Решение от 11 сентября 2023 г. по делу № А40-120960/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru


РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

Дело № А40-120960/23-140-2130
г. Москва
11 сентября 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 06.09.2023 г. Полный текст решения изготовлен 11.09.2023 г.

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебных заседаний ФИО1, с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 06.09.2023 г.

от заявителя – ФИО2 дов. от 19.06.2023 б\н;

от ответчика – ФИО3 дов. от 10.04.2023 б\н; ФИО4 дов. от 05.09.2023 б\н; ФИО5 дов. от 17.02.2023 б\н;

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МИР ЗАМОРОЗКИ" (117342, <...>, Э 2 ПОМ XI К 60Е ОФ 37, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.02.2014, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 28 ПО Г. МОСКВЕ (117149, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения № 15/54 от 04.07.2022

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "МИР ЗАМОРОЗКИ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве о признании недействительным решения № 15/54 от 04.07.2022.

Заявитель поддержал заявленные требования, ответчик возражал против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, суд находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией совместно с сотрудниками ОЭБиПК УВД по ЗАО ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка Заявителя по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение доначислено на общую сумму 34 998 090 рублей и начислены соответствующие пени в размере 21 374 039 рублей.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным Инспекцией решением от № 15/54 от 04.07.2022, в порядке статьи 139 НК РФ обратился в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по г. Москве от 01.03.2023 № 21-10/022631@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

По мнению заявителя, налогоплательщиком представлены все предусмотренные законодательством документы для принятия вычетов по НДС, отсутствие доказанности налоговым органом аффилированности контрагента, реальностью осуществления товара, а также о невозможности проведения налоговой реконструкции ввиду невручения имеющихся у налогового органа и невозможности составления полноценного расчета налогоплательщика.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией сделаны выводы о несоблюдении Заявителем условий подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса при заключении сделок с контрагентами ООО «Айс Вкус» ИНН <***>, ООО «Технология вкуса» ИНН <***>, ООО «Фрутомикс» ИНН <***>, ООО «Морозко» ИНН <***>, ООО «Айс-Фуд» ИНН <***>, ООО «Прод-Стар» ИНН <***>, ООО «Продуктовый Микс» ИНН <***>, ООО «Тесла» ИНН <***> (далее — спорные контрагенты).

Как следует из обжалуемого решения, в проверяемом периоде Общество осуществляло оптовую торговлю замороженными пищевыми продуктами. В рамках данной деятельности Общество приобретало у спорных контрагентов замороженные овощи и ягоды.

При этом, как было установлено по результатам мероприятий налогового контроля, у спорных контрагентов отсутствуют технические и трудовые ресурсы, позволяющие осуществлять им реальную самостоятельную предпринимательскую деятельность, в том числе выполнять поставки продукции в адрес Общества.

Также спорные контрагенты отражали минимальные показатели в налоговой отчетности, не исполняли в полном объеме свои налоговые обязательства по НДС, банковские операции по их расчетным счетам носят транзитный характер либо отсутствуют вовсе, отсутствуют операции, свойственные реальной предпринимательской деятельности (например, оплата коммунальных услуг, услуг связи, аренды имущества и т.п.).

При этом спорные контрагенты были зарегистрированы на подставных лиц (например, ФИО6 (Голикова) А.С., ФИО7. и ФИО8, числившиеся руководителями ООО «Айс Вкус», ООО «Прод-Стар», заявили о своей непричастности к деятельности данных организаций).

У спорных контрагентов отсутствуют интернет-сайты, а также отсутствуют самостоятельно размещенные ими в интернете сведения рекламного и информационного характера.

При этом установлено, что Общество и ООО «Айс Вкус», ООО «Технология вкуса», ООО «Фрутомикс», ООО «Айс-Фуд», ООО «Продуктовый Микс», ООО «Тесла» использовали одни и те же ip-адреса для доступа в интернет, оборудование с которого осуществлялся доступ Москва, ул. Одесская, стр.2, корп. С - бизнес-центр «Лотус».

По указанному адресу располагаются Общество, а также другие организации, входящие в Группу компаний «ЮЖ» (ООО «Мир холода», ООО «ЮЖ-Торг» и ООО «ТК-ЮЖ»). Офисные помещения по вышеуказанному адресу принадлежат Никитиной М.Л., которая является супругой Журбина В.Ю. (генеральный директор всех юридических лиц группы компаний «ЮЖ»).

Также установлено совпадение ip-адресов, используемых спорными контрагентами ООО «Морозко» и ООО «Прод-Стар», с используемыми организациями ООО «ЮЖ-Торг» и ООО «ТК-ЮЖ». Также установлено, что фактически Обществом не перечислялись денежные средства в адрес спорных контрагентов за приобретенные товары.

В то же время в составе поставщиков Общества, а также иных организаций входящих в Группу компаний «ЮЖ», присутствовали аффилированные с ними ООО «ЮЖ» и ООО ТД «Мир заморозки», в адрес которых переводились 3 денежные средства с последующим перечислением ФИО10 под видом займов.

Данные денежные средства, путем многостадийного перечисления в виде займов (без НДС), фактически были израсходованы на цели, не связанные с осуществлением указанной деятельности (оптовая торговля замороженными ягодами и овощами), а были направлены на строительство имущественного комплекса, принадлежащего ФИО10

В ходе проверки Общество не представило документы (информацию) относительно причин выборам именно спорных контрагентов в качестве поставщиков. Также Заявитель не представил по требованиям налогового органа документы, подтверждающие доставку товаров, приобретенных у спорных контрагентов, а также предусмотренные условиями договоров поставки и обычаями делового оборота сертификаты соответствия, сертификаты качества, декларации о соответствии и т.п. документы на приобретенную продукцию. Налоговым органом установлено, что договоры поставки со спорными контрагентами оформлены по единому шаблону, при этом в них отсутствуют контактные данные контрагентов (номер телефона/факса, электронная почта).

При этом в указанный период Заявитель также закупал товар (продукцию) у реальных поставщиков, а именно: ОАО «Консервный завод «Саранский», ООО «Русберри Лайн».

Договоры от реальных поставщиков имеют разные условия, четко проработанный алгоритм отгрузки (транспортировки, передачи) товара, указаны адреса отгрузки товара, номер телефона/факса и электронная почта.

Допрошенный в соответствии со статьей 90 Кодекса в качестве свидетеля генеральный директор Общества ФИО10 продемонстрировал поверхностное владение информацией о сделках со спорными контрагентами; должностные лица и сотрудники данных компаний, обороты с данными компаниями, адреса офисов и другие детали ФИО10 не известны. Также ФИО10 не смог пояснить факт совпадения ip-адресов спорных контрагентов с ip-адресами компаний, входящих в Группу компаний «ЮЖ».

Таким образом, довод заявителя об отсутствии аффилированности противоречит фактическим обстоятельствам дела. Вопреки доводам заявителя взаимозависимость вышеуказанных контрагентов основана на совокупности всех доказательств, собранных в рамках мероприятий налогового контроля.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Общество не представило документов (информации) в обоснование выбора в качестве контрагентов контрагентами ООО «Айс Вкус», ООО «Технология вкуса», ООО «Фрутомикс», ООО «Морозко», ООО «Айс-Фуд», ООО «Прод-Стар», ООО «Продуктовый Микс», ООО «Тесла» (каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск

неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта).

В отношении ООО «АЙС-ФУД».

У организации отсутствовали сотрудники, основные средства и материальные активы, и иное имущество, включая необходимое оборудование и транспортные средства, трудовые ресурсы (в том числе привлечённые по договорам ГПХ), необходимые для самостоятельного (фактического) приобретения и последующей поставки продукции, а также иные атрибуты реального ведения хозяйственной деятельности (или характерные для её ведения платежи по счёту). Справка о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2018 гг. организацией не подавались.

Телефон, адрес электронной почты, адрес официального сайта и другие контактные данные по ООО «ФРУТОМИКС» отсутствуют. Также за проверяемый период в Интернет-ресурсах отсутствуют вакансии о приеме на работу в данную организации; отсутствуют отзывы сотрудников о работодателе; отсутствуют отзывы контрагентов; отсутствует информация об участии в тендерах и прочая информация. Декларации по налогу на прибыль сданы с нулевыми показателями, начисления по НДС минимальны, что говорит о техническом характере сделок.

Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2016 - 2018 годы не подавалась. В ходе анализа банковских выписок установление отсутствие платежей, характеризующих ведение хозяйственно-финансовую деятельность (арендная плата, коммунальные платежи, выплата заработной платы, таможенных платежей, оплата товаров, сопутствующих ведению реальной финансово-хозяйственной деятельности). Денежные средства от иных контрагентов не поступали, в собственности транспортные средства отсутствуют, денежные перечисления за транспортные услуги и подрядным^ организациям не осуществлялись.

В отношении ООО «АЙС ВКУС».

У организации отсутствовали сотрудники, основные средства и материальные активы, и иное имущество, включая необходимое оборудование и транспортные средства, трудовые ресурсы (в том числе привлечённые по договорам ГПХ), необходимые для самостоятельного (фактического) приобретения и последующей поставки продукции, а также иные атрибуты реального ведения хозяйственной деятельности (или характерные для её ведения платежи по счёту). Справка о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛза 2016 - 2018 гг. организацией не подавались.

Телефон, адрес электронной почты, адрес официального сайта и другие контактные данные по ООО «АЙС ВКУС» ИНН <***> отсутствуют. Также за^ проверяемый период в Интернет-ресурсах отсутствуют вакансии о приеме на работу в данную организации; отсутствуют отзывы сотрудников о работодателе; отсутствуют отзывы контрагентов; отсутствует информация об участии в тендерах и прочая информация. Декларация по налогу на прибыль сдана с нулевыми показателями за 2017 год, начисления по НДС минимальны, что говорит о техническом характере сделок. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2016 - 2018 не представлена. Генеральный директор в ходе допроса заявила, что ей неизвестны компании из группы участников «ЮЖ», сообщила, что ей неизвестно каким образом назначена на должность учредителя и генерального директора.

В ходе анализа банковских выписок установление отсутствие платежей, характеризующих ведение хозяйственно-финансовую деятельность (арендная плата, коммунальные платежи, выплата заработной платы, таможенных платежей, оплата товаров, сопутствующих ведению реальной финансово-хозяйственной деятельности).

В отношении ООО «Технология вкуса».

У организации отсутствовали сотрудники, основные средства и материальные активы, и иное имущество, включая необходимое оборудование и транспортные

средства, трудовые ресурсы (в том числе привлечённые по договорам ГПХ), необходимые для самостоятельного (фактического) приобретения и последующей поставки продукции, а также иные атрибуты реального ведения хозяйственной деятельности (или характерные для её ведения платежи по счёту). Справка о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2018 гг. организацией не подавались.

Телефон, адрес электронной почты, адрес официального сайта и другие контактные данные по ООО «Технология вкуса» отсутствуют. Также за проверяемый период в Интернет-ресурсах отсутствуют вакансии о приеме на работу в данную организации; отсутствуют отзывы сотрудников о работодателе; отсутствуют отзывы контрагентов; отсутствует информация об участии в тендерах и прочая информация. Декларация по налогу на прибыль сдана с нулевыми показателями за 2017 год, начисления по НДС минимальны, что говорит о техническом характере сделок.

Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2016 - 2018 годы не подавалась. В ходе анализа банковских выписок установление отсутствие платежей, характеризующих ведение хозяйственно-финансовую деятельность (арендная плата, коммунальные платежи, выплата заработной платы, таможенных платежей, оплата товаров, сопутствующих ведению реальной финансово-хозяйственной деятельности). Денежные средства от иных контрагентов не поступали, в собственности транспортные средства отсутствуют, денежные перечисления за транспортные услуги и подрядным организациям не осуществлялись.

В отношении ООО «ФРУТОМИКС».

У организации отсутствовали сотрудники, основные средства и материальные активы, и иное имущество, включая необходимое оборудование и транспортные средства, трудовые ресурсы (в том числе привлечённые по договорам ГПХ), необходимые для самостоятельного (фактического) приобретения и последующей поставки продукции, а также иные атрибуты реального ведения хозяйственной деятельности (или характерные для её ведения платежи по счёту). Справка о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2018 гг. организацией не подавались.

Телефон, адрес электронной почты, адрес официального сайта и другие контактные данные по ООО «ФРУТОМИКС» отсутствуют. Также за проверяемый период в Интернет-ресурсах отсутствуют вакансии о приеме на работу в данную организации; отсутствуют отзывы сотрудников о работодателе; отсутствуют отзывы контрагентов; отсутствует информация об участии в тендерах и прочая информация. Декларации по налогу на прибыль сданы с нулевыми показателями, начисления по НДС минимальны, что говорит о техническом характере сделок.

Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2016 - 2018 годы не подавалась.

В ходе анализа банковских выписок установление отсутствие платежей, характеризующих ведение хозяйственно-финансовую деятельность (арендная плата, коммунальные платежи, выплата заработной платы, таможенных платежей, оплата товаров, сопутствующих ведению реальной финансово-хозяйственной деятельности). Денежные средства от иных контрагентов не поступали, в собственности транспортные средства отсутствуют, денежные перечисления за транспортные услуги и подрядным организациям не осуществлялись.

В отношении ООО «МОРОЗКО».

У организации отсутствовали сотрудники, основные средства и материальные активы, и иное имущество, включая необходимое оборудование и транспортные средства, трудовые ресурсы (в том числе привлечённые по договорам ГПХ), необходимые для самостоятельного (фактического) приобретения и последующей поставки продукции, а также иные атрибуты реального ведения хозяйственной деятельности (или характерные для её ведения платежи по счёту). Справка о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2018 гг. организацией не подавались.

Телефон, адрес электронной почты, адрес официального сайта и другие, контактные данные по ООО «МОРОЗКО» отсутствуют. Также за проверяемый период в Интернет-ресурсах отсутствуют вакансии о приеме на работу в данную организации; отсутствуют отзывы сотрудников о работодателе; отсутствуют отзывы контрагентов; отсутствует информация об участии в тендерах и прочая информация. Декларации по налогу на прибыль сданы с нулевыми показателями, начисления по НДС минимальны, что говорит о техническом характере сделок.

Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2016 - 2018 годы не подавалась.

ООО «Морозко» никогда не открывало расчетных счетов в кредитных организациях.

В отношении ООО «ПРОД-СТАР».

У организации отсутствовали сотрудники, основные средства и материальные активы, и иное имущество, включая необходимое оборудование и транспортные средства, трудовые ресурсы (в том числе привлечённые по договорам ГПХ), необходимые для самостоятельного (фактического) приобретения и последующей поставки продукции, а также иные атрибуты реального ведения хозяйственной деятельности (или характерные для её ведения платежи по счёту). Справка о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2018 гг. организацией не подавались.

Телефон, адрес электронной почты, адрес официального сайта и другие контактные данные по ООО «ПРОД-СТАР» отсутствуют. Также за проверяемый период в Интернет-ресурсах отсутствуют вакансии о приеме на работу в данную организации; отсутствуют отзывы сотрудников о работодателе; отсутствуют отзывы контрагентов; отсутствует информация об участии в тендерах и прочая информация. Декларации по налогу на прибыль сданы с нулевыми показателями, начисления по НДС минимальны, что говорит о техническом характере сделок.

Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2016 - 2018 годы не подавалась. Генеральный директор в ходе допроса отказалась от участии в организации, сообщила, что стала учредителем за денежное вознаграждение, компании, входящие в группу «ЮЖ» ей не знакомы.

ООО «ПРОД-СТАР» никогда не открывало расчетных счетов в кредитных организациях.

В отношении ООО «Продуктовый Микс».

У организации отсутствовали сотрудники, основные средства и материальные активы, и иное имущество, включая необходимое оборудование и транспортные средства, трудовые ресурсы (в том числе привлечённые по договорам ГПХ), необходимые для самостоятельного (фактического) приобретения и последующей поставки продукции, а также иные атрибуты реального ведения хозяйственной деятельности (или характерные для её ведения платежи по счёту). Справка о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2018 гг. организацией не подавались.

В результате анализа ответов на запросы в банк, установлено, что организация не осуществляет платежи, свидетельствующие об осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности, в том числе платежи: заработная плата, за аренду нежилого помещения, за бухгалтерские и юридические услуги, за услуги связи и интернет, налоги уплачивались минимальные лишь для предотвращения блокировки счета, коммунальные и иные платежи отсутствуют.

Телефон, адрес электронной почты, адрес официального сайта и другие контактные данные по ООО «ПРОДУКТОВЫЙ МИКС» отсутствуют. Также за проверяемый период в Интернет-ресурсах отсутствуют вакансии о приеме на работу в данную организации; отсутствуют отзывы сотрудников о работодателе; отсутствуют отзывы контрагентов; отсутствует информация об участии в тендерах и прочая информация. Декларации по налогу на прибыль сданы с нулевыми показателями, начисления по НДС минимальны, что говорит о техническом характере сделок.

Вся первичная документация ООО "ПРОДУКТОВЫЙ МИКС" по взаимоотношениям с ООО «МИР ЗАМОРОЗКИ» была подписана Беловым Ильей Валерьевичем - который являлся руководителем организации с момента регистрации до 18.06.2018 г. Также является руководителем и учредителем еще в 9 организациях.

В отношении ООО «ТЕСЛА».

У организации отсутствовали сотрудники, основные средства и материальные активы, и иное имущество, включая необходимое оборудование и транспортные средства, трудовые ресурсы (в том числе привлечённые по договорам ГПХ), необходимые для самостоятельного (фактического) приобретения и последующей поставки продукции, а также иные атрибуты реального ведения хозяйственной деятельности (или характерные для её ведения платежи по счёту). Справка о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2018 гг. организацией не подавались.

В результате анализа ответов на запросы в банк, установлено, что организация не осуществляет платежи, свидетельствующие об осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности, в том числе платежи: заработная плата, за аренду нежилого помещения, за бухгалтерские и юридические услуги, за услуги связи и интернет, налоги уплачивались минимальные лишь для предотвращения блокировки счета, коммунальные и иные платежи отсутствуют.

Телефон, адрес электронной почты, адрес официального сайта и другие контактные данные по ООО «ПРОДУКТОВЫЙ МИКС» отсутствуют. Также за проверяемый период в Интернет-ресурсах отсутствуют вакансии о приеме на работу в данную организации; отсутствуют отзывы сотрудников о работодателе; отсутствуют отзывы контрагентов; отсутствует информация об участии в тендерах и прочая информация. Декларации по налогу на прибыль сданы с нулевыми показателями, начисления по НДС минимальны, что говорит о техническом характере сделок.

Вся первичная документация ООО "ТЕСЛА" по взаимоотношениям с ООО «МИР ЗАМОРОЗКИ» подписана ФИО12 - ИНН <***>, которая являлась руководителем организации с момента регистрации до 03.07.2017 г., Также является руководителем, учредителем и заявителем еще в 5 организациях, а именно: ООО «АГРО-ИМПОРТ» ИНН <***>; ООО «КОЛД-МАРКЕТ» ИНН <***>; ООО «МЕГА-ИМПОРТ» ИНН <***>; ООО «СЛАВИМПОРТ» ИНН <***>; ООО «ФРУТИ-ГРУПП» ИНН <***>, которые являются аффилированными импортерами Группы компаний «ЮЖ», либо присутствуют в цепочках сомнительных контрагентов.

Таким образом, вопреки доводам заявителям, материалы, представленные налоговым органом в совокупности, свидетельствуют о том, что фактически реальная поставка товаров между Заявителем и спорными контрагентами не осуществлялась.

Факт выбора Обществом в качестве поставщиков товаров спорных контрагентов, не имеющих квалифицированного персонала, материально-технических средств, а также опыта работы в данной сфере, свидетельствует об отсутствии разумной деловой цели заключения спорных сделок.

Факты, изложенные в Решении, свидетельствуют об умышленном использовании налогоплательщиком самостоятельно созданной финансовой схемы с участием спорных контрагентов без фактической поставки ими товаров, целью которой являлась неуплата налогов. Действия налогоплательщика направлены не на реальное ведение деятельности, а на создание видимости таких операций с целью неуплаты налога.

Судебная практика, на которую ссылается заявитель основана на иных обстоятельствах дела, ввиду чего не может быть принята во внимание.

В случае фиктивного документооборота с «технической» компанией или цепочкой таких компаний «налоговая реконструкция» (расчет сумм доначислений по налогам исходя из их реального экономического смысла) возможна при условии, что известен реальный исполнитель сделки. В этом случае «налоговая реконструкция»

будет проведена на основании финансово-хозяйственной документации реального исполнителя сделки (п. 17.1 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).

При этом представить налоговому органу такую документацию и сведения о реальном исполнителе должен сам налогоплательщик (п. 10 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).

Налогоплательщик не воспользовался своим правом на раскрытие действительных налоговых обязательств, а также не представил достоверные сведения об исполнителях по спорным договорам. Представление некорректных регистров с рассматриваемым ходатайством, свидетельствует о намеренном и умышленном поведении налогоплательщика с целью минимизировать доначисления по настоящей проверке.

Довод общества о необоснованности доначислений по налогу на прибыль противоречит фактическим обстоятельствам дела.

Как следует из положений Кодекса, обязательных форм регистров налогового учета по налогу на прибыль нет. Формы аналитических регистров налогового учета и порядок отражения в них разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и включаются в учетную политику в целях налогообложения отдельными приложениями (ст. 314 Кодекса).

Согласно статье 314 Кодекса аналитические регистры налогового учета - это специальные сводные формы, в которых в течение отчетного (налогового) периода систематизируется и накапливается информация из принятых к учету первичных учетных документов, и аналитические данные налогового учета. Аналитический учет организуется так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Вместе с тем, согласно статье 313 Кодекса налоговый регистр в обязательном порядке должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование регистра; период (дату) его составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра. Однако представленные налогоплательщиком, так называемые регистры налогового учета за период 2017-2018 гг., не могут являться аналитическими регистрами налогового учета, подтверждающие правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за проверяемый период, так как не отвечают обязательным основным требованиям.

Представленные документы представляют собой карточки с итоговыми цифрами с разбивкой по статьям затрат, при этом в данных карточках отсутствуют сведения о наименовании хозяйственных операций, информация по затратам в разрезе каждого контрагента и др. По данным документам невозможно подтвердить довод Общества о не включении затрат по взаимоотношениям со спорными контрагентами в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за период 2017-2018 гг.

Дополнительных документов, подтверждающих указанный довод, обществом в налоговый орган не представлялось.

Таким образом, отсутствуют основания для принятия довода налогоплательщика в части не включения затрат по взаимоотношениям со спорными контрагентами в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за период 2017-2018 гг.

Общество также полагает, что денежные средства, уплаченные ООО «СЛАВИМПОРТ», ООО «КОЛД-МАРКЕТ», ООО «ФРЕШ ЭНД ФРОСТ», ООО «ТРЕНД-ИМПОРТ», ООО МЕГА-ИМПОРТ» в бюджет, должны расцениваться как налоговые платежи, уплаченные в интересах проверяемого налогоплательщика.

По мнению общества, у него отсутствовали данные о процентном соотношении спорного товара, поступившего от указанных организаций.

Довод налогоплательщика несостоятелен ввиду следующего.

ООО «СЛАВИМПОРТ», ООО «КОЛД-МАРКЕТ», ООО «МЕГА-ИМПОРТ», ООО «ТРЕНД-ИМПОРТ» и ООО «ФРЕШ ЭНД ФРОСТ» являются взаимозависимыми лицами с заявителем, в связи с чем, заявитель был осведомлен о всех операциях указанных компаний.

Вместе с тем, можно сделать вывод, что ООО "МЕГА-ИМПОРТ" ИНН <***>, ООО "СЛАВИМПОРТ" ИНН <***>; ООО "КОЛД-МАРКЕТ" ИНН <***> и ООО "АЙС-ФРЕШ" ИНН <***> аффилированны, взаимозависимы и подконтрольны как проверяемому налогоплательщику, так и между собой на основании следующих фактов: совпадение IP-адресов ООО "МЕГА-ИМПОРТ" ИНН <***>, ООО "СЛАВИМПОРТ" ИНН <***>; ООО "КОЛД-МАРКЕТ" ИНН <***> с IP-адресами проверяемого налогоплательщика; учредителем и генеральным директором ООО "МЕГА-ИМПОРТ" ИНН <***>, ООО "СЛАВИМПОРТ" ИНН <***>; ООО "КОЛД-МАРКЕТ" ИНН <***> являлась ФИО12 (также являлась учредителем и генеральным директором ООО "АГРО-ИМПОРТ" ИНН <***>; ООО "ТЕСЛА" ИНН <***> и заместителем главного бухгалтера ООО "АЙС-МАРКЕТ" ИНН <***> - аффилированных контрагентов 1-го звена проверяемого налогоплательщика); ООО «МЕГА-ХОЛОД» ИНН <***>; ООО "МЕГА- ИМПОРТ" ИНН <***>, ООО "СЛАВИМПОРТ" ИНН <***>, ООО "КОЛД- МАРКЕТ" ИНН <***> и ООО "АЙС-ФРЕШ" ИНН <***> - состояли на учете в одной и той же ИФНС; ООО "МЕГА-ИМПОРТ" ИНН <***>, ООО "СЛАВИМПОРТ" ИНН <***> имеют расчетные счета в одном банке - Коммерческий Банк "Новый Московский Банк"; ООО "МЕГА-ИМПОРТ" ИНН <***>, ООО "СЛАВИМПОРТ" ИНН <***> и ООО "АЙС-ФРЕШ" ИНН <***> зарегистрированы практически по одним и тем же адресам, что и компании, входящие в Группу компаний «ЮЖ».

Руководитель и учредитель ООО «СЛАВИМПОРТ» также занимает должность учредителя и директора ООО «Колд-Маркет».

Указанные контрагенты имеют все признаки «технических», в связи с чем, основания для учета суммы НДС отсутствуют.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что примененный Заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость оказания услуг и движения денежных средств без получения экономической выгоды и реальной уплаты налогов в бюджет.

Налогоплательщиком в проверяемый период совершены действия по умышленному вовлечению в процесс оказания услуг фиктивных организаций с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства.

Для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат)

суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Довод Общества о непредставлении возможности ознакомления с материалами проверками опровергаются фактическими материалами представленных в рамках выездной налоговой проверки.

17.06.2022 Обществом представлено в налоговый орган ходатайство от 17.06.2022 № 929/1/2021-7 об ознакомлении с материалами выездной проверки. По данному ходатайству представителю Общества адвокату Артемову Д.Ю. 30.06.2022 были вручены на компакт-диске с сопроводительным письмом от 30.06.2022 № 15-05/300622 следующие материалы: - книги покупок ООО «Айс Вкус», ООО «Технология вкуса», ООО «Фрутомикс», ООО «Морозко», ООО «Айс-Фуд», ООО «Прод-Стар», ООО «Азия Фуд», ООО «Дилер Торг»,000 «Продуктовый микс», ООО «Тесла»; - сведения о среднесписочной численности контрагентов первого и последующих звеньев; - бухгалтерская отчетность ООО «Вкусная Коллекция» и ООО «Урожай Плюс»; - выписки по расчетным счетам (повторно) ООО «ЮЖ» и ООО ТД «Мир Заморозки».

24.06.2021 Обществом было представлено в налоговый орган ходатайство от 24.06.2021 № 929/1/2021-1 об ознакомлении с материалами выездной проверки. В связи с этим 01.07.2021 представителю Общества адвокату Артемовым Д.Ю. был вручен с сопроводительным письмом № 15-05/030795@ от 01.07.2021 компакт-диск со сведениями о наличии и отсутствии счетов в кредитных учреждениях контрагентов первого и последующих звеньев, указанных в акте налоговой проверки, выписками по расчетным счетам и сведениями об ip-адресах. Также 30.06.2022 составлен Протокол № 15/08 ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, согласно которому представитель Общества Артемов Д.Ю. ознакомлен с книгами покупок, сведениями о среднесписочной численности, бухгалтерской отчетностью, выписками по расчетным счетам и сведениями из АСК НДС (в отношении ООО «ЮЖ» и ООО ТД «Мир Заморозки»).

При этом Общество в апелляционной жалобе не указывает, с какими именно материалами выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля оно не было ознакомлено и какое отношение такие материалы имеют к обстоятельствам совершения вменяемых ему нарушений законодательства о налогах и сборах.

С учетом вышеизложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 17.04.2023 8:09:00

Кому выдана Паршукова Оксана Юрьевна