Решение от 3 сентября 2021 г. по делу № А38-2536/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-2536/2021
г. Йошкар-Ола
03» сентября 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 27 августа 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 03 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по заявлению акционерного общества «Автострада-Центр» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ответчику Управлению ФНС России по Республике Марий Эл

о признании незаконными решений налогового органа

с участием представителей:

от заявителя – не явился, надлежаще извещен по правилам статьи 123 АПК РФ,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 10.08.2021, ФИО3 по доверенности от 01.06.2021

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, акционерное общество «Автострада-Центр» (далее – АО «Автострада-Центр», общество) обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании незаконными решения Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле от 30.10.2020 № 231 в части уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению, за 3 квартал 2019 в размере 43 269 руб., предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; от 30.10.2020 № 1 об отказе в возмещении НДС за 3 квартал 2019 в сумме 43 269 руб. (т. 1, л.д. 3-14, т.4, л.д. 42-50).

Мотивируя заявленное требование, налогоплательщик указал, что ненормативные акты налогового органа не соответствуют закону и являются необоснованными, поскольку вынесены без учета фактических обстоятельств. По мнению АО «Автострада-Центр», налоговым органом в противоречие с положениями статей 171, 172 НК РФ исключены из состава налоговых вычетов за 3 квартал 2019 года суммы НДС 43 269 руб., предъявленные обществу контрагентами при приобретении услуг, связанных с арендой офисных помещений в г. Казани, г. Йошкар-Оле, служебных автомобилей, приобретении ГСМ, услуг связи. Данные расходы подтверждены первичными документами, счетами-фактурами, отражены в учете общества, непосредственно связаны с его хозяйственной деятельностью. Отсутствие в спорном налоговом периоде операций по реализации товаров (работ, услуг) не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов, удовлетворяющих требованиям главы 21 Кодекса. Деятельность по реализации проекта по строительству платной скоростной автострады «Морки-Козиково» в составе международного транспортного коридора «Европа – Западный Китай» в 3 квартале 2019 обществом продолжалась, в частности, были приняты и согласованы результаты государственной историко-культурной экспертизы, утвержден проект межевания территории в Килемарском муниципальном районе. Налоговым органом не доказано, что АО «Автострада-Центр» не имеет реального намерения осуществить данный проект.

Ответчик, ИФНС России по г. Йошкар-Оле, в отзыве, дополнении к отзыву на заявление требования не признал, указал на законность принятых ненормативных актов. Налоговый орган сослался на то, что при вынесении решений им исследованы и оценены все собранные доказательства, в том числе представленные налогоплательщиком. Инспекция указала на совокупность установленных обстоятельств, свидетельствующих о том, что приобретение товаров, услуг, в отношении которых применены налоговые вычеты на сумму 43 269 руб., не связано с осуществлением облагаемых НДС операций. На протяжение 27 налоговых периодов (в течение семи лет) АО «Автострада-Центр», осуществляя расходы на свое содержание, так и не приступило к реальному строительству платной автодороги «Морки-Козиково» (т.1, л.д. 40-45, т.4, л.д. 66,67).

Определением арбитражного суда от 02.06.2021 произведена замена ответчика Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле его процессуальным правопреемником Управлением ФНС России по Республике Марий Эл (т.4, л.д. 36).

Ответчик УФНС России по РМЭ возражал против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве, дополнении к отзыву на заявление (т.1, л.д. 40-45, т.4, л.д. 66,67).

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 20.08.2021 по 27.08.2021.

Заявитель АО «Автострада-Центр», надлежащим образом по правилам статьи 123 АПК РФ извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено без участия заявителя по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Как следует из материалов дела, АО «Автострада-Центр» зарегистрировано и включено в Единый государственный реестр юридических лиц 09.11.2012, основной государственный регистрационный номер <***>, состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Йошкар-Оле (т. 1, л.д. 34-36). Общество поставлено на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения в <...> А. Держателем реестра акционеров общества является ООО «Евроазиатский регистратор»; учредителями общества – ОАО «СМП-Нефтегаз», ФИО4, ФИО5; руководителем общества в проверяемом периоде – ФИО6

Согласно отчету ООО «Евроазиатский регистратор» по состоянию на 01.06.2020 акции, составляющие уставной фонд АО «Автострада-центр», принадлежат следующим лицам: АО «Автострада» - 30 %, АО «СМП-Нефтегаз» - 40 %, ФИО5 – 30 % (т.4, л.д. 57 на обороте).

Организацией 24.10.2019 по электронным телекоммуникационным каналам связи с налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, согласно которой налог с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) отсутствует, налоговые вычеты отражены в сумме 43 269 руб., налог к возмещению из бюджета – 43 269 руб. В составе указанной суммы к возмещению заявлены: налог в сумме 14 949 руб. 99 коп. по аренде за июль – сентябрь 2019 помещения по адресу: <...>, налог в сумме 20 131 руб. 83 коп. по аренде за июль – сентябрь 2019 автомобилей Subaru Forester гос. рег. знак <***> Toyota RAV4 гос. рег. знак <***> налог в сумме 3 876 руб. 56 коп. по приобретению ГСМ для арендованных транспортных средств, налог в сумме 2 486 руб. 94 коп. по аренде за июль – сентябрь 2019 помещения по адресу: <...>, налог в сумме 1 823 руб. 38 коп. по приобретению услуг связи за июль – сентябрь 2019г.

Инспекцией в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная проверка данной декларации, в ходе которой установлено, что расходы общества финансируются за счет заемных средств, предоставленных взаимозависимым лицом АО «СМП-Нефтегаз»; затраты на аренду, ГСМ, услуги связи, по которым применены спорные налоговые вычеты, непосредственно не связаны с реализацией проекта по строительству платной скоростной автострады «Морки-Козиково» в составе международного транспортного коридора «Европа – Западный Китай» и иными облагаемыми операциями. С даты постановки на налоговый учет в 2012 году в течение семи лет (27 налоговых периодов) налогоплательщик не приступил к фактическому строительству указанной автодороги, в связи с чем, не имеется оснований для соотнесения примененных вычетов с каким-либо видом экономической деятельности, отсутствует подтверждение реального намерения общества построить автодорогу.

В связи с изложенным, инспекция посчитала неправомерным применение налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2019 в общей сумме 43 269 руб., поскольку приобретенные обществом товары, услуги не связаны с осуществлением операций, облагаемых НДС.

Результаты проверки отражены в акте камеральной налоговой проверки от 07.02.2020 № 644 (т.1, л.д. 56-79).

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений АО «Автострада-Центр» (т.1, л.д. 81-105) ИФНС России по г. Йошкар-Оле принято решение от 30.10.2020 № 231 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года в сумме 43 269 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т.1, л.д. 117-135). На основании указанного решения налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ принято решение от 30.10.2020 № 70 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которому налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 3 квартал 2019 года в сумме 43 269 руб. (т. 1, л.д. 115).

АО «Автострада-Центр» обжаловало решения налогового органа в Управление ФНС России по Республике Марий Эл (т.1, л.д. 137-151).

Решением УФНС России по Республике Марий Эл от 12.04.2021 № 32 апелляционная жалоба общества на решения инспекции от 30.10.2020 № 231 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 1 об отказе в возмещении полностью сумм налога на добавленную стоимость оставлена без удовлетворения (т.2, л.д. 5-13).

Полагая выводы налоговых органов неправомерными, АО «Автострада-Центр» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решения инспекции от 30.10.2020 № 1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и решения от 30.10.2020 № 231 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель считает, что у налогового органа отсутствовали основания для отказа в возмещении НДС, поскольку им выполнены все требования налогового законодательства, спорные вычеты соответствуют требованиям статей 169, 171, 172 НК РФ, подтверждены надлежащими документами, отказ в возмещении налога на добавленную стоимость является неправомерным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Законность и обоснованность оспариваемых ненормативных актов проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования, предъявляемые к счету-фактуре, определены в пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Из анализа приведенных норм следует, что налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислить общую сумму налога и определить размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия в этом периоде реализации товаров (работ, услуг). Наличие операций по реализации товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не определено НК РФ в качестве условия для применения налогового вычета и возмещения налога на добавленную стоимость в том случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Изложенная позиция подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05, письмами Министерства финансов РФ от 19.11.2012 № 03-07-15/148, ФНС России от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@.

Кодекс предоставляет возможность отражения суммы налоговых вычетов применительно к налоговому периоду, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 и 172 Кодекса. При этом, при отсутствии осуществления налогоплательщиком в периоде применения налоговых вычетов облагаемых операций условием применения вычетов является разумное предположение о том, что приобретенные товары (работы, услуги) будут использоваться в целях осуществления деятельности, облагаемой НДС (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.02.2013 по делу № А43-11860/2012).

Материалами дела подтверждается, что АО «Автострада-Центр» зарегистрировано по юридическому адресу: <...>. Между арендодателем ПАО «Ростелеком» и арендатором АО «Автострада-Центр» заключен договор аренды недвижимого имущества № 1 от 13.07.2017 (с учетом дополнительного соглашения № 1 от 28.11.2018), по условиям которого общество арендует нежилое помещение площадью 10,2 кв.м. на втором этаже административного здания по адресу: <...> (т.3, л.д. 55-61). Приобретение обществом в июле – сентябре 2019 услуг по аренде помещения подтверждено актами выполненных работ (оказанных услуг), счетами-фактурами от 31.07.2019 № 34-1-051500/12, от 31.08.2019 № 34-1-059065/12, от 30.09.2019 № 34-1-069932/12, оформленными ПАО «Ростелеком» (т.2, л.д. 122, 124,125, 127).

Согласно протоколу осмотра от 06.12.2019 № 1664 установлено, что по адресу: <...> в здании принадлежащем ПАО «Ростелеком» на втором этаже располагается офис АО «Автострада-Центр». На двери кабинета имеется вывеска с номером кабинета и наименованием общества. Внутри кабинета примерной площади 8, 9 кв.м. имеется рабочее место (письменный стол, кресло, оргтехника); на подоконнике расположен телефон. На момент осмотра в кабинете находился один сотрудник общества ФИО7 (т.2, л.д. 23-28).

На основании договора об оказании услуг связи от 15.01.2013 № 7389387, заключенного заявителем с ПАО «Ростелеком», обществу оказаны услуги связи, пользования сетью Интернет в июле – сентябре 2019г. Согласно Приложению к указанному договору, устройство для оказания услуг связи установлено по адресу: <...>, каб. 411, абонентский номер <***> (т.3, л.д. 67,68). Оказание указанных услуг подтверждено счетами-фактурами, актами выполненных работ (оказанных услуг) от 31.07.2019 № 34-1-056044/12, от 31.08.2019 № 34-1-064442, от 30.09.2019 № 34-1-074655/12, оформленными ПАО «Ростелеком» (т.2, л.д. 115-117, 123, 126, 128). Затраты АО «Автострада-Центр» на приобретение услуг аренды помещения, услуг связи у ПАО «Ростелеком» составили 20 868 руб. 98 коп. (в том числе, НДС – 3 478 руб. 16 коп.).

По договору об оказании услуг связи МТС от 09.10.2014, заключенному заявителем с ПАО «Мобильные ТелеСистемы», обществу оказаны отраженные в указанном договоре услуги связи (т.3, л.д. 65). Согласно отчетам исполнителя о расходах абонента, счетам-фактурам ПАО «Мобильные ТелеСистемы» от 31.07.2019 № FOSS-0010405-011276089, от 31.08.2019 № FOSS-0010405-013120599, от 30.09.2019 № FOSS-0010405-014944722 затраты АО «Автострада-Центр» на приобретение услуг связи у ПАО «Мобильные ТелеСистемы» за июль – сентябрь 2019 составили 4 992 руб. 95 коп. (в том числе, НДС – 832 руб. 16 коп.). Оказание услуг производилось по абонентским номерам <***>, 79178681873, 79872905614 (т.2, л.д. 106-114, 119-121). Согласно приказу № 12 от 25.01.2019 указанные абонентские номера сотовой связи ПАО «МТС» закреплены за генеральным директором общества ФИО6 (т.3, л.д. 26).

АО «Автострада-Центр» поставлено на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения в <...> А. Между арендодателем АО «СМП-Нефтегаз» и арендатором АО «Автострада-Центр» заключен договор аренды недвижимого имущества № 1274/В-17 от 01.11.2017 (действовал с учетом дополнительного соглашения № 1 от 01.12.2018), по условиям которого общество арендовало нежилое помещение площадью 45,7 кв.м. на втором этаже четырехэтажного административного здания по адресу: <...>; стоимость арендной платы включает затраты на коммунальные платежи, электроэнергию, уборку помещения. Состав, характеристики и расположение арендованного помещения отражены на схеме, являющейся приложением № 4 к договору аренды (т.3, л.д. 45-50, т.4, л.д. 10-14). Предоставление в аренду помещения подтверждается актом приема-передачи от 01.11.2017 (т.3, л.д. 49), счетами-фактурами № 3042 от 31.07.2019, № 3844 от 31.08.2019, № 3967 от 30.09.2019, актами № 2500 от 31.07.2019, № 3349 от 31.08.2019, № 3467 от 30.09.2019 (т.3, л.д. 146 на обороте, 147, 148 на обороте).

Согласно протоколу осмотра от 26.12.2019 установлено, что в арендованном помещении по адресу: <...>, второй этаж находится генеральный директор общества ФИО6; указатели, таблички, вывески, содержащие сведения об организации отсутствуют (т.2, л.д. 20,21).

На основании договора аренды автотранспорта № 838/В-19 от 01.07.2019 (с учетом дополнительного соглашения № 1 от 24.08.2019), заключенного заявителем с АО «СМП-Нефтегаз», обществу в аренду предоставлены транспортные средства в июле, 1-23 августа 2019 - автомобиль Subaru Forester гос. рег. знак <***>; 24-31 августа, в сентябре 2019 – автомобиль Toyota RAV4 гос. рег. знак <***> (т.3, л.д. 51-54, т.4, л.д. 3-9). Предоставление а аренду транспортных средств подтверждено актами приема-передачи (т.3, л.д. 54, 80 на обороте, 81, т.4, л.д. 4 на обороте, 5, 9), счетами-фактурами № 3070 от 31.07.2019, № 3809 от 31.08.2019, № 3931 от 30.09.2019, актами № 2527 от 31.07.2019, № 3320 от 31.08.2019, № 3412 от 30.09.2019 (т.3, л.д. 146, 147 на обороте, 148), путевыми листами об использовании обществом арендованных автомобилей в хозяйственной деятельности (т.3, л.д. 31-34). Приказами № 1-А от 12.01.2015, № 2.1 от 24.08.2019 ответственным за содержание и эксплуатацию арендованных транспортных средств назначен генеральный директор общества ФИО6 (т.3, л.д. 30, т.4, л.д. 55); приказами № 2-А от 12.01.2015, № 3 от 24.08.2019, № 4 от 31.10.2019 утверждены нормы расхода топлива и смазочных материалов на автотранспорт (т.3, л.д. 19-21, т.4, л.д. 55 на обороте, 56).

01.07.2019 между принципалом АО «Автострада-Центр» и агентом АО «СМП-Нефтегаз» заключен агентский договор № 839/В-19 от 01.07.2019, по условиям которого агент обязался совершить от своего имени, но за счет принципала юридические и иные действия, связанные с возмещением затрат, в рамках услуг по предоставлению топлива по пластиковым картам на автозаправочных станциях. Согласно пункту 1.4 указанного договора условием выполнения агентом поручения является заключение принципалом договора аренды автотранспорта (т.3, л.д. 43,44).

По пояснениям общества, на основании агентского договора для получения на АЗС топлива для арендованного служебного транспорта оно использовало топливную карту № 7013420000781880. При получении топлива на АЗС водитель расчетов с продавцом не производил, получал ГСМ по указанной топливной карте. Данная карта фиксирует объем приобретенного топлива в литрах, позволяет ее держателю заправлять горючее в топливный бак автомобиля в пределах установленного расходного лимита. При заправке держателю топливной карты выдавался чек, отпечатанный терминалом АЗС, в котором было отражено количество отпущенного топлива. На основании путевых листов общество определяло фактический расход ГСМ, который служил основанием для расчетов с АО «СМП-Нефтегаз» за приобретенное топливо (т.2, л.д. 47-49, 71). АО «СМП-Нефтегаз» приобретало топливо, отпускаемое на АЗС по топливной карте обществу, у продавца ООО «Татнефть – АЗС Центр» по договору № 20501/2019/0403 купли-продажи нефтепродуктов с использованием топливных карт от 19.02.2019 (т.4, л.д. 28-34).

В подтверждение приобретения бензина АИ-95 по топливной карте и его расходования обществом представлены счета-фактуры № 3216 от 31.07.2019, № 3615 от 31.08.2019, № 4447 от 30.09.2019, товарные накладные на отпуск бензина по пластиковым картам № 2741 от 31.07.2019, № 3167 от 31.08.2019, № 3892 от 30.09.2019, путевые листы за июль – сентябрь 2019, маршруты движения транспортных средств, отраженные в указанных путевых листах, отчеты приобретения бензина за июль – сентябрь 2019, топливная карта № 7013420000781880 (т.3, л.д. 31-40, 105-106, т.4, л.д. 19 на обороте - 26).

При таких обстоятельствах, налогоплательщиком подтверждено приобретение услуг по аренде нежилых помещений по адресу: <...> для размещения своего юридического адреса, по адресу: <...> для размещения обособленного подразделения. В ходе осмотров налоговыми органами установлено присутствие в арендованных помещениях имущества и работников общества, в том числе: по адресу: <...>, каб. 411 - начальника отдела земельных и имущественных отношений общества ФИО7, по адресу: <...> – генерального директора общества ФИО6. В первом помещении установлено наличие телефона, нахождение которого по данному адресу предусмотрено договором от 15.01.2013 № 7389387, заключенным с ПАО «Ростелеком». Использование коммерческой организацией нежилых помещений для размещения юридического адреса, обязательное наличие которого предусмотрено гражданским законодательством, и обособленного подразделения, осуществляющего функции данной организации вне места ее нахождения, непосредственно связано с ее деятельностью, направленной на получение прибыли. Общество также подтвердило приобретение услуг связи для соединения через телефон, установленный по юридическому адресу, а также посредством мобильной связи и доступа к сети Интернет, приобретение услуг по аренде легковых транспортных средств и ГСМ для их эксплуатации в хозяйственной деятельности. Приведенные товары, услуги на основании надлежаще составленных счетов-фактур и подтверждающих первичных документов отражены в учете общества, что налоговым органом не оспаривается.

Утверждение инспекции о том, что затраты на связь и аренду транспорта не связаны с деятельностью общества, а фактически направлены на удовлетворение личных потребностей ФИО6, отклонено арбитражным судом, как бездоказательное.

Ответчиком вопреки положениям части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ не доказано, что приобретенные обществом услуги потреблялись исключительно для личных нужд названного лица. Согласно счетам-фактурам, отчетам оператора связи о расходах, актам приема-передачи транспортных средств, актам об оказании услуг аренды транспорта, путевым листам, приобретателем и пользователем услуг мобильной связи, доступа в сеть Интернет, аренды транспортных средств являлось именно АО «Автострада-Центр». Закрепление локальными актами общества арендованных транспортных средств и номеров мобильной связи за своим работником генеральным директором ФИО6 соответствует требованиям трудового законодательства. При этом, указание в пункте 3 приказа общества от 12.01.2015 № 1-А, пункте 2 приказа общества от 24.08.2019 № 2.1 о том, что в связи с отсутствием стоянки у предприятия руководитель общества ФИО6 принимает ответственность за хранение транспортных средств по своему месту жительства по адресу: <...>, не означает, что приобретение и использование данного транспорта носит личный характер, не связанный с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

То обстоятельство, что услуги по аренде нежилого помещения для обособленного подразделения в г. Казани, аренде транспортных средств, приобретению ГСМ оказаны обществу его учредителем и владельцем 40 % акций АО «СМП-Нефтегаз», что расходы на приобретение товаров, услуг, по которым применены спорные вычеты, заявитель производил за счет заемных средств, предоставленных АО «СМП-Нефтегаз», не опровергает факт реального приобретения и отражения в учете данных товаров, услуг АО «Автострада-Центр». Налоговым органом не доказано, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры и первичные документы продавца АО «СМП-Нефтегаз» содержат недостоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций, что спорные операции в действительности не осуществлялись, производились с существенным искажением цены или не имели разумной деловой цели для участников. В ходе проверки подтверждено, что АО «СМП-Нефтегаз» являлось собственником административного здания по адресу: <...>, автомобилей Subaru Forester гос. рег. знак <***> Toyota RAV4 гос. рег. знак <***> имело действующий заключенный с ООО «Татнефть – АЗС Центр» договор купли-продажи нефте-газопродуктов с использованием топливных карт, то есть обладало реальной возможностью для оказания налогоплательщику спорных услуг (т.4, л.д. 19-21, 28-34). Предъявляя к оплате налогоплательщику суммы НДС по указанным услугам продавец АО «СМП-Нефтегаз» формировал налоговую базу и источник возмещения по данному налогу; доказательств отсутствия исчисления и уплаты НДС продавцом ответчиком не представлено.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 13 «Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 2 (2016)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016, определении Верховного Суда РФ от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651, взаимозависимость участников сделок сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, а может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, только если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами.

В спорном случае налоговым органом не было установлено поименованных в пунктах 5, 7, 9, 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии разумных экономических оснований совершения хозяйственных операций, их направленности на искусственное создание условий получения необоснованной налоговой выгоды. Согласно пункту 9 Постановления № 53 обоснованность налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (в том числе, использования заемных средств) или от эффективности использования капитала.

Из положений статей 169, 171, 172 НК РФ, пункта 1 Постановления № 53 следует, что при соблюдении налогоплательщиком предусмотренных законодательством требований: приобретение товаров (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика - покупателя, наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, подтвержденного первичными документами, ему не может быть отказано в праве на вычет сумм налога на добавленную стоимость.

Поскольку АО «Автострада-Центр» подтверждено соблюдение предусмотренных главой 21 Кодекса условий для применения за 3 квартал 2019 вычетов в общей сумме 43 269 руб., а ответчиком их соблюдение доказательно не опровергнуто, отказ инспекции в применении вычетов и возмещении налога признан арбитражным судом незаконным и безосновательным.

Арбитражным судом отдельно исследованы и оценены доводы ответчика об отсутствии у АО «Автострада-Центр» реальной возможности и намерений по реализации в спорном налоговом периоде проекта по строительству участка автомагистрали «Морки-Козиково» в составе международного транспортного коридора «Европа – Западный Китай».

По пояснениям общества, рядом организаций, входящих в группу компаний, контролируемых АО «СМП-Нефтегаз» осуществляется реализация проекта строительства автомобильной дороги, как части нового автодорожного маршрута г. Санкт-Петербург – г. Вологда – г. Казань – г. Оренбург. При этом, заказчиками работ по участкам автомобильной дороги выступают: в Республике Татарстан – АО «Автострада», в Республике Башкортостан – АО «Дирекция строительства автострады», в г. Санкт-Петербург и Ленинградской области – АО «Автострада Северо-Запад». АО «Автострада-Центр» в рамках указанного проекта планирует построить и эксплуатировать на платной основе автомобильную дорогу «Морки – Козиково» (т.2, л.д. 58-60, 68-70).

В целях осуществления строительства на территории Республики Марий Эл автодороги «Морки – Козиково» обществом совершены следующие основные действия:

с Министерством промышленности, транспорта и дорожного хозяйства РМЭ заключено соглашение от 02.06.2014 о намерениях по сотрудничеству на основе взаимной заинтересованности в целях прохождения скоростной автострады «Морки-Козиково» в составе международного транспортного коридора «Европа-Западный Китай» на территории Республики Марий Эл. Согласно письму Министерства транспорта и дорожного хозяйства РМЭ от 22.02.2019 № 04-751, указанное соглашение утратило силу с 02.06.2015 (т.4, л.д. 58). Однако, последующим письмом от 11.02.2021 № 04-825, адресованным инспекции, Министерство сообщило, что соглашение от 02.06.2014 расторгается с 29.03.2021, о чем обществу сообщено письмом от 11.02.2021 № 04-824 (т.4, л.д. 59);

с ООО «Газспецпроект» заключен договор на авиационную перевозку № 2/12-АП от 04.07.2013, выполненные работы приняты обществом по актам № 42 от 04.06.2013, № 108 от 16.07.2014;

с ООО «ЭкоСкан» заключен договор на проведение инженерно-геодезических изысканий № 53 от 26.05.2014, по результатам выполнения работ составлены технологические отчеты № 6394-53-14, № 53-14-ИИ/3 (Книги 1-4), работы приняты обществом по акту от 17.11.2014;

с ООО «ЭкоСкан» заключен договор на проведение инженерно-геодезических изысканий № 65 от 12.09.2014, по результатам выполнения работ составлены технологические отчеты № 53-14-ИИ/1, № 53-14-ИИ/2, № 65-14-ИГМИ, работы приняты обществом по актам № 1,2 от 04.08.2015;

с ООО «Центр прикладных археологических исследований» заключен договор на разработку научно-проектной документации № 13А-15 от 25.06.2015, работы приняты обществом по акту от 28.11.2018;

с ГБУ культуры «Национальный музей Республики Марий Эл им. Тимофея Евсеева» заключен договор на проведение научно-исследовательских археологических работ № 28 от 25.06.2014, по результатам выполнения работ составлены отчеты о результатах проведения научно-исследовательского археологического обследования (тома 1, 2), работы приняты обществом по акту;

с участием Министерства лесного хозяйства Республики Марий Эл составлены акты выбора участков лесного фонда от 15.05.2013 № 3, 4, 5, 6, 8, 9, от 12.11.2013 № 10, от 17.12.2013 № 7, 12, 13, 14, от 08.04.2015 № 4;

с Министерством лесного хозяйства Республики Марий Эл заключены договоры аренды частей земельных участков от 23.12.2014 № 72, 73, 74, 75, 76, 77;

с ООО «Апекс» заключены договоры на выполнение кадастровых работ от 20.03.2014 № 7/РМЭ, от 31.03.2015 № 3/РМЭ, от 30.05.2017 № 4/17, 5/17, по результатам выполнения работ составлены межевые планы в связи с образованием земельных участков, кадастровые паспорта на земельные участки;

с ФГУП Рослесинфорт по Республике Марий Эл заключен договор на выполнение кадастровых работ от 02.09.2013 № 25/РМЭ, по результатам выполнения работ составлены кадастровые паспорта, межевые планы на земельные участки;

составлен акт эксперта ФИО8 от 14.03.2019 № 27РТ-19 государственной историко-культурной экспертизы.

При этом, в 3,4 кварталах 2019 года проведены общественные обсуждения (протокол от 07.10.2019); приняты постановления Администрации Килемарского муниципального района от 19.09.2019 № 371 о начала общественных обсуждений Проекта межевания территории для строительства автомагистрали «Морки-Козиково» по Килемарскому району Республики Марий Эл Волжского лесничества в составе международного транспортного коридора «Европа-Западный Китай», от 08.10.2019 № 399 об утверждении указанного Проекта межевания территории (т.2, л.д. 53-55); составлен и согласован с Министерством культуры, печати и по делам национальностей Республики Марий Эл (письмо от 25.10.2019 № 6953) акт государственной историко-культурной экспертизы от 27.09.2019 (т.2, л.д. 56,57); составлены акты эксперта ФИО8 от 27.09.2019, от 30.09.2019 № 31Э-19 государственной историко-культурной экспертизы (т.3, л.д. 1-6); письмом Министерства природных ресурсов, экологии и охраны окружающей среды Республики Марий Эл от 27.08.2019 № 02-22/6412 согласован проект межевания территории на лесной участок, сформированный для строительства автомагистрали «Морки-Козиково» по Килемарскому району Республики Марий Эл (Волжское лесничество) в составе международного транспортного коридора «Европа-Западный Китай» (т.4, л.д. 60, 62, 63); обществом по актам сдачи-приемки выполненных работ от 18.12.2019 приняты от ООО «Апекс» кадастровые работы на лесных участках, испрашиваемых для строительства автомагистрали «Морки-Козиково» в составе международного транспортного коридора «Европа – Западный Китай» протяженностью 10 км. и площадью 500 га., расположенном на территории Звениговского лесничества Звениговского района РМЭ, протяженностью 31,4 км. и площадью 15 700 га., расположенном на территории Руткинского лесничества Горномарийского района РМЭ, протяженностью 27,9 км. и площадью 13 950 га., расположенном на территории Волжского лесничества Килемарского района РМЭ в соответствии с актами выбора лесного фонда; подготовлен межевой план 28.10.2019 в связи с образованием одного многоконтурного земельного участка путем раздела единого землепользования с кадастровым номером 12:03:0000000:77 по адресу РМЭ, Килемарский район.

Согласно ответу ООО «Апекс» от 07.07.2021 на судебное требование, данной организацией с АО «Автострада-Центр» заключены договоры от 30.05.2017 № 4/17, 5/17, по условиям которых ООО «Апекс» обязался выполнить кадастровые работы на лесных участках, испрашиваемых для строительства автомагистрали «Морки-Козиково» в составе международного транспортного коридора «Европа-Западный Китай» протяженностью 27,9 км. и площадью 13 950 га., расположенном на территории Волжского лесничества Килемарского района РМЭ, протяженностью 31,4 км. и площадью 15 700 га., расположенном на территории Руткинского лесничества Горномарийского района РМЭ. Результаты работ: выдача 22 кадастровых паспортов, 18 межевых планов. По актам приемки выполненных работ от 18.12.2019 данные результаты работ по указанным договорам переданы ООО «Апекс» обществу. Договор на выполнение кадастровых работ № 5/17 от 30.05.2017 действует на сегодняшний день и будет окончен после завершения всех видов и этапов работ, предусмотренных данным договором. В отношении имеющегося двойного кадастрового учета земельных участков в Горномарийском муниципальном районе РМЭ ООО «Апекс» пояснило, что решение проблемы снятия двойного кадастрового учета – прерогатива Министерства природных ресурсов, экологии и охраны окружающей среды Республики Марий Эл.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют, что АО «Автострада-Центр» в проверяемом периоде являлось действующей организацией, с привлечением исполнителей, подрядчиков, во взаимодействии с органами власти осуществляло действия, направленные на реализацию проекта строительства автомагистрали «Морки-Козиково» с намерением в последующем использовать созданный объект инфраструктуры для осуществления операций, облагаемых НДС. В целях реализации проекта налогоплательщик получил необходимые инженерно-геодезические, научно-проектные, археологические, историко-культурные документы и согласования, получил в аренду земельные участки, отобранные для размещения автомагистрали, начал проводить межевые и кадастровые работы в отношении указанных участков. Для осуществления хозяйственной деятельности ООО «Автострада-Центр» имело штат работников, которым выплачивалась заработная плата, производились обязательные отчисления с фонда оплаты труда и перечисление НДФЛ: генеральный директор ФИО6 (принят на работу с 30.10.2012), начальник отдела земельных и имущественных отношений ФИО7 (принят на работу с 03.12.2012), инженер технического отдела ФИО9 (принят на работу с 01.07.2013), главный бухгалтер ФИО10 (принята на работу с 22.01.2019) (т.3, л.д. 7-9, т.4, л.д. 52,53); вело расчеты с контрагентами через открытые обществу банковские счета; представляло налоговые декларации, исчисляло и уплачивало налоги по общей системе налогообложения.

Ответчиком не представлено доказательств, опровергающих факт совершения обществом указанных действий и однозначно свидетельствующих об отсутствии у организации реальных намерений реализовать спорный инвестиционный проект. Сама по себе ссылка налогового органа на отсутствие результата реализации проекта в виде построенного объекта инфраструктуры в течение 27 налоговых периодов (семи лет со дня создания общества) без оценки фактов совершения и характера действий налогоплательщика по реализации проекта в конкретном налоговом периоде, за который заявлены вычеты, а также в предшествующих периодах, не является подтверждением недобросовестности и отсутствия разумной деловой цели в деятельности общества.

Обстоятельства, на которые указывает инспекция как на свидетельства, дающие основания полагать, что проект не будет реализован: расторжение с 29.03.2021 Министерством промышленности, транспорта и дорожного хозяйства РМЭ соглашения о намерениях от 02.06.2014 (т.4, л.д. 51), отказ Министерства природных ресурсов, экологии и охраны окружающей среды РМЭ от 28.02.2020 № 02-22/1483 в согласовании проекта межевания территории на лесные участки, сформированные для строительства автомагистрали «Морки-Козиково» по Горномарийскому району РМЭ (Руткинское лесничество) (т.4, л.д. 61, 64), возникли после окончания спорного налогового периода (3 квартал 2019) и представления налоговой декларации с отражением вычетов за этот период (24.10.2019). Доказательств, что налогоплательщик до расторжения соглашения и получения отказа в согласовании знал или должен был знать об указанных обстоятельствах, препятствующих реализации проекта, ответчиком не представлено.

Ссылка налогового органа на отсутствие утверждения администрациями Горномарийского муниципального района, Звениговского муниципального района, Юринского муниципального района, Моркинского муниципального района проекта межевания и кадастрового плана территории для строительства автомагистрали «Морки-Козиково» в составе международного проекта транспортного коридора «Европа – Западный Китай» не свидетельствует об отсутствии у общества в спорном налоговом периоде реальных намерений по реализации проекта.

Материалами дела подтверждается, что на основании договоров с ООО «Апекс» обществом по актам сдачи-приемки работ от 18.12.2019 приняты кадастровые работы на лесных участках, испрашиваемых для строительства автомагистрали, в Звениговском, Горномарийском, Килемарском районах Республики Марий Эл.

Постановлением Администрации Моркинского муниципального района от 27.12.2013 № 1201 предварительно согласовано место размещения спорного объекта на земельном участке, расположенном по адресу: РМЭ, Моркинский район, ориентировочные площади 332 423 кв.м., 798 663 кв.м., категория земель – земли сельскохозяйственного назначения; вид разрешенного использования – для размещения объекта: «Автомагистраль Морки-Козиково» в составе международного коридора «Европа-Западный Китай».

Постановлением Администрации Килемарского муниципального района от 08.10.2019 № 399 утвержден Проект межевания территории для строительства автомагистрали «Морки-Козиково» по Килемарскому району РМЭ Волжского лесничества в составе международного транспортного коридора «Европа – Западный Китай» (т.2, л.д. 53,54).

В утверждении Проекта межевания территории для строительства автомагистрали по Горномарийскому району (Руткинское лесничество) отказано письмом Министерства природных ресурсов, экологии и охраны окружающей среды РМЭ от 28.02.2020 № 02-22/1483, то есть, после окончания спорного налогового периода, за который применены вычеты (т.4, л.д. 61). По пояснениям ООО «Апекс», заявителя, доказательно не опровергнутым налоговым органом, причиной, препятствующей согласованию Проекта межевания территории для строительства автомагистрали по Звениговскому и Горномарийскому районам РМЭ, являются обнаруженные факты двойного кадастрового учета земельных участков.

При этом, при наличии согласования места размещения объекта, утверждения Проекта межевания территории строительства в двух из четырех муниципальных районов по территории которых должна проходить автомагистраль, налоговым органом не доказано наличие в 3 квартале 2019 очевидной для разумного участника оборота невозможности реализации инвестиционного проекта. Кроме того, в спорном случае основанием вычетов являются не затраты АО «Автострада-Центр» на оплату услуг ООО «Апекс», которые не дали результата в виде утверждения Проекта межевания территории по всем территориям муниципальных образований, а расходы общества на осуществление хозяйственной деятельности как коммерческой организации (аренда офисов, транспортных средств, приобретение ГСМ, услуг связи). Для принятия вычетов по последнему виду расходов необходимо и достаточно подтверждения направленности действий налогоплательщика в спорном и предшествующих налоговых периодах на реализацию инвестиционного проекта, связанного с осуществлением облагаемых НДС операций, что в спорном случае заявителем доказано.

Арбитражный суд в результате исследования доказательств и правовой оценки доводов спорящих сторон приходит к итоговому заключению о том, что согласно части 2 статьи 201 АПК РФ ненормативные акты налогового органа подлежат признанию в оспариваемой заявителем части незаконными.

Заявителем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. за рассмотрение арбитражным судом заявления об оспаривании ненормативных правовых актов (т.1, л.д. 17).

В силу пункта 49 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» решение по вопросу о возмещении НДС и решение о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

По правилам статьи 110 АПК РФ в связи с удовлетворением неимущественных требований заявителя судебные расходы, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, в сумме 3 000 руб. подлежат взысканию в его пользу с ответчика.

Резолютивная часть решения объявлена 27.08.2021. Полный текст решения изготовлен 03.09.2021, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление акционерного общества «Автострада-Центр» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать незаконными и не соответствующими Налоговому кодексу РФ решения Инспекции ФНС России по г. Йошкар-Оле от 30.10.2020 № 231 в части уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению, за 3 квартал 2019 в размере 43 269 руб., предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; от 30.10.2020 № 1 об отказе в возмещении НДС за 3 квартал 2019 в сумме 43 269 руб.

2. Взыскать с Управления ФНС России по Республике Марий Эл в пользу акционерного общества «Автострада-Центр» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья /Ю.А. Вопиловский/