Решение от 16 июля 2025 г. по делу № А43-19338/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ



РЕШЕНИЕ

Дело № А43-19338/2024


г.Нижний Новгород                                                                                    17 июля 2025 года


Резолютивная часть решения объявлена 25 июня 2025 года

Решение изготовлено в полном объеме 17 июля 2025 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Миронова Сергея Вадимовича (шифр дела 60-363),

при ведении протокола судебного заседания секретарем Жилкиной Т.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Трубопровод Строй Сервис" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области от 21.03.2024, от 20.04.2022 № 1452,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (603005, <...>)


при участии представителей сторон:

от истца: ФИО1 по доверенности от 22.05.2024;

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 17.12.2024; после перерыва ФИО3 по доверенности;

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Трубопровод Строй Сервис" обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительными Решений МИФНС №18 по Нижегородской области от 21.03.2024 №2412, от 20.04.2022 № 1452.

            В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

            Представители налогового органа с заявленными требованиями не согласны по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление.

            УФНС России по Нижегородской области, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства, явку представителя не обеспечило. В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие указанного лица.

            Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

В отношении заявителя Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области вынесено решение №2412 от 21.03.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств, в рамках которого с расчетного счета Заявителя были списаны денежные средства в счет уплаты налогов (штрафов, пени) в общем размере 2 795 805 руб.

ООО «ТСС» считает данное решение незаконным и необоснованным в силу того, что решение №2412 от 21.03.2024 вынесено в счет списания денежных средств, начисленных по решению камеральной налоговой проверки по НДС за 2 кв. 2020 г. Однако, в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года (решение от 20.04.2022 № 1452) уже было произведено взыскание налогов (штрафов, пени) в общем размере 3 257 159,92 руб.

В виду изложенного, по мнению заявителя, налоговый орган взыскивает доначисленные налоги за 2 квартал 2020 года дважды, а именно в 2022 году и повторно в марте 2024 года.

ООО «ТСС» считает, что решение №2412 от 21.03.2024 является незаконным, поскольку оно вынесено за пределами 2-месячного срока, установленного п.4 ст. 46 НК РФ. После истечения данного срока налоговый орган был обязан истребовать данную задолженность в судебном порядке

Заявитель считает, что налоговый орган нарушил срок вынесения решения на 11 месяцев в отсутствие злоупотребления со стороны налогоплательщика.

Также налоговым органом, по мнению ООО «ТСС» незаконно начислены пени на сумму доначисленного НДС за 2 квартал 2020 года за период с 01.04.2022 по 01.10.2022. В отношении ООО «ТСС» была проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС за 2 кв. 2020, результаты которой были оформлены решением от 20.04.2022 № 1452 (решение вступило в силу 01.08.2022), поскольку по общему правилу не могут быть начислены и взысканы финансовые (штрафные) санкции с должников, на которых распространяется действие моратория, в период с 1 апреля до 1 октября 2022 года.

Полагая, что решения инспекции не соответствует закону, нарушают его права и законные интересы, ООО «ТСС» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден о доказывания обстоятельств нарушения прав и законных интересов принятым решением государственного органа.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

            В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии НК РФ.

Согласно п.16 ст.45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2023 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) введен сальдированный порядок учета обязательств налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов перед бюджетной системой Российской Федерации на открываемом для каждой организации, признаваемой налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов, едином налоговом счете (далее - ЕНС), предназначенном для консолидации всех обязанностей по уплате обязательных платежей, регулируемых НК РФ, в едином сальдо расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации с их погашением из «налогового кошелька», функционирующего в виде именного счета, пополняемого плательщиком (п.1 - п.4 ст.11.3 НК РФ, письмо Минфина России от 27.12.2022 № 03-02-07/128205).

В соответствии с действующим с 01.01.2023 порядком учета обязательств налогоплательщиков уплата налогов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), за исключением налогов и сборов, упомянутых в п.1 ст.58 НК РФ.

Согласно п.1 ст.11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика страховых взносов в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, равна денежному выражению совокупной обязанности.

По смыслу п.1 ст.69, п.1 ст.70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), в случае, когда неисполнение обязанности по уплате повлекло формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, налоговому органу надлежит в срок, установленный п.1 ст.70 НК РФ, известить налогоплательщика путем направления ему требования об уплате задолженности о наличии у него отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности на момент направления указанного требования, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок.

На всю сумму отрицательного сальдо по ЕНС направляется единое требование об уплате задолженности, при этом прекращается действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно).

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (п. 1 ст. 46 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Сумма отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 21.03.2024 составила 2 795 805 руб. (налог - 2 342 123,83 руб., пени - 425 259,79 руб., штраф - 28 421,38 руб.)

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 22.02.2024 №1289 в установленный срок (20.03.2024) налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение от 21.03.2024 №2412 (далее - решение № 2412) на сумму отрицательного сальдо 2 795 805 руб.

В решение №2412 включена задолженность:

- по НДС по срокам уплаты, указанным в решениях № 29.12.2023 №№3570, 3571 (дата записи 16.02.2024)

- НДФЛ (дата записи от 22.02.2024) по сроку уплаты 29.01.2024

- по штрафу (по решениям от 29.12.2023 №№3570, 3571);

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования по сроку уплаты 28.02.2024 в сумме                          181 107,67 руб.;

- по пени в сумме 425 259,79 руб.

В решении №2412 указано, что взыскание задолженности за счет денежных средств осуществляется в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 22.02.2024 №1289 (на дату принятия решения о взыскании за счет денежных средств сумма задолженности по требованию составляла 2 795 805 руб.).

Решение от 21.03.2024 №2412 направлено Обществу по ТКС 21.03.2024, получено Обществом 25.03.2024.

Для исполнения решения от 21.03.2024 №2412 в ВОЛГО-ВЯТСКИЙ банк ПАО СБЕРБАНК 21.03.2024 направлено поручение №3018 на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика на сумму 2 795 805 руб.

Согласно поручению от 21.03.2024 №3018 произведено взыскание задолженности по решению 21.03.2024 №2412 в сумме 2 795 805 руб. Решение о взыскании №2412 исполнено в полном объеме 21.03.2024.

Таким образом, довод ООО «ТСС» о факте двойного взыскании задолженности по НДС за 2 кв. 2020 года не обоснован.

В отношении довода ООО «ТСС» о вынесении решения за пределами установленных сроков, суд приходит к следующим выводам.

ООО «ТСС» представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 кв. 2022 года (кор.1). По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022г. составлен акт камеральной налоговой проверки № 6781 от 15.12.2022 г. Акт камеральной налоговой проверки № 6781 от 15.12.2022 г. и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 271 от 27.01.2023 г. направлен по почте 27.01.2023г. получен налогоплательщиком 04.03.2023г. Дата и время рассмотрения: 14.03.2023 г. 11 ч. 00 мин.

14.03.2022       в связи с получением Акта камеральной налоговой проверки № 6781 от 15.12.2022 ООО «ТСС» 04.03.2023 налоговым органом принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №156 от 14.03.2023 Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки №815 от 14.03.2023 направлено по ТКС и получено налогоплательщиком 23.03.2023 Дата и время рассмотрения на 05.04.2023 11ч. ООмин.

05.04.2023г. состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2022 в отсутствии руководителя (представителя) налогоплательщика, извещенных надлежащим образом (извещение №815 от 14.03.2023г. получено по ТКС 23.03.2023, с участием должностных лиц ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода.

Не согласившись с выводами налогового органа ООО «ТСС» представило возражения вх. 011349 от 11.04.2023, ООО «ТСС» выражает свое несогласие с фактами, изложенными в Акте налоговой проверки №6781 от 15.12.2022года.

ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода, рассмотрев акт камеральной налоговой проверки № 6781 от 15.12.2022,, письменные возражения (вх.№ 011349 от 11.04.2023), представленные заявителем на акт камеральной налоговой проверки № 6781 от 15.12.2022, иные материалы налоговой проверки, с целью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а так же в целях избежания необоснованного привлечения лица к налоговой ответственности, вынесено Решение № 21 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 18.04.2023. Указанное решение направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи и получено налогоплательщиком 28.04.2023.

По результатам дополнительных мероприятий камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 составлено дополнение к Акту камеральной налоговой проверки № 26 от 08.06.2023. Дополнение к акту налоговой проверки № 26 от 08.06.2023 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2358 от 20.06.2023 отправлено по почте 21.06.2023 (почтовое отправление №1363 от 21.06.2023, трек-номер 80099785322762) и получено налогоплательщиком 11.07.2023г. Дата и время рассмотрения: 25.07.2023 г. 14 ч. 00 мин.

25.07.2023 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2022 в отсутствии руководителя (представителя) налогоплательщика, извещенных надлежащим образом (извещение 2358 от 20.06.2023 получено по почте 11.07.2023), с участием должностных лиц ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода.

В связи с тем, что налогоплательщиком доп. Акт №26 от 08.06.2023 получен по почте 11.07.2023 (направлен по почте 21.06.2023), а рассмотрение материалов назначено на 25.07.2023, налогоплательщику не предоставлен срок для рассмотрения материалов проверки, предусмотренный налоговым законодательством. Лицо в отношении которого проводится налоговая проверка вправе до рассмотрения материалов указанной проверкой ознакомится с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений п. 6 ст. 100 НК РФ и п. 7 ст. 101 НК РФ. Налоговым органом принято решение о переносе рассмотрения материалов проверки на 14.08.2023. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 3589 от 25.07.2023 направлено по ТКС и получено 25.08.2023, дата и время рассмотрения: 14.08.2023 г. 14 ч. 00 мин.

12.07.2023 в адрес инспекции поступило заявление от представителя ООО «ТСС» об ознакомлении с материалами налоговых проверок.

14.07.2023г. должностным лицом налогового органа составлен протокол ознакомления с материалами налоговой проверки №2. Ознакомление с материалами проверки проведено путем визуального осмотра и фотографирования. Также представителю вручено дополнение к Акту налоговой проверки №26 от 08.06.2023.

Не согласившись с выводами налогового органа ООО «ТСС» представило письменные возражения вх. 5067/ЗГ от 07.08.2023 на материалы камеральной налоговой проверки по НДС за 2 кв. 2022.

14.08.2023 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2022 в отсутствии руководителя (представителя) налогоплательщика, извещенных надлежащим образом (извещение 3589 от 25.07.2023 получено представителем по доверенности 14.07.2023), с участием должностных лиц ИФНС России по Нижегородскому району г. Н.Новгорода.

23.08.2023 ИФНС России по Нижегородскому району г. Н.Новгорода в адрес налогоплательщика направлены документы для ознакомления, поступившие после вручения материалов на Дополнение к акту камеральной налоговой проверки №26 от 08.06.2023 Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №4063 от 23.08.2023 направленно почтой заказным письмом (трек номер 80102588571709) и получено налогоплательщиком 14.09.2023 дата и время рассмотрения 28.09.2023 в 14:00.

28.09.2023 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2022 г. с участием представителя налогоплательщика по доверенности от 10.04.2023, извещенных надлежащим образом (извещение 4063 от 23.08.2023 получено налогоплательщиком по почте 14.09.2023), с участием должностных лиц ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода.

18.10.2023 в адрес ООО «ТСС» для ознакомления направлены материалы проверки. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки №5210 от 18.10.2023 и время рассмотрения назначено на 23.11.2023.

23.11.2023 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2022 с участием представителя налогоплательщика по доверенности от 10.04.2023, извещенных надлежащим образом (извещение 5210 от 18.10.2023 получено налогоплательщиком по почте 01.11.2023), с участием должностных лиц ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода. По итогам, составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки №205 от 23.11.2023. В процессе рассмотрения представитель налогоплательщика устно ходатайствовал о применении смягчающих обстоятельств:

- характер деятельности налогоплательщика имеет социальную значимость. Инспекцией принято решение о довручении документов для ознакомления с материалами проверки.

Извещение №5704 от 23.11.2023, копии документов и письмо №07-19/013523 от 24.11.2023г. получено представителем налогоплательщика по доверенности лично 27.11.2023г. Дата и время рассмотрения назначено на 22.12.2023г. в 14:00.

Не согласившись с выводами налогового органа ООО «ТСС» представило письменные возражения вх. 037825 от 24.11.2023г. на материалы камеральной налоговой проверки по НДС за 2 кв. 2022г. и выражает свое несогласие с фактами, изложенными в Акте налоговой проверки №6781 от 15.12.2022.

22.12.2023 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2022 с участием представителя налогоплательщика, извещенных надлежащим образом (извещение 5705 от 23.11.2023 получено представителем налогоплательщика лично 27.11.2023), с участием должностных лиц ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода.

29.12.2023 налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности налогоплательщика и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3570 от 29.12.2023.

При этом в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 №790-0 разъяснено, что нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Как вытекает из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 №11254/12, от 29.11.2011 №7551/11, от 21.06.2011 №16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71.

Согласно правовой позиции, приведенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2024 №301-ЭС23-26689, по смыслу законодательства о налогах и сборах регламентация сроков взыскания налогов, так же как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности.

В Определении Верховного суда Российской Федерации от 05.07.2021 №307-ЭС21-2135 также отмечено, что само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства. При этом, в отличие от процедуры взыскания задолженности, нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер - как объективный (например, не поступление ответов налоговому органу на направленные им запросы иным лицам, позднее поступления ответов от уполномоченных органов других государств в рамках обмена информацией), так и субъективный (необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика, в том числе на ознакомление с материалами налоговой проверки, на подготовку дополнительных возражений и т.п).

В то же время судебная практика признает, что регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности. Поэтому длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 №14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 №13084/07).

В статьях 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 №229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, Утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет. В случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 постановления Пленума №57.

Кроме того, следует отметить, что у налогового органа имелись основания для продления срока рассмотрения материалов проверки, а именно необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика.


Вместе с тем, декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 кв. 2022 года (кор. 1) представлена обществом 01.09.2022, с учетом общих сроков проведения налоговой проверки, решение по ее результатам вступает в силу 14.08.2023.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, (п.1 ст. 70 НК РФ)

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом, (п.4 ст. 46 НК РФ)

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были увеличены на 6 месяцев.

Длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 N 13084/07).

Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса (пункт 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Из аналогичного подхода исходит Конституционный Суд Российской Федерации, о чем свидетельствует определение от 28.03.2024 N 576-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Инженерно-строительная компания "Эммерса" на нарушение его конституционных прав пунктами 3 и 7 статьи 46, абзацем третьим пункта 1 статьи 47, пунктом 2 статьи 70 и статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации".

Исходя из правовой позиции, сформированной определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2024 N 301-ЭС23-26689 по делу N А38-5256/2022, если сроки совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, в том числе сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в своей совокупности превысили двухлетний срок, предусмотренный абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ, то в таком случае налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Таким образом, Верховный Суд Российской Федерации определил, что налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке, при условии сроки совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, предшествующие принудительному взысканию (выставлению требования и принятию решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика) превысили двухлетний срок.

Предельный срок направления требования об уплате 27.04.2024, вместе с тем налоговым органом требование об уплате №1289 со сроком исполнения до 20.03.2024, сформировано и направлено 22.02.2024 в установленные законом сроки. Решение о взыскании за счет денежных средств принято налоговым органом 21.03.2024, что так же подтверждает своевременность принятых налоговым органом мер на стадии взыскания, даже с учетом общих процессуальных сроков установленных для проведения налоговой проверки и принятия мер принудительного взыскания.

В рассматриваемом случае установлено, что суммарная продолжительность нарушения инспекцией сроков проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих процессуальных действий не превысила предельный двухлетний срок.

В части требований ООО «ТСС» о признании недействительным решения от 20.04.2022 № 1452 в части начислении пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 на сумму доначисленного НДС за 2 квартал 2020 года, суд приходит к следующим выводам.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 №497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" (далее - Постановление №497) в период действия моратория пени за просрочку уплаты налога, предусмотренные статьей 75 НК РФ, не начисляются. Под мораторий в виде не начисления пени подпадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022 и действует в течение 6 месяцев.

Решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.04.2022 №1452 вступило в силу в день принятия Управлением решения от 01.08.2022 № 09-12-01/15820@ по итогам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «ТСС» от 24.05.2022 №168.

В расчетах с бюджетом 04.08.2022 отражены доначисления по НДС за 2 квартал 2020 года в общей сумме 2 772 010 руб. (в том числе по срокам уплаты 27.07.2020 - 924 003 руб., 25.08.2020 - 924 003 руб., 25.09.2020 - 924 004 руб.), пени -679 404,29 руб., штраф - 34 650,12 руб.

Обязательства, возникшие после начала действия моратория, квалифицируются как текущие платежи. Соответственно, пени на возникшие после 01.04.2022 обязательства начисляются в соответствии с положениями статьи 75 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживается и Верховный суд РФ: « В пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснено, что в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

При этом, как указанные, так и иные разъяснения не предполагают, что частные субъекты, на которых распространяется действие моратория, освобождаются от публично-правовых санкций штрафного характера, целью которых, в качестве универсального правила, является предупреждение совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами (в том числе часть   1   статьи   3.1   Кодекса   Российской   Федерации   об   административных правонарушениях). Иной подход без должных оснований нарушал бы конституционное требование равенства всех перед законом и судом (часть 1 статьи 19 Конституции Российской Федерации).

Таким образом, положения Закона о банкротстве не позволяют сделать вывод о прекращении полномочий налогового (иного уполномоченного) органа по привлечению к публично-правовым санкциям штрафного характера (в том числе за налоговые правонарушения), в связи с введением каких-либо процедур по указанному Федеральному закону. Непрерывность таких полномочий следует из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.10.2022 N 2792-О, а также из пункта 7 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

В пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснено, что в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

При этом, как указанные, так и иные разъяснения не предполагают, что частные субъекты, на которых распространяется действие моратория, освобождаются от публично-правовых санкций штрафного характера, целью которых, в качестве универсального правила, является предупреждение совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами (в том числе часть 1 статьи 3.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях). Иной подход без должных оснований нарушал бы конституционное требование равенства всех перед законом и судом (часть 1 статьи 19 Конституции Российской Федерации).

Соответственно, мораторий, введенный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497, не мог распространяться на права налоговых органов по привлечению к налоговой ответственности». (Определение ВС РФ от 2 августа 2024 г. N 305-ЭС24-4388)

Остальные доводы заявителя судом отклоняются, поскольку основаны на ошибочном толковании фактических обстоятельств, не подтверждены документально и не влекут возникновение оснований для иных выводов суда.

На основании изложенного, заявленные требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.

            Расходы по оплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.


Судья                                                                                                                       С.В.Миронов