» перечислял денежные средства только в размере, необходимом для обязательных платежей и обналичивания средств ФИО8

Кроме того, налоговым органом установлены обстоятельства не своевременной, а также не в полном объеме уплаты ООО «Сосновский леспромхоз» за приобретенную продукцию, оказанные услуги в адрес взаимозависимых лиц, что позволяло регулировать суммы выручки для налогообложения. Данные по состоянию на 01 число каждого года в проверяемом периоде приведены в таблице № 2.1.45. Решения на стр. 60.

6.8. Несение расходов взаимозависимыми организациями.

В отношении данного довода, налоговый орган хотел бы отметить, что оплата за приобретаемую технику ООО «Лессервис» у ООО «Дизель-С» произведена со счетов ООО «Сосновский леспромхоз». По информации, предоставленной поставщиком ООО «Дизель-С», зачет оплаты произведен на основании писем (от 19.01.2018г. № 9, от 29.01.2018г. № 12), представленных ООО «Сосновский леспромхоз» в ООО «Дизель-С». Акт взаимозачёта между ООО «Лессервис» и ООО «Сосновский леспромхоз» в налоговый орган предоставлен лишь в ходе судебного заседания, а именно 28.03.2023г. К тому же, согласно карточки счёта №60 за 2018г., у ООО «Сосновский леспромхоз» перед ООО «Лессервис» по состоянию на 19.01.2018г. числилась задолженность в размере 1 238 250,00 руб. Следовательно, сумма в размере 5 210 000,00 руб., не могла быть зачтена ООО «Лессервис» в счёт непогашенных обязательств. Таким образом, данную уплату за взаимозависимое лицо, можно квалифицировать как беспроцентный займ, что противоречит нормальным экономическим взаимоотношениям между двумя отдельными коммерческими организациями.

ООО «Лессервис» уточнил налоговые обязательства, представив уточненную декларацию по УСН за 2018 год 01.07.2019г., в которой увеличена полученная выручка за 2018 г. (доход) на сумму 5 210 000 руб., лишь в период проведения мероприятий налогового контроля.

6.9. Контроль единых лиц за ведением учета группы компаний.

Выявленные обстоятельства достаточными для формирование вывода о взаимосвязи должностных лиц группы организаций и о фактическом их вовлеченности для осуществления единого бухгалтерского и налогового учета участников.

-6.10. Кадровый состав.

Налоговой проверкой установлено, что численность работников ООО «Леском» варьировалась в 2017-2019 г.г. в пределах 3-5 чел., совмещавших работу в ООО «Леском» с работой в иных организациях группы компаний.

Основным выводов в отношении показаний ФИО30 стали его показания о том, что трудоустройство в ООО «Леском» являлось формальным, для придания видимости исполнения договора аренды лесного участка.

Таким образом, по результатам мероприятий налогового контроля, отраженных в решении о привлечении к ответственности ООО «Сосновский леспромхоз» установлено, что группой компаний при организации и контроле за их деятельностью ФИО8, создана видимость самостоятельной деятельности нескольких юридических лиц, в интересах деятельности одного налогоплательщика — ООО «Сосновский леспромхоз» с намеренным искажением объектов налогообложения, с целью неправомерного снижения налогового бремени и сохранения права на применение специального налогового режима УСН, предусматривающего пониженную, по сравнению с общим режимом налогообложения, налоговую нагрузку.

По результатам мероприятий налогового контроля, установлено, что группой компаний при организации и контроле за их деятельностью ФИО8, создана видимость самостоятельной деятельности нескольких юридических лиц, в интересах деятельности одного налогоплательщика — ООО «Сосновский леспромхоз» с намеренным искажением объектов налогообложения, с целью неправомерного снижения налогового бремени и сохранения права на применение специального налогового режима УСН, предусматривающего пониженную, по сравнению с общим режимом налогообложения, налоговую нагрузку.

В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным в случае, если оспариваемый акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В обратном случае суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (ч.3 ст.201 АПК РФ).

Следовательно, для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным, необходима совокупность одновременно двух условий: несоответствия его закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом изложенного, суд полагает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь положениями ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.И. Опарина