Решение от 22 мая 2024 г. по делу № А40-31941/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-31941/24-183-254
г. Москва
23 мая 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 22 мая 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 23 мая 2024 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ЗАО «Московского ордена Трудового Красного Знамени обувная фабрика «Парижская коммуна» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИФНС России № 5 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>), Третьи лица УФНС России по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>), Правительство Москвы (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании незаконными действиями налогового органа,

при участии: от заявителя – не явился, извещен,

от ИФНС России № 5 по г. Москве – ФИО1, дов. от 17.10.2023,

от УФНС России по г. Москве - ФИО2, дов. от 09.01.2024, 



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 21.02.2024 заявление ЗАО «Московского ордена Трудового Красного Знамени обувная фабрика «Парижская коммуна» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) к ИФНС России № 5 по г. Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо), третьи лица УФНС России по г. Москве, Правительство Москвы, о признании незаконными действиями налогового органа принято к производству с рассмотрением в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 АПК РФ.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 14.03.2024 суд определил рассмотреть дело № А40-31941/24-183-254 по общим правилам искового (административного) производства.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

ЗАО «Московская ордена Трудового Красного Знамени обувная фабрика «Парижская коммуна» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным отказа ИФНС России № 5 по г. Москве о применении обществом налоговой ставки, установленной ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», с понижающим коэффициентом 0,1, выразившегося в решении инспекции от 27.11.2023 № 2044 о признании за обществом права на применение понижающего коэффициента налоговой ставки 0,1, предусмотренного ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 за 2021 в отношении помещений 1-2 этажа здания, расположенных по адресу: <...>, кадастровый номер 77:01:0002018:1061, об обязании ИФНС России №5 по г. Москве пересчитать налог на имущество организаций обществу за 2021 с учетом пониженной ставки, исчислив сумму налога за 2021 по зданию, расположенному по адресу: <...>, кадастровый номер 77:01:0002018:1061, в размере 2 690 932 руб.

В соответствии с решением инспекции от 27.11.2023 № 2044 обществу начислен налог на имущество организаций за 2021 в сумме 2 596 416 руб.

Обществом в досудебном порядке была подана в УФНС России по г. Москве апелляционная жалоба на решение инспекции, по результатам рассмотрения указанной жалобы управлением принято решение от 26.01.2024 №21-10/010129 об оставлении жалобы общества без удовлетворения.

Согласно фактическим обстоятельствам, 01.06.2023 налогоплательщиком по ТКС представлена в адрес инспекции уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за период 2021. на основании которой заявлена сумма налога за налоговый период в размере 2 690 932 руб.

Инспекцией по результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 15.09.2023 № 7704 и вынесено решение, в соответствии с которыми установлена сумма налога за налоговый период в размере 5 287 348 руб. и заявителю доначислен налог в сумме 2 596 416 руб.

Основанием для доначисления инспекцией налога послужили выводы налогового органа о неправомерном применении обществом понижающего коэффициента налоговой ставки 0,1, предусмотренного частью 3 статьи 2 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 64) в отношении помещений 1-2 этажа здания, расположенного по адресу: <...>. кадастровый номер 77:01:0002018:1061 (далее - здание).

Налоговым органом обоснованно установлено, что в отношении помещений, расположенных в здании, льгота не может быть применена.

Согласно сведениям, полученным из Росреестра, общество является собственником объекта недвижимого имущества (здания) с 21.08.2008 площадью 1 015,9 кв.м., которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (в редакции, действовавшей в 2021 году) (далее - Перечень), под порядковым номером 11049 по виду разрешенного использования земельного участка.

На основании договора аренды от 01.11.2009 № 131/09-ОН, заключенного между Заявителем и ЗАО «Гастрономическая академия Рожниковского» (арендатор), нежилые помещения общей площадью 1 004,1 кв.м. (подвал (187 кв.м.), 1 этаж (289,4 кв.м.), 2 этаж (264,9 кв.м.), мансарда (262,6 кв.м.) переданы арендатору для организации предприятия общественного питания.

Согласно пункту 4 Приложения к Постановлению Правительства Москвы от 16.03.2016 № 78-ПП «Об утверждении перечня пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, необходимого в целях исчисления налога на имущество организаций» адрес: улица Пятницкая, дом 27, стр. 1 отнесен к пешеходным зонам общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, необходимый в целях исчисления налога на имущество организаций.

На основании общедоступных сведений, содержащихся в сети «Интернет» (Яндекс.Карты), в здании расположен ресторан «Грабли».

Вместе с тем в приложении 2 Перечня на 2021 год не содержится сведений о нежилых помещениях, расположенных в здании, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включенных в Перечень, утвержденный Постановлением № 78.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 3 статьи 12 Кодекса и статьи 372 Кодекса при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

На основании п. 3 ст. 2 Закона № 64 (в ред. Закона г. Москвы от 18.11.2015 № 60) налоговая ставка, установленная частью 2 настоящей статьи, применяется с коэффициентом ОД в отношении нежилых помещений в случае, если они одновременно удовлетворяют следующим критериям:

1) расположены в зданиях (строениях, сооружениях), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;

2) используются для размещения объектов общественного питания, объектов розничной торговли, бытового обслуживания, для осуществления банковских операций по обслуживанию физических лиц, туристской деятельности (деятельности туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом), деятельности в области исполнительских искусств, деятельности музеев, коммерческих художественных галерей и (или) деятельности в области демонстрации кинофильмов;

3) расположены на цокольном, первом и (или) втором этажах зданий (строений,

сооружений), непосредственно примыкающих к пешеходным зонам общегородского значения или к улицам с интенсивным пешеходным движением.

Для целей настоящей статьи перечень пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, утверждается Правительством Москвы.

Указанный в части 3 статьи 2 Закона № 64 перечень утвержден постановлением Правительства Москвы от 16.03.2016 № 78-ПП.

Таким образом, положения части 3 статьи 2 Закона № 64 распространяются только в отношении помещений, поименованных в перечне, утвержденном постановлением Правительства Москвы от 16.03.2016 № 78-ПП.

Перечень на 2021 год, утвержденный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП, состоит из двух приложений, согласно которым в соответствии с приложением 1 утверждены здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, а приложением 2 утверждены нежилые помещения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, расположенные в многоквартирных домах либо в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в перечень пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, необходимый в целях исчисления налога на имущество организаций.

Вышеуказанный адрес поименован в перечне пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, необходимого в целях исчисления налога на имущество организаций,  утвержденного постановлением Правительства Москвы от 16.03.2016 № 78-ПП, однако сведений о помещениях с указанным адресом в приложении 2 Перечня на 2021 год именно как нежилые помещения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включенных в перечень пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, не содержится.

Таким образом, положения части 3 статьи 2 Закона № 64 применяются только в отношении нежилых помещений, расположенных в зданиях, включенных в Перечень пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих.

Нахождение помещения в здании, включенном в Перечень пешеходных зон, является первичным условием для дальнейшей проверки соответствия помещения критериям, указанным в части 3 статьи 2 Закона №64 и возможности применения налоговой ставки с коэффициентом 0,1, что подтверждается выводами Постановления Арбитражного суда Московского округа от 04.05.2021 по делу № А40-19516/20-144-157.

Также формула расчета суммы налога не предусматривает применение понижающего коэффициента к части налоговой базы (части инвентарного объекта). Таким образом, для применения понижающего коэффициента в отношении нежилых помещений, соответствующих критериям, установленным частью 3 статьи 2 Закона №64, необходимо, чтобы указанные помещения были поставлены на государственный кадастровый учет с регистрацией права собственности на эти помещения (что объясняет отсутствие нежилых помещений в Приложении 2 Перечня на 2021 год).

В случае если в ЕГРН право собственности организации зарегистрировано в отношении нежилого здания в целом и только часть помещений в данном нежилом здании соответствует критериям, установленным частью 3 статьи 2 Закона №64, организация не вправе применить понижающий коэффициент к ставке налога на имущество организаций, установленной частью 2 статьи 2 Закона № 64.

Позиция по данному вопросу отражена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 22.02.2011 № 03-05-04-01/03.

Таким образом, поскольку нежилые помещения, расположенные в здании 77:01:0002018:1061, не включены в Перечень пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, то налогоплательщик к указанным помещениям не вправе применять налоговую льготу на имущество организаций в части применения понижающего коэффициента 0,1 к налоговой ставке, предусмотренного ч.3 ст.2 Закона №64, в отношении указанной части помещений здания.

Следовательно, при анализе сведений, поступивших от регистрирующего органа, а также документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения правомерности применения понижающего коэффициента (в том числе поэтажный план и договор аренды с объектом общественного питания), выявлено, что понижающий коэффициент в отношении помещения с кадастровым номером 77:01:0002018:1061 не может быть применен, а именно: в собственности общества находится в целом нежилое здание; в состав объекта входят подвал и мансарда, что не соответствует критериям, установленным частью 3 статьи 2 Закона №64 в целях применения понижающего коэффициента.

Учитывая изложенное, понижающий коэффициент в отношении здания не применим, поскольку в состав здания входят подвальный этаж и мансарда, что не соответствует критериям, установленным пунктом 3 части 3 статьи 2 Закона № 64, а также обществом понижающий коэффициент применяется к сумме налога, исчисленного в отношении объекта налогообложения в целом, и, следовательно, не может быть применен к части объекта налогообложения.

Частью 2 статьи 2 Закона № 64 установлено, что налоговая ставка в 2021 году в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, составляет 1,8 %.

Таким образом, для применения понижающего коэффициента в отношении нежилых помещений, соответствующих критериям, установленным частью 3 статьи 2 Закона № 64, необходимо, чтобы указанные помещения были поставлены на государственный кадастровый учет с регистрацией права собственности на эти помещения (присвоен кадастровый номер помещения, в состав которого входят только те помещения, которые полностью удовлетворяют критериям предоставления налоговой льготы).

В случае если в ЕГРН право собственности организации зарегистрировано в отношении нежилого помещения, в котором только его часть соответствует критериям, установленным частью 3 статьи 2 Закона № 64, организация не вправе применить понижающий коэффициент к ставке налога на имущество организаций, установленной частью 2 статьи 2 Закона № 64.

В судебной практике содержатся выводы о буквальном применении положений Закона N 64, устанавливающих льготы.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, которая носит адресный характер, а установление льгот входит в законодательную прерогативу, позволяющую очертить круг лиц, на которых они распространяются (постановление Конституционного суда РФ от 21.03.1997 №5-П, от 28.03.2000 №5-П, определение КС РФ от 19.11.2015 №2552-0, от 29.03.2016 №485-0, от 19.07.2016 №1458-0).

При конституционно допустимой дискреции государства в установлении и прекращении налоговых льгот их отсутствие само по себе не может быть признаком нарушения прав налогоплательщика (определение КС РФ от 02.07.2019 №1832-0).

С правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2005 № 41-О также сделан вывод, что условия применения налоговой льготы не подлежат расширительному толкованию.

С учетом изложенного, в рассматриваемом деле налогоплательщик осуществляет деятельность не в помещении, а непосредственно в здании, находящемся в собственности.

Таким образом, при указанных обстоятельствах основания для предоставления налогоплательщику льготы отсутствуют и налоговым органом правомерно сделан вывод об отсутствии у общества права на применение льготы по налогу на имущество в отношении здания.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, суд 



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ЗАО «Московского ордена Трудового Красного Знамени обувная фабрика «Парижская коммуна» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья                                                                                                                    Г.Э. Смирнова