Решение от 29 марта 2024 г. по делу № А75-14543/2023

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-14543/2023
29 марта 2024 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 20 марта 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 29 марта 2024 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Истоминой Л.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании посредством использования системы веб-конференции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Электрон» (ОГРН: <***>; ИНН: <***>; адрес: 628680, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре об отмене требования № 2505 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре,

с участием представителей сторон:

от заявителя (онлайн) – ФИО2 по доверенности от 10.01.2023,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (онлайн) - ФИО3 по доверенности от 29.12.2023,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – ФИО4 по доверенности от 03.11.2023,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (онлайн) - ФИО5 по доверенности от 19.01.2023,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Электрон» (далее - заявитель, общество, ООО «Электрон») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - МИФНС № 10, инспекция, налоговый орган) об отмене требования № 2505 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - Управление), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - МИФНС № 11).

Определением суда от 10.01.2024 к рассмотрению принято заявление общества об уточнении требований, согласно которому оно просит отменить (признать незаконным) требование № 2505 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 в части требования об уплате налогов на сумму, превышающую 137 810 712 руб., требования уплаты пени, начисленных на сумму налогов, превышающую 137 810 712 руб., требования уплаты штрафа на сумму, превышающую 3 713 705 руб. 70 коп.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования.

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании просили суд отказать в удовлетворении требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

МИФНС № 10 в адрес ООО «Электрон» направлено требование № 2505 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023, которым общество поставлено в известность об обязанности уплатить числящуюся задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в сумме: 159 682 255 руб. 02 коп. (налоги), 122 628 898 руб. 74 коп. (пени), 19 016 481 руб. 30 руб. (штрафы).

ООО «Электрон», полагая, что указанное требование не отражает реальные налоговые обязательства налогоплательщика, сумма задолженности завышена на 57 937 339 руб. и определена без учета ранее вынесенных Управлением решений от 12.12.2022 № 07-20/19578, от 31.03.2023 № 07-20/04977, обратилось с жалобой в Управление.

Решением Управления от 19.07.2023 № 07-14/11173@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Обращаясь в арбитражный суд, ООО «Электрон» указало, что в отношении него по результатам выездной налоговой проверки МИФНС № 11 вынесено решение от 28.10.2021 № 1554 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислены налоги, пени, штрафы в общей сумме 291 878 594,86 руб. в том числе: 180 300 275 руб. (налоги), 92 679 590 руб. 56 коп. (пени), 18 898 594 руб. 86 коп. (штраф).

Налоговым органом в соответствии с пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 03.11.2021 № 37/1, по которому на основании решения от 28.10.2021 № 1554 наложен запрет на отчуждение имущества общества на общую стоимость 291 879 000 руб.

Общество обратилось в арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением об оспаривании указанного решения и c ходатайствомо приостановлении его действия.

Определением арбитражного суда от 06.03.2023 по делу № А75-3788/2022 исполнение решения от 28.10.2021 № 1554 было приостановлено.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2023 по делу № А75-3788/2022 требования общества частично удовлетворены, исполнение решения от 28.10.2021 № 1554 возобновлено с даты постановления.

Решением Управления от 12.12.2022 № 07-15/19578@ в порядке статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации отменено решение от 28.10.2021 № 1554 в части назначения штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере, превышающим 4 724 682 руб. 32 коп., доначисления налога на прибыль организаций за 2017 год в размере 22 574 559 руб. 22 коп., соответствующих сумм пени.

Решением Управления от 31.03.2023 № 07-20/04977@ в порядке статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации отменено решение от 28.10.2021 № 1554 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2, 3 кварталы 2017 года в размере 20 317 103 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

С учетом внесенных Управлением изменений в решение от 28.10.2021 № 1554 ООО «Электрон» вручен расчет резолютивной части письмом от 04.04.2023 № 17-10/08010, письмом от 12.04.2023 № 17-10/08748@ сообщено о наличии арифметической ошибки, представлен перерасчет резолютивной части, согласно которого доначисления по решению от 28.10.2021 № 1554 уменьшены на 77 848 252 руб. 76 коп.

Разница по доначислениям, произведенным решением от 28.10.2021 № 1554 с учетом внесенных изменений с суммой налогов выставленных по требованию от 27.06.2023 № 2505, составила 88 023 921 руб. 30 коп. В предъявленном обществу требовании от 27.06.2023 № 2505 завышены налоговые платежи на 86 778 830 руб. 34 коп. Кроме того, решением Управления от 20.07.2023 № 07-14/11247@ были отменены начисленные штрафы по налогу на прибыль организаций и НДС по решению от 23.03.2023 № 17/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

С учетом уточнения требований общество просило отменить (признать незаконным) требование № 2505 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 в части требования об уплате налогов на сумму, превышающую 137 810 712 руб., требования уплаты пени, начисленных на сумму налогов, превышающую 137 810 712 руб., требования уплаты штрафа на сумму, превышающую 3 713 705 руб. 70 коп.

Оценив представленные в суд доказательства, арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац 2 пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 вышеназванной статьи требование об уплате задолженности также должно содержать:

сведения о сроке исполнения требования;

сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

В судебном заседании установлено, что направленное обществу требование № 2505 по состоянию на 27.06.2023 сформировано инспекцией на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) по налогам – 159 682 255 руб. 02 коп., пене – 122 628 898 руб. 74 коп. и штрафам – 19 016 481 руб. 30 коп. со сроком исполнения 31.07.2023.

Данное требование направлено обществу по телекоммуникационным каналам связи 29.06.2023, получено 04.07.2023.

Требование № 2505 включало в себя следующую задолженность:

- налог на добавленную стоимость в размере 66 390 387 руб. 02 коп., в том числе: 65 263 047 руб. (окончание приостановления взыскания задолженности по решению суда о приостановлении взыскания по делу № А75-3788/2022); 1 127 340 руб. 02 коп. (налог по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 года от 25.04.2023 по сроку уплаты 29.05.2023);

- штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 56 842 руб. (доначислен по решению от 23.03.2023 № 17/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения);

- штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет,в сумме 2 834 716 руб. 80 коп. (окончание приостановления взыскания задолженности по решению суда о приостановлении взыскания по делу № А75-3788/2022);

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 12 785 010 руб., в том числе: 12 735 010 руб. (окончание приостановления взыскания задолженности по решению суда о приостановлении взыскания по делу № А75-3788/2022), 50 000 руб. по налоговой декларации за 4 квартал 2022 года (задолженность уплачена обществом 27.06.2023);

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 80 506 858 руб. (окончание приостановления взыскания задолженности по решению суда о приостановлении взыскания по делу № А75-3788/2022);

- штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 16 122 775 руб. 50 коп., в том числе: 59 380 руб. (доначислено по решению от 23.03.2023 № 17/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), 16 063 395 руб. 50 коп. (окончание приостановления взыскания задолженности по решению суда о приостановлении взыскания по делу № А75-3788/2022);

- штраф по транспортному налогу в размере 2 147 руб., в том числе: 1 530 руб. (доначислено по решению от 23.03.2023 № 17/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), 617 руб. (окончание приостановления взыскания задолженности по решению суда о приостановлении взыскания по делу № А75-3788/2022);

- пени в сумме 122 628 898 руб. 74 коп.

Таким образом, в требование № 2505 включена задолженность по решению от 28.10.2021 № 1554 в размере 158 504 915 руб. (65 263 047 руб. (налог на добавленную стоимость) + 12 735 010 руб. (налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет) + 80 506 858 руб. (налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) без учёта уменьшенных по решению Управления от 12.12.2022 № 07-20/19578 пени на общую сумму 12 155 881 руб. 36 коп. и штрафа в размере 15 302 312 руб. 60 коп.

Вместе с тем, 01.08.2023 сальдо ЕНС общества сформировано уже с учетом уменьшенных по решению Управления от 12.12.2022 № 07-20/19578 сумм пени на общую сумму 12 155 881 руб. 36 коп. и штрафа в размере 15 302 312 руб. 60 коп. (восстановлены из переплаты свыше 3-х лет).

В результате 01.08.2023 задолженность по штрафу составила 3 645 030 руб. 09 коп., в том числе:

- 3 596 416 руб. 70 коп. по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2021 № 1554 (18 898 729 руб. 30 коп. по оспариваемому требованию);

- 15 302 312 руб. 60 коп. (по решению Управления от 12.12.2022 № 07-20/19578, восстановлены из переплаты свыше 3-х лет);

- 48 613 руб. 39 коп. по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.03.2023 № 17/7 (117 752 руб. по оспариваемому требованию);

- 69 138 руб. 61 коп. (по решению Управления от 20.07.2023 № 07- 14/11247@).

В рассматриваемой ситуации в оспариваемое требование включена задолженность по причине отражения данных сумм при переходе на ЕНС в переплате свыше 3-х лет.

Уменьшение обязательных платежей на общую сумму 20 317 103 руб. по решению Управления от 31.03.2023 № 07-20/04977@ произведены в едином налоговом счете общества после формирования требования – 27.06.2023.

Исходя из системного толкования положений статей 69 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств формируется на сумму, не превышающую отрицательное сальдо ЕНС.

Решение № 888 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 02.09.2023 принято на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 286 587 407,02 рублей, в том числе:

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 10 915 617,40 руб., в том числе: окончание приостановления взыскания задолженности по делу А75-3788/2022 по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2021 № 1554 в размере 10 885 056 руб. 40 коп.; начислен аванс по сроку уплаты 28.06.2023 в размере 30 561 руб.;

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 76 990 226 руб., в том числе: окончание приостановления взыскания задолженности по делу А75-3788/2022 по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2021 № 1554 в размере 76 489 751 руб.; начислен аванс по сроку уплаты 28.06.2023 в размере 136 810 руб.; начислен аванс по уточненной декларации по сроку уплаты 28.04.2023 в размере 36 366 руб., по сроку уплаты 29.05.2023 в размере 36 366 руб., по сроку уплаты 28.06.2023 в размере 36 368 руб. и 36 365 руб.; доначислен налог по уточненной декларации по сроку уплаты 28.07.2023 в размере 218 200 руб.;

- налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 28.08.2023 в сумме 2 216 250 руб. (начислен налог по уведомлению);

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования по срокам уплаты 28.06.2023, 28.07.2023, 28.08.2023 в сумме 4 844 542 руб. 91 коп. (начислен налог по уведомлению и по расчету);

- страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование по срокам уплаты 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023, 28.08.2023 в сумме 118 510 руб. 50 коп. (начислен налог по расчету и по уведомлению);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по срокам уплаты 28.06.2023, 28.07.2023, 28.08.2023 в сумме 3 438 050 руб. 96 коп. (начислен налог по расчету);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по срокам уплаты 28.06.2023, 28.07.2023, 28.08.2023 в сумме 161 319 руб. 44 коп. (начислен налог по расчету);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по срокам уплаты 28.06.2023, 28.07.2023, 28.08.2023 в сумме 1 390 823 руб. 91 коп. (начислен налог по расчету);

- налог на добавленную стоимость в сумме 70 608 512 руб. 02 коп., в том числе: начислен налог по расчету по сроку уплаты 29.05.2023 в размере 1 127 340 руб. 02 коп.; окончание приостановления взыскания задолженности по делу А75-3788/2022 по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2021 № 1554 в размере 65 263 047 руб.; начислен налог по расчету по сроку уплаты 28.06.2023 в размере 3 557 983 руб., по сроку уплаты 28.07.2023 в размере 330 071 руб., по сроку уплаты 28.08.2023 в размере 330 071 руб.;

- транспортный налог по срокам уплаты 28.02.2023, 28.07.2023 (начислен налог по расчету и по уведомлению);

- штраф в сумме 3 645 030 руб. 09 коп., в том числе 3 596 416 руб. 70 коп. по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2021 № 1554 и 48 613 руб. 39 коп. по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.03.2023 № 17/7;

- пени в сумме 111 561 359 руб. 79 коп.

В Требование включена пеня в размере 122 628 898 руб. 74 коп.

Таким образом, к моменту принятия мер взыскания в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые обязательства общества в части штрафа и пени приведены в соответствие - с учетом уменьшенных сумм по решениям Управления.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 193 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в заявлении о признании ненормативного правового акта недействительным должны быть, в частности, указаны права и законные интересы заявителя, которые, по его мнению, нарушаются этим оспариваемым актом или его отдельными положениями.

Как разъяснено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Исходя из представленных в материалы дела документов, на заявителя оспариваемое требование не возложило дополнительных обязательств и обязанностей, не создало иных препятствий для ведения им предпринимательской и иной экономической деятельности. Доказательства, свидетельствующие о том, что нарушенное право может быть восстановлено в судебном порядке, в материалах дела отсутствуют.

При указанных обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения заявления не имеется.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья Л.С. Истомина