Решение от 5 ноября 2018 г. по делу № А45-30110/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А45-30110/2018
г. Новосибирск
06 ноября 2018 г.
Резолютивная часть решения оглашена 02 ноября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 06 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Пахомовой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания с использованием систем аудиозаписи помощником судьи Теневой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Новосибирск,

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Дзержинском районе г. Новосибирска (межрайонное),

третьи лица: 1) Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Новосибирской области, 2) ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска,

о признании незаконными действий пенсионного фонда по отказу в перерасчете страховых взносов, обязании устранить допущенные нарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: ФИО2, доверенность от 26.06.2018 (паспорт), ФИО3, доверенность от 26.06.2018 (паспорт);

заинтересованного лица: ФИО4, доверенность от 03.09.2018, паспорт;

третьих лиц: 1) ФИО5, доверенность № 8-0100-08 от 11.01.2016, паспорт, 2) не явился, извещен,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Дзержинском районе г. Новосибирска (межрайонное) (далее по тексту – заинтересованное лицо, управление) о признании незаконными действий пенсионного фонда по отказу в перерасчете страховых взносов, обязании устранить допущенные нарушения.

В качестве третьих лиц к участию в деле привлечены Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Новосибирской области, ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Заельцовском районе города Новосибирска излишне начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015, 2016 годы. Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения (далее по тексту – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с чем расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование свыше 300 000 руб. должен быть произведен с учетом понесенных Заявителем расходов. Заявитель не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в связи с чем, на основании ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ страховые взносы на ОПС в ПФР уплачиваются в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Заявитель обратился в пенсионный фонд с заявлением о перерасчете страховых взносов. Пенсионный фонд письмом отказал в перерасчете, в связи с чем, предприниматель считает, что его права на правильное исчисление суммы страховых взносов, подлежащей уплате, нарушены. Размер фактически понесенных расходов предприниматель подтверждает налоговыми декларациями, копии которых представлены в материалы дела (оригиналы находятся в Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска).

Заинтересованное лицо в представленном отзыве и в судебном заседании возражает против удовлетворения заявленных требований, указывая, что оснований для признания действий УПФР в рассмотрении и дачи ответа от 23.07.2018 № 4478-0101-12 на обращение ИП ФИО1 не имеется. УПФР действовало в рамках закона, так как основанием для формирования обязательств по уплате страховых взносов, а также проведение взыскания задолженности являются сведения о доходах налогоплательщиков, переданные налоговой службой в органы пенсионного фонда. Информация о суммах дохода за спорные периоды по ИП ФИО1, полученная из ИФНС, соответствовала ранее представленной, когда формировались обязательства. Кроме этого, ответ УПФР носит исключительно информационно - справочный характер, следовательно, не является ненормативным правовым актом, который может быть признан недействительным (незаконным).

Третье лицо – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Новосибирской области отзывом и в судебном заседании представитель обращали внимание на то обстоятельство, что первым этапом перед возвратом излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов является перерасчет страховых взносов (в том числе, и на основании решения суда). Только после произведенного пенсионным фондом перерасчета страховых взносов возникает переплата, которая в дальнейшем подлежит возврату плательщику на основании его заявления.

Налоговый орган явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечил, представленным в материалы дела отзывом указывает, что на запрос из Управления Пенсионного фонда в Заельцовском районе г. Новосибирска от 28.06.2018 № 3823-0101-12 налоговым органом представлена информация о доходах ИП ФИО1, поскольку он применяет упрощенную систему налогообложения.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие налогового органа, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 является плательщиком страховых взносов. Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Расходы, произведенные предпринимателем в 2014, 2015, 2016 годах подтверждаются представленными в материалы дела декларациями (копии которых заверены налоговым органом).

Заявитель обратился в пенсионный фонд с письмом от 13.07.2018 о перерасчете страховых взносов, на который получен ответ № 4478-0101-12 от 23.07.2018 указывающий, что основанием для формирования обязательств по уплате страховых взносов являются сведения о доходах налогоплательщиков. Поскольку информация соответствует ранее представленной в ПФР, необходимость корректировки расчетов страховых взносов в период за 2014-2016 г. отсутствует.

Не согласившись с данным отказом пенсионного фонда, заявитель обжаловал его в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта, действия (бездействия) закону возлагается на орган, принявший акт, совершивший действие; обязанность по доказыванию нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за признанием акта недействительным, действия (бездействия) незаконным.

В данном случае заявитель обжалует действия пенсионного фонда по отказу в перерасчете страховых взносов, следовательно, довод пенсионного фонда о том, что ответ УПФР носит исключительно информационно - справочный характер и не является ненормативным правовым актом, который может быть признан недействительным (незаконным), признается судом необоснованным.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ), контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов за период (2014 – 2016 годы) урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Согласно статье 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами, к которым относятся и индивидуальные предприниматели.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Применительно к упрощенной системе налогообложения пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ установлено, что налоговой базой для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Экономическая обоснованность установления расчетной базы для обложения страховыми взносами предполагает установление расчетной базы в зависимости от размера дохода индивидуального предпринимателя и предполагает при определении размера дохода учет понесенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, в противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности.

Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

В связи с этим при определении дохода индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расчетная база подлежит определению с учетом требования пункта 2 статьи 346.18 НК РФ.

Согласно налоговым декларациям по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, размер дохода заявителя: за 2014 г. доход - 479 946 руб., расход - 395 601 руб.; за 2015 г. доход - 2 789 579 руб., расход - 2 592 010 руб.; за 2016 г. доход - 5 574 214 руб., расход - 5 174 570 руб.

Пенсионным фондом с предпринимателя взысканы страховые взносы, подлежащие уплате свыше 300 000 руб.: за 2014 г. - 1 799,46 руб. (инкассовое поручение № 111530 от 13.05.2016), пеня в размере 189,69 руб. (инкассовое поручение № 111531 от 16.05.2016); за 2015 г. - 23 000,01 руб. и 1895,78 руб., (платежный ордер № 268239 от 04.10.2016), пеня в размере 1 433,17 руб. (инкассовое поручение № 268238 от 03.10.2016); за 2016 г. - 52 742,14 руб., (инкассовое поручение № 24169 от 23.07.2018), пеня в размере 947,53 руб. (инкассовое поручение № 24168 от 23.07.2018).

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению в рассматриваемой ситуации в рамках настоящего дела.

При таких обстоятельствах, доводы предпринимателя о незаконности отказа пенсионного фонда в перерасчете сумм страховых взносов признаются судом обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Судебные расходы распределяются по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса и относятся на Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Дзержинском районе г. Новосибирска (межрайонное).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Дзержинском районе г. Новосибирска (межрайонное) по отказу в перерасчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015, 2016 годы, выраженном в письме № 4478-0101-12 от 23.07.2018.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Дзержинском районе г. Новосибирска (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРИП 310547625700099, ИНН <***>) путем перерасчета уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2016 годы с учетом фактически произведенных расходов.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Дзержинском районе г. Новосибирска (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. 00 коп.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

Судья Ю.А. Пахомова