Решение от 3 октября 2018 г. по делу № А79-6528/2018

11/2018-172059(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4

http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-6528/2018
г. Чебоксары
03 октября 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 28 сентября 2018 года. Полный текст решения изготовлен 03 октября 2018 года.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Лазаревой Т.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "ПромЛитСнаб", Россия, 429955, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики, Россия, 429950, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, временного управляющего ФИО2, 432017, Ульяновская область, г. Ульяновск, а/я 2298)

о признании недействительным решения от 16.02.2018 № 11-06-01/2, при участии:

от заявителя – не было,

от налогового органа – представителей ФИО3 по доверенности от 01.06.2018 № 03-08/04973, ФИО4 по доверенности от 27.12.2017 № 03- 08/12918,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ПромЛитСнаб" (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 16.02.2018 № 11-06-01/2 о привлечении к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату

налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 481 799 руб., а также доначислении и предложении уплатить 2 888 694 руб. налога на прибыль организаций за 2013, 2014, 2015 годы, 754 363 руб. 09 коп. соответствующих пени.

Заявитель считает необоснованным вывод налогового органа о неправомерном включении в состав расходов, связанных с производством и реализацией, расходов на приобретение краски порошковой Beckers черн.гл.RAL 9005.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 11 часов 00 минут 28 сентября 2018 года.

Представитель заявителя в судебное заседание после перерыва не явился, участвуя в судебном заседании 21.09.2018 поддержал заявленные требования в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении, пояснил, что решение Инспекции оспаривается в части, не отмененной Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике. Заявленный 31.08.2018 отказ от иска не поддержал. Просил рассмотреть дело исходя из имеющихся в материалах дела документов по доводам иска.

Представители налогового органа просили отказать в удовлетворении заявления по изложенным в отзыве основаниям, указав, что обществом не представлены доказательства, подтверждающие фактическое использование указанной краски в деятельности, направленной на получение дохода, следовательно, расходы на ее приобретение не могут быть отнесены к уменьшению налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций.

Временный управляющий ООО "ПромЛитСнаб" ФИО2 в судебное заседание не явился, в отзыве, направленном в суд по системе «Мой арбитр» 20.09.2018, ходатайство общества об отказе от заявленных требований не поддержал, полагал его нарушающим права кредиторов.

Согласно статье 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть спор в отсутствие заявителя и временного управляющего по имеющимся в деле документам.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав представленные в материалы дела документы, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "ПромЛитСнаб" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары 07.08.2014 за основным государственным регистрационным номером <***>.

В соответствии с действующим законодательством "ПромЛитСнаб" является плательщиком налогов и сборов, установленных законодательством и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.

Как следует из материалов дела, Инспекция ФНС по г. Новочебоксарску провела выездную налоговую проверку ООО "ПромЛитСнаб" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. По результатам проверки составлен акт № 11-06-01/11 от 23.10.2017.

Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев акт налоговой проверки, возражения налогоплательщика, материалы, полученные в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и иные материалы налоговой

проверки вынес 16.02.2018. решение № 11-06-01/2, согласно которому обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 2 888 694 руб. и соответствующие пени в сумме 754 363 руб. 09 коп., а так же общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 481 799 руб. за неуплату налога на прибыль.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 28.05.2018 № 99 вышеуказанное решение Инспекции отменено в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 1 976 694 руб., в части пени и штрафных санкций произведен перерасчет.

Не согласившись с решением инспекции в неотмененной решением Управления части общество обжаловало его в судебном порядке.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат отказу исходя из следующего.

Как следует из оспариваемого решения, в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что общество неправомерно включило в состав расходов, связанных с производством и реализацией в 2013, 2014, 2015 годах, расходы по списанию краски порошковой Beckers черн. гл. RAL 9005 в сумме 4 560 002 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса) ООО «ПромЛитСнаб» является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с правилами главы 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статьей 253 Кодекса определен перечень расходов, связанных - с производством и реализацией, приведена группировка в зависимости от функционального назначения и экономического содержания расходов.

Статьей 318 Кодекса предусмотрено, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

Порядок распределения прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) устанавливается налогоплательщиком самостоятельно с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что заявителем в состав расходов на производство продукции основной номенклатурной группы списана краска порошковая Beckers черн. гл. RAL 9005 в сумме 4 560 002 руб. 67 коп., в том числе:

- за 2013 год в размере - 2 398 495 руб. 90 коп.; - за 2014 год в размере - 1 829 381 руб.91 коп.; - за 2015 год в размере - 332 124 руб. 86 коп.

Затраты на краску отнесены в состав затрат основного производства по статье «Материальные расходы».

Данные хозяйственные операции отражены в учете по Дебету счета 20 «Основное производство» и Кредиту счета 10 «Материалы» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 на общую сумму 4 560 002,67 рубля.

В соответствии с учетной политикой заявителя, утвержденной приказами генерального директора от 01.01.2013 № 41, от 01.01.2014 № 41/3, от 01.01.2015 № 44/1, к прямым расходам отнесены, в том числе затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ и оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В учетной политике ООО «ПромЛитСнаб» закреплено, что готовая продукция оценивается по фактической себестоимости, учет доходов и расходов ведется методом начисления.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция в результате анализа требований-накладных на списание краски порошковой в производство установила, что за период с января по ноябрь 2013 года краска порошковая со склада не отпускалась, в состав прямых расходов не включалась, изготовленная продукция реализовывалась без окраски. Согласно данным регистра фактическая себестоимость выпущенной в декабре 2013 года продукции составила 3 533 461,73

руб., их них материальные затраты на краску порошковую по требованию- накладной от 31.12.2013 № 00000000040 составляют 2 398 495.90 руб., или 67,9% от фактической себестоимости.

Согласно калькуляциям себестоимости продукции инспекцией установлено, что краска порошковая Beckers черн. гл. RAL 9005 входит в себестоимость каждого вида изделия, независимо от факта окраски и фактических норм расхода.

В учетной политике ООО «ПромЛитСнаб» закреплено, что Обществом используется метод начисления.

При используемом методе начисления все расходы, связанные с производством и отраженные на счете 20 «Основное производство», списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» бухгалтерской записью Дебет счета 43 Кредит счета 20 (отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства).

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции формируется на одноименном счете 43. В течение отчетного периода в дополнительных регистрах бухгалтерского учета нарастающим итогом за месяц собирается информация о движении готовой продукции (ее выпуске, отгрузке, продаже) в разрезе номенклатуры и в натуральных измерителях.

Все расходы, связанные с производством, отражаются на счете 20 «Основное производство»: стоимость израсходованных сырья, материалов и полуфабрикатов, заработная плата рабочих основного производства, отчисления по обязательному социальному страхованию, амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения, расходы по содержанию и эксплуатации зданий производственного назначения и др.

В конце отчетного периода после распределения косвенных расходов по объектам калькулирования и определения незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо счета 20) рассчитывается фактическая себестоимость выпуска за месяц.

Сформированная на счете 20 фактическая производственная себестоимость списывается в дебет счета 43.

В ходе судебного разбирательства дела представитель заявителя полагал, что неверное отражение порядка списания краски порошковой Beckers черн. гл. RAL 9005 не свидетельствует о ее фактическом не использовании в хозяйственной деятельности, указывал, что фактически краска была использована при окраске продукции реализованной ЗАО «Завод игрового спортивного оборудования» и частично, в незначительном количестве на внутренние цели общества. Кроме того, полагал, что фактический расход указанной краски подтверждается фактом наличия у общества технологической возможности и оборудования необходимого для покраски изделий.

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что в период с 01.01.2013 по 31.12.2014 заявителем в адрес «Завод игрового спортивного оборудования» поставлялось 2 наименования продукции: хомут 1.ДСК42*33.5Ал.001 (неокраш.) и хомут 1.ДСК42*25Ал.001 (неокраш.) (т. 4 л.д. 15-242.

В материалы дела заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что ЗАО «Завод игрового спортивного оборудования» поставлялись изделия окрашенные краской порошковой Beckers черн. гл. RAL 9005.

Письмом от 31.01.2018 № 01/54 ЗАО «Завод игрового спортивного оборудования» подтвердило, что ООО «ПромЛитСнаб» в 2013-2014 года поставляло неокрашенные хомуты (т. 5 л.д. 50).

В ходе дополнительных мероприятий налогового налоговым органом допрошен начальник отдела закупок ЗАО «Завод игрового спортивного оборудования» ФИО5, который пояснил, что ООО «ПромЛитСнаб» поставляло ЗАО «Завод игрового спортивного оборудования» в период с 01.01.2013 по 31.12.2015 продукцию с наименованиями: хомут 1.ДСК42х33.5Ал.001; хомут 1.ДСК42х25Ал.001. Первоначально хомуты поставлялись без окраски, потом они передали функции по окраске ООО «ПромЛитСнаб», какое-то время получали окрашенные хомуты, но в связи с неудовлетворительным качеством окраски они отказались от окраски силами ООО «ПромЛитСнаб» и стали окрашивать сами на своей линии нанесения порошковых покрытий. Все изделия, наименование которых в документах указано с формулировкой (неокраш.) - не были окрашены. В указанный период хомуты красились на территории завода игрового спортивного оборудования (т. 5 л.д. 92- 96).

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителем не было представлено документов, свидетельствующих о фактическом окрашивании в 2013-2015 каких-либо изделий краской порошковой Beckers черн. гл. RAL 9005 либо об использовании краски на какие либо внутренние цели.

Исходя из изложенного суд приходит к выводу, что обществом не доказано соблюдение в спорных периодах совокупности условий учета в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходов по списанию краски порошковой Beckers черн. гл. RAL 9005 в сумме 4 560 002 руб. Заявителем не доказано фактическое использование краски в производственной деятельности спорных налоговых периодов, направленной на получение дохода.

Фактическое наличие у общества оборудования для окраски изделий само по себе не свидетельствует об обоснованности списания краски порошковой Beckers черн. гл. RAL 9005 в сумме 4 560 002 руб.

Учитывая всю совокупность обстоятельств, установленных налоговым органом в оспариваемом решении и судом в ходе судебного разбирательства дела, суд приходит к выводу о том, что инспекцией представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о неправомерности отнесения в состав расходов в 2013-2015 годах 4 560 002 руб.

Таким образом, суд полагает обоснованным доначисление обществу по результатам выездной налоговой проверки налога на прибыль в сумме 911 999 руб. 38 коп., соответствующих пени и штрафных санкций.

Расходы по уплате государственной пошлины, суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на заявителя.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ПромЛитСнаб" в доход федерального бюджета 2000 (Две тысячи) руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья Т.Ю. Лазарева