Решение от 10 августа 2025 г. по делу № А28-4403/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, <...>

http.kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А28-4403/2025

11 августа 2025 года                                                         

Резолютивная часть решения объявлена 05 августа 2025 года

В полном объеме решение изготовлено 11 августа 2025 года  

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л.,при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,  рассмотрев материалы дела по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>, адрес: 610008, Россия, <...>)

к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610001, Россия, <...>)

о признании частично недействительным решения о привлечении страхователя к ответственности от 19.03.2025 № 43002550000336)

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО3, по доверенности от 08.09.2022

от ответчика: ФИО4, по доверенности от 09.01.2025

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее ИП, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области (далее отделение Фонда) о признании недействительным решения Фонда от 19.03.2025 № 43002550000336 в части доначисления к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2023год в сумме 96 567рублей 71 копеек, применении штрафа в размере 19 313рублей 54копеек и начислении пени от суммы доначисленных страховых взносов

Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил письменный отзыв на заявление.

Из материалов дела установлены следующие фактические обстоятельства.

Отделением Фонда проведена выездная документальная проверка страхователя по вопросам начисления, уплаты страховых взносов за период с 01.01.2022 по 31.12.2024, по результатам составлен Акт проверки от 18.02.2025, в котором отражено, что Индивидуальным предпринимателем допущена неуплата страховых взносов за 2022-2023годы в результате неправомерного применения пониженного страхового тарифа 0,4%, вместо страхового тарифа 0,6.

По результатам проверки руководителем Фонда вынесено решение от 19.03.2025 о доначислении Индивидуальному предпринимателю к уплате за 2022-2023годы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 98 133рублей 94копеек, пени от указанной суммы страховых взносов в общем размере 30 248рублей 77копеек и применении штрафных санкций в размере 19 626рублей 58копеек.

Заявителем решение отделения Фонда оспаривается частично по обстоятельствам доначисления страховых взносов за 2023год в сумме 96 567рублей 71 копеек, применении штрафа в размере 19 313рублей 54копеек и начислении пени от вышеуказанной суммы доначисленных страховых взносов.

ИП ФИО2 зарегистрирована в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя 23.12.1997, в качестве страхователя в Государственном учреждении - Кировское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации 22.08.2000.

Основным видом экономической деятельности ИП ФИО2 при регистрации в Отделении Фонда заявлен вид деятельности «Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями» код по ОКВЭД 51.3, а с 2014года по коду ОКВЭД 46.3.

С 22.08.2000 основным видом деятельности ИП ФИО5 являлась «Торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями» код по ОКВЭД 46.3. (страховой тариф 0,2)

17.11.2022 ИП ФИО5 внесены изменения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и с 17.11.2022 основным видом деятельности является «Производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных, пирогов и бисквитов, предназначенных для длительного хранения», код по ОКВЭД - 10.72 (страховой тариф 0,4).

Указанный вид деятельности зарегистрирован ИП ФИО2 в связи с приобретением 09.12.2022 на открытых торгах и заключением договора купли-продажи имущества АО «Кондитерской фабрики «Саратовская».

Согласно представленных в материалы дела сведений, ИП ФИО2 утверждено штатное расписание на 2023год , в соответствии с которым по состоянию на 31.12.2023года среднесписочная численность работников кондитерской фабрики составляла 70 человек.

Из материалов дела и пояснений заявителя установлено, что ИП осуществляет фактическую предпринимательскую деятельность в АО «Кондитерской фабрики «Саратовская» с 2023года по настоящее время.

Как следует из сведений ЕГРИП, ИП ФИО2 с 17.11.2022года указан основной вид деятельности по коду 10.72 Производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных, пирогов и бисквитов, предназначенных для длительного хранения». Кроме того, ИП ФИО2 указаны дополнительные виды деятельности, в том числе по коду  68.2 «Аренда и управление собственным и арендованным имуществом».

По результатам выездной проверки, Отделением Фонда на основании данных о видах деятельности, содержащихся в ЕГРИП и с учетом доходов по осуществленным ИП видам деятельности за период 2022-2024годов определен класс профессионального риска и установлен на 2022 и 2023годы размер страхового тарифа 0,6 по виду деятельности по коду  68.2 «Аренда и управление собственным и арендованным имуществом», в связи с чем произведено доначисление ИП к уплате страховых взносов за 2022 и 2023годы.

Заявителем не оспаривается доначисление страховых взносов за 2022год.

В обоснование своих доводов отделение Фонда указало, что поскольку наибольший удельный вес доли дохода ИП в 2021-2023 годах получен от оказания услуг по аренде недвижимости - «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» код по ОКВЭД 68.20.2. (5 класс профессионального риска, страховой тариф 0,6%.), произведено доначисление к уплате страховых взносов по тарифу 0,6, вместо примененных ИП тарифом за 2022год – 0,2, и за 2023год- 0,4.

Ответчик указал, что по данным налогового и бухгалтерского учета, а также первичных бухгалтерских документов, выручка ИП ФИО2 от реализации продукции за 2021 год составила 95 785 000 рублей, в том числе:  выручка от оказания услуг по аренде недвижимости – 91 117,00 тыс. рублей, и  выручка от оказания услуг по аренде транспортных средств – 4 668,00 тыс. рублей. Выручка от реализации продукции за 2022 год составила 95 400 тыс. рублей, в том числе,  выручка от оказания услуг по аренде недвижимости – 90 986 тыс. рублей, и выручка от оказания услуг по аренде транспортных средств – 4 414 тыс. рублей.

Выручка от реализации продукции за 2023 год составила в целом 131 343 тыс. рублей, в том числе, выручка от оказания услуг по аренде недвижимости – 93 795тыс. рублей,  выручка от оказания услуг по аренде транспортных средств – 4 189тыс. рублей, и выручка от продажи кондитерских изделий и деятельности кондитерской фабрики – 33 359 тыс. рублей.

Ответчик также пояснил, что основной деятельностью хозяйствующего субъекта считается деятельность, фактически осуществляемая организацией, поэтому доначисление страховых взносов произведено отделением Фонда по основному виду экономической деятельности ИП, имеющему наибольший удельный вес доли дохода.

В обоснование своих доводов заявитель указал, что в силу пункта 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713, основной вид экономической деятельности страхователя-физического лица, нанимающего лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, соответствует основному виду деятельности, указанному в ЕГРИП. При этом ежегодного подтверждения страхователем основного вида деятельности не требуется. Основным видом деятельности ИП ФИО2 в 2023году являлся вид деятельности по коду 10.72 «Производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных, пирогов и бисквитов, предназначенных для длительного хранения», при этом при осуществлении указанного вида деятельности осуществлялось страхование работников (70 работников) от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По мнению заявителя, отделением Фонда необоснованно допущено  расширительное толкование пунктов 10 и 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713, что является недопустимым.

Как следует из материалов дела, отделением Фонда не произведено доначисление ИП ФИО2 к уплате страховых взносов за 2024год, поскольку доля доходов от вида деятельности кондитерской фабрики по коду 10.72 превышает долю доходов от других дополнительных видов деятельности, в том числе по коду ОКВЭД 68.20.2. «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом».

Подробное изложение своих доводов и возражений представлено сторонами в письменных пояснения по делу.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 17 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В силу статьи 21 Закона N 125-ФЗ страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

В соответствии со статьей 1 Федерального Закона РФ от 22.12.2005 № 179-ФЗ страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих- случаях к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договора, в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

В соответствии со статьей 22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) индивидуальный предприниматель является страхователем по отношению к своим работникам - застрахованным лицам.

В соответствии со статьей 22 Закона N 125-ФЗ Правительство Российской Федерации Постановлением от 01.12.2005 N 713 утвердило Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (далее – Правила № 713).

Таким образом, размер страховых взносов напрямую зависит от кода ОКВЭД, по которому страхователь в заявительном порядке определяет основной вид осуществляемой им экономической деятельности.

Это обусловлено тем, что в силу приведенных выше норм Закона N 125-ФЗ и Правил, от кода ОКВЭД зависят класс профессионального риска и страховой тариф, по которым рассчитывается размер подлежащих уплате страхователем страховых взносов.

Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В проверяемый период действовали Правила N 713, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации Постановлением от 01.12.2005 N 713.

Согласно пункту 8 Правил, экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами.

Согласно пункту 9 Правил, основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Основным видом экономической деятельности некоммерческой организации является тот вид, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации.

Согласно пункту 10 Правил, основной вид экономической деятельности страхователя - физического лица, нанимающего лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, соответствует основному виду деятельности, указанному в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. При этом ежегодного подтверждения страхователем основного вида деятельности не требуется.

Согласно пункту 11 Правил, основной вид деятельности страхователя - юридического лица, а также виды экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем в порядке, установленном Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации.

Если страхователь не подтверждает виды экономической деятельности подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, он подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности ( пункт 12).

Если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, такой страхователь в соответствующем году подлежит отнесению к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц (пункт 13).

Если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, распределенным равными частями в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, он подлежит отнесению к основному виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности пункт 14).

В соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55 (ред. от 27.12.2022) "Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами", основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно в соответствии с пунктом 9 Правил, согласно которому основным видом экономической деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, а для некоммерческой организации - тот вид, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации.

Как следует из вышеуказанных нормативных актов и материалов дела, ИП ФИО2 фактически осуществляла предпринимательскую деятельность по виду деятельности, относящемуся к коду 10.72 «Производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных, пирогов и бисквитов, предназначенных для длительного хранения», при этом по итогам деятельности за 2023год численность работников составила 70 человек.

С учетом требований пункта 10 Правил, основной вид экономической деятельности страхователя - физического лица ИП ФИО2, нанимающего лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, соответствует основному виду деятельности, указанному в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, учитывая, что ИП ФИО2 фактически осуществляла в 2023году вид деятельности «Производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных, пирогов и бисквитов, предназначенных для длительного хранения»,  относящийся к коду 10.72, размер страхового тарифа составляет значение 0,4.

Из материалов дела установлено, что, несмотря на получение доходов по дополнительному виду деятельности по коду ОКВЭД 68.20.2. «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» за 2023год в большем размере, чем по виду деятельности по коду 10.72 «Производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных, пирогов и бисквитов, предназначенных для длительного хранения», у ИП ФИО2 не имелось работников, подлежащих страхованию по указанному виду деятельности по коду ОКВЭД 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, что подтверждает доводы заявителя о том, что страхованию подлежали работники, занятые на производстве по виду деятельности по коду ОКВЭД 10.72.

Кроме того, суд учитывает и то обстоятельство, что правила определения вида деятельности с учетом Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно которому основным видом экономической деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, а для некоммерческой организации - тот вид, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации, предусмотрены именно для юридических лиц, и не могут быть произвольно применены при установлении основного вида деятельности для физического лица – индивидуального предпринимателя в силу пунктов 8 и 10 Правил № 713, поскольку как установлено из материалов настоящего дела, ИП ФИО2 фактически осуществляла ведение основного вида деятельности, указанного в ЕГРИП по коду 10.72 (что соответствует пункту 8 Правил № 713),  получала доходы от указанного вида деятельности, которые в настоящее время превышают сумму доходов от иных дополнительных видов деятельности, не допустила искажения или злоупотребления по искусственному занижению страхового тарифа или сокрытия основного вида деятельности с целью получения необоснованной налоговой выгоды или уклонения от уплаты страховых взносов.

Суд при вынесении решения также учитывает требования пункта 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

На основании изложенного, учитывая, что ИП ФИО2 не допущено нарушение требований пунктов 8, 10 Правил № 713, Порядка № 55, и требований статьей 3, 22 Закона N 125-ФЗ, в соответствии с которыми страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа и индивидуальный предприниматель является страхователем по отношению к своим работникам - застрахованным лицам, суд с учетом конкретных обстоятельств настоящего дела, приходит к выводу о правомерности применения ИП ФИО2 в 2023году страхового тарифа 0,4, и признает недействительным решение отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области от 19.03.2025  № 43002550000336 в части доначисления индивидуальному предпринимателю ФИО2 к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2023год в сумме 96 567рублей 71 копеек, применении штрафа в размере 19 313рублей 54копеек и начислении пени от суммы доначисленных страховых взносов.

Принятые определением суда от 25.04.2025 обеспечительные меры, подлежат отмене по вступлении решения суда в законную силу.

В соответствии со статьями 110, 112 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию в пользу заявителя с ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

удовлетворить заявленные требования и признать недействительным решение  отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области от 19.03.2025  № 43002550000336 в части доначисления индивидуальному предпринимателю ФИО2 к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2023год в сумме 96 567рублей 71 копеек, применении штрафа в размере 19 313рублей 54копеек и начислении пени от суммы доначисленных страховых взносов, и обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования по Кировской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610001, Россия, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>, адрес: 610008, Россия, <...>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 10 000рублей 00копеек.

Исполнительный лист подлежит выдаче в порядке, предусмотренном главой VII Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.


Судья                                                                                   О.Л. Кулдышев