Решение от 2 июня 2022 г. по делу № А19-9965/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск Дело № А19-9965/2021


«02» июня 2022 года


Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 02 июня 2022 года


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гаврилова О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» (адрес: 666904, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (адрес: 664007, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (адрес: 664007, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании инкассовых поручений не подлежащими исполнению,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились;

от ответчика: ФИО2, удостоверение, доверенность от 12.01.2022 № 05-09/00486, диплом;

от третьего лица: не явились;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Здоровье» (далее – заявитель, ООО «Здоровье») 26.05.2021 обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений на общую сумму 335 489,25 руб., в том числе: № 7732 от 19.05.2021 на сумму 50 руб.; № 7733 от 19.05.2021 на сумму 4,13 руб.; № 7734 от 24.05.2021 на сумму 63,70 руб.; № 7735 от 24.05.2021 на сумму 250 руб.; № 7736 от 19.05.2021 на сумму 14 488,81 руб.; № 7737 от 21.05.2021 на сумму 16,56 руб.; № 7738 от 22.05.2021 на сумму 55 570 руб.; № 7739 от 19.05.2021 на сумму 88 565 руб.; № 7740 от 19.05.2021 на сумму 68 924 руб.; № 7741 от 19.05.2021 на сумму 107 557 руб.

Определением от 13.01.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области.

Заявитель, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направил.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области заявленные требования не признал, поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области в заседание суда своего представителя не направила, заявила о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением обществом «Здоровье» требований по уплате налога, сбора, пени и штрафа, процентов налоговым органом принято решение о взыскании денежных средств от 19.05.2021 № 380801561, согласно которому произведено взыскание с ООО «Здоровье» налогов, сборов, пени, штрафов на общую сумму 335 489,25 руб.

Во исполнение решения от 19.05.2021 № 380801561 с расчетного счета ООО «Здоровье», открытого в ПАО «Сбербанк», произведено бесспорное взыскание денежных средств на общую сумму 335 489,25 руб. на основании инкассовых поручений № 7732 от 19.05.2021, № 7733 от 19.05.2021, № 7734 от 24.05.2021, № 7735 от 24.05.2021, № 7736 от 19.05.2021, № 7737 от 21.05.2021, № 7738 от 22.05.2021, № 7739 от 19.05.2021, № 7740 от 19.05.2021, № 7741 от 19.05.2021.

Не согласившись с инкассовыми поручениями, ООО «Здоровье» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их не подлежащим исполнению в порядке статьи 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований общество указало, что инкассовые поручения были выставлены по незаконно принятому налоговым органом решению от 19.05.2021 № 380801561, поскольку инспекцией не соблюдена процедура принудительного взыскания задолженности по налоговым платежам и пени, установленная статьями 45, 69 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, отсутствует обоснованность принятия мер по взысканию налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика, поскольку недоимка, отраженная в решении от 19.05.2021 № 380801561, на момент его принятия частично была погашена обществом.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Главой 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) регламентировано исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

Статья 46 Кодекса предусматривает возможность принудительного взыскания налоговых платежей путем направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или не надлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статья 46 НК РФ предусматривает, что в случае неуплаты или не полной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Из анализа указанных норм суд приходит к выводу, что инкассовые поручения налогового органа на списание необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика является исполнительным документом.

Требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 № 8421/07, при рассмотрении судами требования о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа выясняются лишь следующие обстоятельства: основано ли постановление на принятом в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика; подписано ли постановление надлежащим должностным лицом; заверено ли оно гербовой печатью налогового органа; не истекли ли сроки предъявления постановления к исполнению; взыскана ли указанная в нем сумма задолженности. Оспаривание таких постановлений невозможно по мотивам необоснованности начисления сумм налогов, взносов, пеней и штрафов, поскольку они являют собой механизм их принудительного взыскания (исполнения) и реализации иных ненормативных актов.

Кроме того, законность соответствующего решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств не проверяется так же, как если бы обществом оно оспаривалось в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено из материалов дела и пояснений сторон, сумма исчисленного налогоплательщиком по декларации за 2020 год единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составила 320 616 руб., в том числе: за 1 квартал - 55 570 руб., за 2 квартал – 68 924 руб., за 3 квартал – 88 565 руб., за 4 квартал – 107 557 руб.

Об уплате исчисленного налога и соответствующей пени, а также об уплате пени по страховым взносам и штрафов обществу были выставлены требования от 10.09.2020 № 380817705, от 30.10.2020 № 380819187, от 05.02.2021 № 380802161, от 19.02.2021 № 380803381, от 12.04.2021 № 380805580.

В связи с неисполнением в установленные сроки требований налоговым органом на основании статьи 46 НК РФ, с учетом частичного погашения задолженности, принято решение от 19.05.2021 № 380801561 о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика следующих налогов, сборов, пени, штрафов на общую сумму 335 489,25 руб.:

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе, минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2020 год в сумме 14 488,86 руб.;

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе, минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2020 год в сумме 55 570 руб., 88 565 руб., 68 924 руб. и 107 557 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в ФФОМС, за 2020 год в сумме 4,13 руб.;

- пени по страховым взносам обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, за 2020 год в сумме 63,70 руб.;

- пени по страховым взносам обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, за 1 квартал 2021 год в сумме 16,56 руб.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), в сумме 50 руб. и 250 руб.

На основании статьи 76 НК РФ и в обеспечение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика инспекцией приняты решения от 19.05.2021 №№ 4926-4929 о приостановлении операций по счетам в банках.

Как следует из заявления ООО «Здоровье», в период с 21.05.2021 по 24.05.2021 с расчетного общества № 40702810840000076725, открытого в Среднерусском банке ПАО «Сбербанк», были списаны денежные средства в сумме 335 489,25 руб., в том числе:

- по инкассовому поручению № 7732 от 19.05.2021 на сумму 50 руб. (штраф);

- по инкассовому поручению № 7733 от 19.05.2021 на сумму 4,13 руб. (пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование);

- по инкассовому поручению № 7736 от 19.05.2021 на сумму 14 488,86 руб. (пени по налогу УСН);

- по инкассовому поручению № 7739 от 19.05.2021 на сумму 77 101,11 руб. и на сумму 11 463,89 руб. (налог УСН за 2020 год);

- по инкассовому поручению № 7740 от 19.05.2021 на сумму 68 924 руб. (налог УСН за 2020 год);

- по инкассовому поручению № 7741 от 19.05.2021 на сумму 107 557 руб. (налог УСН за 2020 год);

- по инкассовому поручению № 7737 от 21.05.2021 на сумму 16,56 руб. (пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование);

- по инкассовому поручению № 7738 от 22.05.2021 на сумму 8060,37 руб., на сумму 20 478,10 руб. и на сумму 27 031,53 руб. (налог УСН за 2020 год);

- по инкассовому поручению № 7734 от 24.05.2021 на сумму 63,70 руб. (пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование);

- по инкассовому поручению № 7735 от 24.05.2021 на сумму 250 руб. (штраф).

Полагая, что при принятии мер по взысканию налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке налоговый орган грубо нарушил процедуру взыскания задолженности, регламентируемую НК РФ, а также не учел сумму самостоятельно уплаченного обществом налога в сумме 150 000 руб., ООО «Здоровье» 24.05.2021 обратилось в инспекцию с заявлением на возврат излишне взысканного налога УСН в сумме 150 000 руб.

На основании решения от 01.06.2021 № 7485 налогоплательщику произведен возврат излишне взысканного налога в сумме 68 159,42 руб.

Не согласившись с правомерностью взыскания пени и штрафов в сумме 14 873,25 руб., а также в связи с тем, что по состоянию на 06.06.2021 налогоплательщику не был возвращен по его заявлению излишне взысканный налог в сумме 81 840,58 руб.(150 000 – 68 159,42), ООО «Здоровье» 08.06.2021 обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области об обязании возвратить из бюджета излишне взысканные налоги, пени, штрафы в сумме 96 713,83 руб., а также уплатить проценты в сумме 406,94 руб.

Требования ООО «Здоровье», заявленные в порядке статей 21, 32, 79 НК РФ, об обязании инспекции возвратить из бюджета суммы налога, пеней и штрафов в размере 96 713,83 руб., излишне взысканные по решению от 19.05.2021 № 380801561, являются предметом рассмотрения по делу № А19-11315/2021.

При рассмотрении настоящего требования заявителя о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений правомерность взыскания сумм, указанных в решении о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 19.05.2021 № 380801561, послужившем основанием для выставления спорных инкассовых поручений (исполнительных документов), не входит в предмет доказывания по данной категории дел.

В рамках настоящего дела подлежат выяснению, в частности, следующие вопросы: основаны ли поручения на принятом в установленный Кодексом срок решении налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика; оформлены ли они в соответствии с требованиями; не истекли ли сроки предъявления поручений к исполнению (постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 № 8421/07). При этом данные вопросы подлежат исследованию только в том случае, если указанные в поручениях суммы задолженности не взысканы.

Как следует из материалов дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле, на 26.05.2021, т.е. на момент подачи обществом в суд заявления о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений от 10.09.2020 № 380817705, от 30.10.2020 № 380819187, от 05.02.2021 № 380802161, от 19.02.2021 № 380803381, от 12.04.2021 № 380805580, указанные исполнительные документы фактически были уже исполнены. Согласно пояснениям налогового органа, не оспоренным заявителем, инкассовые поручения, направленные на списание в безакцептном порядке денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, открытого в ПАО «Сбербанк», исполнены в полном объеме 25.05.2021.

Поскольку оспариваемые инкассовые поручения на момент обращения ООО «Здоровье» в арбитражный суд были исполнены, соответственно, не может быть заявлено и рассмотрено требование о признании их не подлежащими исполнению в порядке, предусмотренном статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания не подлежащими исполнению фактически исполненных исполнительных документов (инкассовых поручений).

Более того, с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 № 8421/07 при проверки законности выставления инкассовых поручений суд установил, что они основаны на приняты на основании решения налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика; подписаны надлежащим должностным лицом; не истекли ли сроки предъявления постановления к исполнению; сумма задолженности на момент обращения в суд взыскана.

Оспаривание таких постановлений невозможно по мотивам необоснованности начисления сумм налогов, взносов, пеней и штрафов, поскольку они являют собой механизм их принудительного взыскания (исполнения) и реализации иных ненормативных актов.

При таких обстоятельствах, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


РЕШИЛ:


В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Гаврилов О.В.