Решение от 19 ноября 2018 г. по делу № А63-11353/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-11353/2018
г. Ставрополь
19 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 ноября 2018 года.

Решение изготовлено в полном объеме 19 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Воропиновым А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление закрытого акционерного общества «Агро-промышленная компания «Ставхолдинг», город Ставрополь, ОГРН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ставропольскому краю, город Новопавловск, ОГРН <***>, о взыскании ошибочно перечисленных денежных средств, процентов на общую сумму 365 726,09 рубля,

при участии в судебном заседании представителей: заявителя – ФИО1 по доверенности от 18.01.2017, заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 11.09.2018, ФИО3 по доверенности от 26.12.2018,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Агро-промышленная компания «Ставхолдинг» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ставропольскому краю (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) суммы ошибочно перечисленных в бюджетную систему РФ денежных средств в размере 290 648 рублей и сумму процентов в размере 75 078,09 рубля (с учетом уточнений).

В обоснование указано, что в результате ошибки, допущенной обществом в виде перечисления денежных средств, фактически не являющихся налогом, в составе осуществления платежей по НДФЛ за 2015 год, образовалась ошибочно перечисленная обществом в бюджет сумма в размере 290 648 рублей. При этом какой-либо задолженности по федеральным налогам по обособленному подразделению общества, состоящему на учете в налоговом органе, не имеется. Общество настаивает, что налоговым органом нарушена обязанность по сообщению налогоплательщику о факте возникшей переплаты в бюджет, нарушены сроки принятия решения и возврата излишне уплаченной суммы, в связи с чем, на основании положений статьи 78 Налогового кодекса РФ заявитель вынужден обратится в арбитражный суд с настоящим иском о взыскании ошибочно уплаченной в бюджет сумм и процентов за период нарушения налоговым органом срока возврата.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласился. Отметил, что законные основания для взыскания указанных сумм отсутствуют, поскольку по результатам проведенного анализа выявлено превышение оплаченного НДФЛ на общую сумму 290 648 рублей, при этом в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ НДФЛ уплачивается не за счет средств налогового агента, а удерживается последним непосредственно из доходов физических лиц при фактической выплате им доходов, что возможно проверить только в рамках налоговой проверки при исследовании полного пакета первичных документов, подтверждающих осуществление выплат и соответствующие удержания и перечисления НДФЛ в бюджет. В представленных обществом заявлениях на возврат от 06.07.2017 и 01.09.2017 отсутствуют выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период, для подтверждения факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ. По мнению налогового органа, такие документы не представлены налогоплательщиком и в материалы настоящего дела.

В судебном заседании представитель заявителя просил суд удовлетворить заявление в полном объеме.

Налоговый орган в свою очередь не признает заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и пояснениях, данных представителями непосредственно в заседании суда, просил в удовлетворении требований заявителя отказать.

Исследовав представленные в дело доказательства, заслушав мнения сторон по делу, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела платежными поручениями № 597 от 24.02.2015, № 904 от 13.03.2015, № 1376 от 14.04.2015, №№ 3606, 3607, 3608, 3609 от 10.09.2018, №№ 4380, 4381, 4382, 4383 от 29.10.2015 ЗАО «Агро-промышленная компания «Ставхолдинг» произведена уплата сумм налога на доходы физических лиц за 2015 год за свое обособленное подразделение «Стахолдинг-Юг» в общей сумме 1601 061 рубля.

Согласно данным реестра сведений о доходах физических лиц за 2015 год № 15 от 24.02.2016 общая сумма исчисленного и удержанного НДФЛ составила 1 310 413 рублей. указанные сведения приняты налоговым органом 10.03.2016 согласно протоколу № 1538 от 10.03.2016.

06 июля 2017 года налогоплательщиком подано заявление о возврате излишне уплаченного налога в размере 209 648 рублей (1 601 061 – 1 310 413).

Решением инспекции от 20.07.2017 № 574 обществу отказано в возврате налога по основанию наличия задолженности.

01 сентября 2017 года общество повторно подало заявление о возврате излишне уплаченного налога, на которое получен отказ № 915 от 19.09.2017 ввиду отсутствия переплаты без подтверждения обоснованных причин.

01 декабря 2017 года налогоплательщиком в адрес инспекции направлено претензионное письмо № 529 с просьбой разъяснения причины отказа в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога в размере 290 648 рублей с приложением документов.

Ответ на данное письмо обществом не получен, денежные средства не возвращены, впоследствии налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) предусмотрено право налогоплательщиков на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, и обязанность налогового органа осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 78 Кодекса определена обязанность налогового органа по сообщению налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

На основании пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, (далее - налоговые агенты) обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Статьей 226 НК РФ также установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3); налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4); налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6).

При этом, согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 данной статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Пунктом 9 статьи 226 Кодекса установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.

В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговый орган, в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам, осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

При этом следует учесть, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абзацу 8 пункта 1 статьи 231 Кодекса, а возврат на расчетный счет организации осуществляется с учетом положений абзаца второго пункта 6 статьи 78 Кодекса (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).

Как установлено судом, основанием для отказа инспекции в возврате ошибочно перечисленных денежных средств по налогу на доходы физических лиц явилось то, что в ходе камеральной проверки представленных документов сумма переплаты не подтверждена, кроме того, по данному налогу имелась неурегулированная задолженность (штраф).

При этом судом установлено, что обществом одновременно с заявлениями от 06.07.2017 и 01.09.2017 на возврат ошибочно перечисленных денежных средств были представлены все необходимые документы, подтверждающие переплату.

Налоговый орган имел необходимые для подтверждения переплаты сведения о суммах НДФЛ, подлежащих уплате за 2015 год, о платежах общества по НДФЛ за 2015 год, а также данные для определения состояния расчетов заявителя с бюджетом по НДФЛ на 01.01.2016.

Судом установлено, что в 2015 году по обособленному подразделению ЗАО «Агро-промышленная компания «Ставхолдинг» обществом у работников удержан НДФЛ в сумме 1 310 413 рублей, перечислено в бюджетную систему 1 601 061 рубль, то есть больше на 290 648 рублей, а именно по платежным поручениям от 29.10.2015 № 4382 и 4383.

Таким образом, на момент подачи обществом заявлений препятствий для возврата излишне уплаченных денежных средств у инспекции не имелось.

Кроме того, возникновение переплаты не обусловлено излишним удержанием налога, что подтверждается расчетом суммы удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц за 2015 год.

Перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц налога на доходы физических лиц, не является налогом, а ошибочно перечисленной суммой в бюджетную систему Российской Федерации, что подтверждается также Федеральной налоговой службой в письмах от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@ и от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@.

В связи с чем, общество было вправе обратиться в инспекцию с заявлением на возврат переплаченной в бюджетную систему суммы.

Доказательства наличия обстоятельств, дающих основания предполагать наличие у заявителя обязанности по уплате НДФЛ в бюджет в спорной сумме 209 648 рублей в материалы дела не представлены.

Кроме того, судом отмечается, что при последующем проведении выездной налоговой проверки правильности исчисления и удержания НДФЛ, в случае установления факта неудержания и неперечисления заявителем НДФЛ в бюджет, у налогового органа имеется возможность в принудительном порядке взыскать эти денежные средства в доход бюджета.

Пунктом 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о законности требований заявителя о взыскании ошибочно перечисленной суммой в бюджетную систему Российской Федерации в размере 290 648 рублей.

Кроме того, предметом заявленного требования является также взыскание процентов в порядке статьи 78 НК РФ в размере 75 078 рублей.

Данное требование суд также признает обоснованным и подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

На основании пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения указанного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 9 статьи 78 Кодекса налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Пунктом 10 статьи 78 Кодекса определено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Как указано выше, обществом в инспекцию поданы два заявление о возврате налога, которые приняты 06.07.2017 и 01.09.2017.

В установленные законом сроки излишне уплаченный налог возвращен не был.

Общество просит взыскать проценты за несвоевременный возврат денежной суммы, ошибочно перечисленной в бюджет, в общем размере 75 078,09 рубля.

При этом, расчет процентов произведен исходя ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавших в дни нарушения срока возврата.

Приведенный обществом расчет проверен и признан правильным.

На основании изложенного заявленные обществом требования признаются судом обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 10 159 рублей, понесенные заявителем при подаче заявления, относятся на заинтересованное лицо.

руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Заявление закрытого акционерного общества «Агро-промышленная компания «Ставхолдинг», город Ставрополь, ОГРН <***>, удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ставропольскому краю, город Новопавловск, ОГРН <***>, в пользу закрытого акционерного общества «Агро-промышленная компания «Ставхолдинг», город Ставрополь, ОГРН <***>, сумму ошибочно перечисленных в бюджетную систему РФ денежных средств в размере 290 648 рублей и сумму процентов в размере 75 078,09 рубля.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ставропольскому краю, город Новопавловск, ОГРН <***>, в пользу закрытого акционерного общества «Агро-промышленная компания «Ставхолдинг», город Ставрополь, ОГРН <***>, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 10 159 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступление решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков