Решение от 14 сентября 2020 г. по делу № А32-8698/2020

Дело № А32-8698/2020
г. Краснодар
14 сентября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 08.09.2020.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 14.09.2020.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе:

судьи Купреева Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

открытого акционерного общества «КубаньЭкспортХлеб» (ИНН <***>, ОГРН <***>), ст. Каневская Краснодарского края,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Краснодарскому краю,

г. Краснодар, (1),

Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, г. Краснодар, (2),

о признании ненормативных актов недействительными,

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, уведомлен надлежащим образом;

от ответчиков: (1) – ФИО2 – доверенность от 26.05.2020 № 03-25/130; (2) – ФИО3 – доверенность от 09.01.2020 № 03-25/1;

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «КубаньЭкспортХлеб» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Краснодарскому краю от 30.09.2019 № 09-74/3319/1 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 09-74/3320/1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Основания заявленных требований изложены в заявлении. В судебное заседание представитель заявителя не явился, уведомлен надлежащим образом. Представители ответчиков в судебном заседании и отзыве на заявление против удовлетворения заявленных требований возражали, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемых решений налоговой инспекции.

Судебное заседание проведено в отсутствие представителя заявителя в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

От конкурсного управляющего общества в материалы дела поступили ходатайства об обязании налогового органа направить в его адрес всех дополнительных документов, представленных в материалы дела, и об отложении судебного разбирательства.

Вместе с тем суд считает указанные ходатайства неподлежащими удовлетворению, поскольку, действуя добросовестно, конкурсный управляющий общества мог заблаговременно ознакомиться с материалами дела и обеспечить явку представителя в судебное заседание.

Изучив представленные в материалы дела документы, суд установил, что ОАО «КубаньЭкспортХлеб» (далее – общество, заявитель) имеет статус юридического лица и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Краснодарскому краю (далее – ИФНС, инспекция, налоговый орган).

15.01.2019 обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года.

В период с 15.01.2019 по 15.04.2019 ИФНС проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации общества по НДС за 1 квартал 2018 года.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 29.04.2019 № 40033, на основании которого приняты решения:

- от 30.09.2019 № 09-74/3319/1 о привлечении к ответственности за совершениеналогового правонарушения, в соответствии с которым начислен НДС в размере 183 051 рублей, пени по НДС в размере 44 308,50 рубля, штрафные санкции по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату НДС в размере 36 610 рублей;

- от 30.09.2019 № 09-74/3320/1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 8 987 469 рублей.

Не согласившись с вышеуказанными решениями налоговой инспекции, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой.

Однако Управление
решением от 16.12.2019 № 24-12-1491 оставило решения налоговой инспекции без изменения.

Общество, не согласившись указанными выше решениями налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Судом установлено и обществом не оспаривается, что налоговой инспекцией обеспечено присутствие представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки.

Поскольку общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, каких-либо возражений относительно содержания указанных документов не заявляло, суд считает процедуру рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки соблюденной.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу положений статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Из материалов проверки следует, что обществом 15.01.2019 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года с суммой налога, подлежащей возмещению из бюджета, в размере 8 987 469 рублей.

Основанием представления уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года послужил возврат обществу имущества, ранее реализованногоналогоплательщиком контрагенту - ООО ТД «Красная поляна» на общую сумму60 117 856 рублей, в том числе НДС 9 170 520 рублей.

Имущество (объекты недвижимости, автотранспортные средства, производственное оборудование, предметы мебели, оргтехника, материалы и инвентарь) реализовано заявителем во 2 квартале 2014 года по договорам купли-продажи от 30.04.2014 (на сумму 3 094 826,78 рубля), от 30.04.2014 (на сумму 1 962 300 рублей), от 29.04.2014 (на сумму 2 080 760 рублей), от 07.05.2014 (на сумму 377 400 рублей), от 07.05.2014 (на сумму 2 031 581,55 рубля), от 08.05.2014 (на сумму 120 714 рублей), от 28.04.2014 (на сумму 2 563 996,52 рубля), от 30.04.2014 (на сумму 1 665 876 рублей), от 30.04.2014 (на сумму 2 920 600 рублей), от 29.04.2014 (на сумму 442 078,91 рубля), от 07.05.2014 (на сумму 21 698 400 рублей), от 05.05.2014 (на сумму 2 040 300 рублей), от 05.05.2014 (на сумму 2 055 000 рублей), от 06.05.2014. (на сумму 620 000 рублей), от 28.04.2014 (на сумму 2 080 760 рублей), от 29.04.2014 (на сумму 4 319 000 рублей), от 08.05.2014 (на сумму 399 384,65 рубля), от 05.05.2014 (на сумму 1 930 600 рублей), от 07.05.2014 (на сумму 1 440 500 рублей), от 30.04.2014 (на сумму 3 241 200 рублей), от 06.05.2014 (на сумму 1 220 300 рублей), от 28.04.2014 (на сумму 2 080 760 рублей), от 05.05.2014. (на сумму 441 480,54 рубля).

Операции по реализации имущества отражены заявителем в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2014 года, налог начислен в бюджет в сумме 9 170 520 рублей. Всего НДС по декларации исчислено к уплате в бюджет за 2 квартал 2014 года в сумме 10 077 964 рубля.

Как следует из оспариваемых решений, сумма НДС, заявленная обществом к уплате в первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2014 года в размере 10 077 964 рубля, в бюджет не внесена, обязанность по уплате налога за 2 квартал 2014 года организацией не исполнена.

В КРСБ числится недоимка по НДС в сумме 12 344 260 рублей, в том числе за 2 квартал 2014 года в сумме налога 9 975 943 рубля, (3 257 300 рублей по сроку уплаты 21.07.2014, 3 359 322 рубля по сроку уплаты 20.08.2014 и 3 359 321 рубль по сроку уплаты 22.09.2014).

Вместе с тем, в отношении ОАО «КубанъЭкспортХлеб» определением Арбитражного суда от 29.05.2014 введена процедура наблюдения, 23.12.2014 процедура конкурсного производства (дело № А32-31777/2013 2/77-Б).

27.09.2017 конкурсный управляющий обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными договоров купли-продажи имущества (от 28.04.2014, 29.04.2014, 30.04.2014, 05.05.2014, 06.07.2014 ), заключенных между заявителем и ООО ТД «Красная поляна», и применении последствий недействительности сделки в виде виндикации имущества, переданного в последующие периоды по оспариваемым договорам третьим лицам (ООО «КХП-Инвест» и ООО «Лотос Тех»).

Между сторонами дела (с участием ООО «КХП-Инвест» и ООО «Лотос Тех») в суде 21.07.2017 достигнуто мировое соглашение. На основании мирового соглашения от 21.07.2017 расторгнуты взаимосвязанные сделки между заявителем и ООО ТД «Красная поляна», а также между ООО ТД«Красная поляна» и ООО «КХП-Инвест», ООО «Лотос Тех» и обществу возвращено ранее приобретенное третьими лицами имущество.

Имущество возвращено организации по актам приема-передачи от 22.10.2017 и 22.12.2017 б/н. Управлением Росреестра Краснодарского края 12.01.2017 и 15.01.2018 восстановлено право собственности за проверяемым налогоплательщиком на основании мирового соглашения и решения суда от 27.09.2017 по делу № А32-31777/2013.

С учетом указанных обстоятельств обществом 15.01.2019 уменьшен НДС, подлежащий уплате за 1 квартал 2018 года, на основании уточненной декларации, по которой заявлены налоговые вычеты по НДС на сумму налога 9 170 520 рублей от операций по возврату ранее реализованного имущества по договорам купли-продажи, расторгнутым по мировому соглашению.

Вместе с тем, в связи с невыполнением налогоплательщиком-банкротом условия об обязательной уплате в бюджет налога в периоде реализации имущества, налоговым органом принято решение об отказе в возмещении НДС за 1 квартал 2018 года.

Изучив материалы дела, правовую позицию сторон, суд пришел к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 HК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно положениям пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

При этом в силу положений пункта 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Установленный пунктом 5 статьи 171 НК РФ механизм корректировки суммы налога, ранее предъявленного покупателю и уплаченного продавцом, посредством заявления этой суммы к вычету применяется при возврате товаров в связи с отказом от исполнения (расторжением) договора.

В такой ситуации корректировка налога осуществляется в порядке применения налоговых вычетов в периоде возврата товаров (применительно к пункту 5 статьи 171 НК РФ). Указанные действия не влекут нарушения интересов казны, если изначально была исполнена в полном размере обязанность по уплате налога в бюджет.

Таким образом, основанием для получения налоговых вычетов является выполнение налогоплательщиком всей совокупности условий, с наличием которых закон связывает возможность корректировки сумм НДС, ранее исчисленных при передаче имущества, в случае возврата товаров.

Из материалов дела следует, что подавая уточненную декларацию за 1 квартал 2018 года, налогоплательщик осуществил корректировку обязательств через механизм налоговых вычетов применительно к пункту 5 статьи 171 НК РФ.

Между тем, налогоплательщик не учел, что применение налогового вычета в указанном порядке возможно только в случае уплаты продавцом НДС в бюджет за период реализации имущества.

В рассматриваемой ситуации условие названной нормы закона не было соблюдено. На момент подачи уточненной декларации (15.01.2019), на дату вынесения оспариваемых решений (30.09.2019) НДС по операциям реализации имущества, исчисленный по декларации 2 квартала 2014 года, не был уплачен в бюджет.

Учитывая отсутствие уплаты НДС в бюджет, как на момент подачи уточненной декларации, так и на момент вынесения спорных решений налогового органа, выводы налогового об отказе в возмещении НДС за 1 квартал 2018 года обоснованы.

В части доводов общества об отказе налоговых органов в предоставлении разъяснений по порядку отражения операций по возврату имущества в целях исчисления НДС судом установлено следующее.

На представленное обществом в инспекцию письмо от 25.10.2018 № 01/6-15 об исключении из карточки расчета с бюджетом задолженности ОАО «КубаньЭкспортХлеб» по НДС за 2 квартал 2014, налоговым органом направлен в адрес заявителя ответ от 08.11.2018 № 07-27/030029 о невозможности исключения задолженности по НДС до вынесения соответствующего судебного акта (получено ОАО «КубаньЭкспортХлеб» 20.11.2019, что подтверждается реестром почтовых отправлений от 13.11.2018 № 3889 и сведениями официального сайта Почты России, почтовое отправление № 35373025286732).

Заявителем в Управление направлено обращение от 13.11.2018, о разъяснении порядка предоставления налоговой декларации по возврату имущества на основании Определения АСКК от 27.09.2017 дело №А32-31777/2013-2/77-Б-9-С-32-С-52-С.

Обращение общества рассмотрено, Управлением в адрес ОАО «КубаньЭкспортХлеб» направлен письменный ответ от 07.11.2018 №16-21/45931 (вх. заявителя от 13.11.2018 № 46НЭ).

Доводы общества о добросовестности участников сделки в данном случае правового значения не имеют, поскольку в данном случае налогоплательщиком изначально не исполнена обязанность по уплате налога в бюджет, то есть налоговая база для возмещения не сформирована.

Таким образом, заявителем не соблюдена совокупность условий, необходимых для получения налоговых вычетов.

Учитывая изложенное, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя и взысканию в доход Федерального бюджета, поскольку при подаче заявления обществу предоставлялась отсрочка уплаты госпошлины.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайств заявителя о направлении документов в адрес конкурсного управляющего и об отложении судебного заседания - отказать.

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Взыскать с открытого акционерного общества «КубаньЭкспортХлеб» (Краснодарский край, ст. Каневская, ул. Таманская 192, ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 рублей госпошлины в доход федерального бюджета.

Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.

Судья Д.В. Купреев