Решение от 24 сентября 2024 г. по делу № А81-7388/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-7388/2024
г. Салехард
25 сентября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 сентября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 25 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Санджиева М.А., при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Вануйто С.А., рассмотрев в открытом судебном заседании  дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Авторемсервис» (ИНН <***>, ОГРН <***>) об обращении взыскания на залоговое имущество,

в отсутствие представителей сторон,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Авторемсервис» об обращении взыскания на залоговое имущество, а именно: грузовой автомобиль КС 45717К-3, 2019 года выпуска, гос. рег. знак С380ТН89 (VIN: <***>), средней рыночной стоимостью 8 900 рублей в счет уплаты задолженности.

От ответчика поступил отзыв на иск, в котором ответчик указывает, что у ООО «АвтоРемСервис» не было имущества, были только договора лизинга на транспортные средства, данные транспортные средства принадлежат лизинговой компании и были переуступлены-проданы лизинговой компанией другому юридическому лицу, а регистрационные действия не были осуществлены из-за нахождения транспортных средств на большом удалении от населённых пунктов и невозможно произвести осмотр транспортных средств. Также ответчик отмечает, что транспортные средства были переуступлены (проданы) до возникновения задолженности по налогам и сборам.

Определением от 26.08.2024 дело назначено к судебному разбирательству на 11.09.2024.

Стороны в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом в отсутствие сторон.

До начала судебного заседания от ответчика поступили дополнения к отзыву на иск. Ответчиком представлен договор перенайма от 26.07.2023 к договору финансовой аренды (лизинга) № 001УФ-АРС/03/2022РКБ от 29.06.2022, по условиям которого финансовая аренда переходит ООО «СпецРегионСервис», а соответственно спорное транспортное средство с идентификационным номером <***> принадлежит новому арендатору ООО «СпецРегионСервис». Ответчиком представлены платежные поручения ООО «СпецРегионСервис».

Во исполнение определения от 26.08.2024 Управление государственной инспекции безопасности дорожного движения УМВД России по Ямало-Ненецкому автономному округу представило сведения о собственнике транспортного средства.

Рассмотрев материалы дела, оценив представленные доказательства, суд установил следующее.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет (далее - ЕНС) и единый налоговый платеж (далее - ЕНП).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС в соответствии с действующим законодательством.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Исходя из подпунктов 9, 11 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица в валюте РФ, в том числе, на основе:

- решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено пп. 10 п. 5 ст. 11.3 НК РФ;

- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была установлена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности в числе прочего не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о приостановлении исполнения такого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, - до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как указывает истец, что по состоянию на 07.09.2023 сумма отрицательного сальдо общества с ограниченной ответственностью «Авторемсервис» составляла 107 948 844,48 рублей, из них налоги в общем размере 87 951 415,56 рублей, пени за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей в установленные сроки в размере 19 997 428,92 рублей.

Отрицательное сальдо единого налогового счета изначально образовалось 14.08.2023 в результате отражения уточненных налоговых деклараций в отдельной карточке налоговых (неналоговых) обязанностей по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость за отчетный налоговый период 2020, 2021, 2022, 2023.

Налоговым органом в порядке, установленном статьями 69, 70 Кодекса, пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации» в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов 07.09.2023 в адрес ООО «Авторемсервис» направлено по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме требование об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 № 26772, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в срок до 02.10.2023 сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В связи с неисполнением требования об уплате налога налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 27.10.2023 № 1854 на сумму 109 537 384,68 рублей.

В период с 20.12.2022 по 16.06.2023 в отношении ООО «Авторемсервис» проведена выездная налоговая проверка. По результатам проверки в отношении общества принято решение о привлечении к ответственности от 13.11.2023 № 1977.

Указанным решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в размере 56 221 125 рублей, налог на прибыль организаций в размере 23 486 166 рублей, страховые взносы в размере 14 316 737 рублей, транспортный налог в размере 1 250 рублей, налогоплательщику предложено удержать неудержанный НДФЛ в размере 9 453 627 рублей.

Также налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 и 3 статьи 122, пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в общем размере 6 286 061,94 рублей.

Решение о привлечении ООО «Авторемсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2023 № 1977 вступило в силу 12.03.2024.

В целях обеспечения возможности исполнения решения Управлением принято решение о применении обеспечительных мер в соответствии с пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации от 16.11.2023 № 38/1ЮМ-2023 в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа двух единиц автотранспортного средства:

№ п/п

Наименование имущества

Индивидуальные признаки (VTN)

Количество

Стоимость

1
КАМАЗ 53504-50

<***>

1
6 390 000

2
КС45717К-3

<***>

1
8 900 000

В связи с недостаточностью стоимости имущества, приняты решения о приостановлении операций по счетам от 16.11.2023 №№ 42, 43, 44, 45.

21.11.2023 ООО «Авторемсервис» произведено отчуждение грузового автомобиля КАМАЗ 53504-50, VIN <***>, в связи с чем Управлением принято решение от 18.03.2024 № 20 об отмене обеспечительных мер и принято новое решение о применении обеспечительных мер от 18.03.2024 № 38/11ОМ-2023/1 в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа одной единицы транспортного средства автомобиля грузового КС 45717К-3, VIN <***>.

В рамках исполнения требования об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 № 26772, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 27.10.2023 № 1854 налоговым органом сформированы и направлены в банк поручения на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации от 27.10.2023 № 1100, от 21.11.2023 № 18, от 26.11.2023 № 1466, от 04.12.2023  № 4124, от 07.02.2024 № 1074, от 13.02.2024 № 1568, от 16.02.2024 № 2375, от 20.02.2024 № 2502, от 27.02.2024 № 2740, от 01.03.2024 № 4047, от 05.03.2024  № 4174, от 11.03.2024 № 4424, от 14.03.2024 № 4511, от 17.03.2024 № 4632, от 20.03.2024 № 4932, от 27.03.2024 № 5993, от 26.04.2024 № 7912, от 19.06.2024 №11521.

Так как по состоянию на 20.03.2024 вся сумма задолженности налогоплательщика включена в поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации, повторное решение о приостановлении операций по счетам не принималось. Принято решение об отмене приостановления операций по счетам от 22.03.2024 №№ 4146, 4147, 4148,4149.

В связи с неисполнением требований об уплате налога УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу в соответствии со статьей 47 НК РФ принято постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 23.04.2024 № 307 на общую сумму 172 999 356,78 рублей.

В связи с изменением размера отрицательного сальдо ЕНС в адрес общества по телекоммуникационным каналам в электронном виде направлены уведомления о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета:

- по состоянию на 23.10.2023 отрицательное сальдо составило 109 350 278,72 рублей, из них налоги 87 622 238,14 рублей, пени -21 728 040,59 рублей.

- по состоянию на 27.11.2023 отрицательное сальдо составило 110 943 940,92 рублей, из них налоги 87 721 687,35 рублей, пени - 23 221 700,09 рублей.

-  по состоянию на 18.03.2024 отрицательное сальдо составило 170 685 161,73 рублей, из них налоги 122 578 265,31 рублей, пени - 4 182 281 рублей, штрафы - 6 286 061,94 рублей.

С учетом отсутствия уплаты дополнительно начисленной по результатам выездной налоговой проверки суммы Федеральной нотариальной палатой 25.04.2024 зарегистрирован залог на следующее имущество: грузовой автомобиль: КС 45717К-3, 2019 года выпуска, гос. pег. знак С380ТН89 (VIN: <***>), средней рыночной стоимостью 8 900 рублей.

По состоянию на 20.06.2024 задолженность налогоплательщиком не погашена, общая сумма отрицательного сальдо ЕНС составляет 240 921 517,35 рублей, из них налоги 177 504 596,31 рублей, пени - 51 635 360,32 рублей, штрафы - 11 780 507,24 рублей.

Налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением об обращении взыскания на заложенное имущество - грузовой автомобиль КС 45717К-3, 2019 года выпуска, гос. рег. знак С380ТН89 (VIN: <***>), средней рыночной стоимостью 8 900 рублей в счет уплаты задолженности.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд исходит из следующего.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

На основании взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

Согласно статье 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

Как следует из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П, определение от 08.02.2007 N 381-О-П, принудительное взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов и сроков их реализации, несоблюдение которых нарушает установленный законом порядок взыскания обязательных платежей.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, НК РФ предусмотрен определенный порядок принудительного взыскания налога и установлены соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание задолженности.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 47 и 48 НК РФ.

Пунктом 2.1 статьи 73 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с настоящим Кодексом, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 настоящего Кодекса, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.

Согласно пункту 3 статьи 73 НК РФ при неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 348 ГК РФ взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства.

В пункте 1 статьи 349 ГК РФ установлено, что обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество.

Следовательно, если налоговый орган наложил арест на имущество налогоплательщика в порядке статьи 77 НК РФ в качестве способа обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога, пени, и налогоплательщиком решение инспекции в установленный срок не исполнено, данное имущество признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона. В силу прямого указания пункта 3 статьи 73 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, пени за счет стоимости заложенного имущества осуществляется в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации - в данном случае в судебном порядке по иску налогового органа по правилам гражданского судопроизводства.

Статьей 71 АПК РФ установлено, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. При этом относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства оценивается в отдельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Из пояснений истца следует, что по состоянию на 20.06.2024 у ООО «Авторемсервис» имеется отрицательное сальдо по ЕНС в размере 240 921 517,35 рублей, из них по налогу в сумме 177 504 596,31 рублей, по пеням в сумме 51 635 360,32 рублей, по штрафам в сумме 11 780 507,24 рублей.

В связи с неисполнением ответчиком требований об уплате налога УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Истец просит обратить взыскание на заложенное имущество - грузовой автомобиль КС 45717К-3, 2019 года выпуска, гос. рег. знак С380ТН89 (VIN: <***>), средней рыночной стоимостью 8 900 рублей в счет уплаты задолженности.

Между тем, ответчик не согласился с предъявленными требованиями, указав, что спорное транспортное средство принадлежит лизинговой компании - АО РЕСО КРЕДИТ БАНК.

Как следует из материалов дела, между АО РЕСО КРЕДИТ БАНК (лизингодатель), ООО «Авторемсервис» (прежний лизингополучатель) и ООО «СпецРегионСервис» (новый лизингополучатель) был заключен договор перенайма от 26.07.2023 к договору финансовой аренды (лизинга) № 001УФ-АРС/03/2022РКБ от 29.06.2022, по условиям которого финансовая аренда переходит к ООО «СпецРегионСервис».

ООО «СпецРегионСервис» произвело оплату денежных средств на расчетный счет ООО «Авторемсервис» выплаченных лизинговой компании.

Таким образом, в настоящее время транспортное средство КС 45717К-3, 2019 года выпуска, гос. рег. знак С380ТН89 VIN: <***> переуступлено ООО «СпецРегионСервис» и не принадлежит ответчику.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон о лизинге) на предмет лизинга не может быть обращено взыскание третьего лица по обязательствам лизингополучателя, в том числе в случаях, если предмет лизинга зарегистрирован за лизингополучателем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Закона о лизинге предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

По правилам пункта 1 статьи 11 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Поскольку спорное транспортное средство принадлежит  лизинговой компании и передано в финансовую аренду (лизинг) другому лицу, оснований для удовлетворения иска налогового органа не имеется.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ, судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Государственная пошлина по иску судом не распределяется, поскольку истец от ее уплаты освобожден (ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

в удовлетворении исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.


Судья

М.А. Санджиев