Решение от 7 ноября 2017 г. по делу № А82-8934/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-8934/2017
г. Ярославль
07 ноября 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 05.10.2017

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мироновой С.Ю.., помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "Ферротрейд" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 5 по Ярославской области (ИНН <***> , ОГРН <***> )

о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в начислении процентов в связи с нарушением сроков возврата НДС за 2-й квартал 2014 года,

при участии

от заявителя – ФИО2 - представителя по доверенности от 09.01.2017,

от ответчика –ФИО3 – главного специалиста-эксперта УФНС России по ЯО по доверенности от 09.01.2017, ФИО4 - представителя по доверенности от 19.10.2016,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ферротрейд» (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в начислении процентов в сумме 980 437,26руб. в связи с нарушением сроков возврата НДС по налоговой декларации за 2 квартал 2014 года.

В обоснование заявленных требований заявитель, основываясь на положениях пункта 10 статьи 176, пункта 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ, полагает, что проценты подлежат начислению, начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой в силу закона должно было быть вынесено решение о возмещении налога, до момента принятия налоговым органом решения о зачете по заявлению Общества, то есть с 28.01.2016 по 17.10.2016. Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.03.2012 № 13678/11. Также заявитель ссылается на разъяснения, данные в пункте 29 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

При этом заявитель указывает, что статья 176 НК РФ в действующей редакции не ставит осуществление возврата налога в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате, что следует из постановления Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 № 14223/10. Порядок уплаты процентов, установленный статьей 176 НК РФ, является единым и для зачета, и для возврата НДС, так как по своему экономическому содержанию различий между ними не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика. Данная позиция поддерживается многочисленной судебной практикой и письмом ФНС России от 21.09.2011 № СА-4-7/15431, разъясняющим порядок применения статьи 79 НК РФ. По мнению заявителя, данные разъяснения ФНС в полной мере могут быть применены и к начислению процентов в порядке ст.176 НК РФ.

Налоговый орган требования не признал, полагает, что оснований для начисления процентов не имелось, поскольку заявление о зачете налога на добавленную стоимость, признанного подлежащим возмещению на основании судебного акта, в счет предстоящих платежей до момента принятия решения по результатам камеральной проверки налогоплательщиком не подавалось, в связи с чем в силу пункта 11.1 статьи 176 Налогового кодекса зачет или возврат налога осуществляется в порядке, установленном статьей 78 Кодекса. В рассматриваемом случае заявление о зачете представлено в налоговый орган 17.10.2016, решение о зачете налога в счет предстоящих платежей № 8341 принято 24.10.2016, то есть с соблюдением установленного статьей 78 Кодекса 10-дневного срока.

Кроме того, подтвердить или опровергнуть правильность расчета невозможно до получения результатов проводящейся выездной налоговой проверки за период с 01.07.2014 по 31.12.2014, поскольку в силу п.6 смт.176 НК РФ возмещению подлежит сума налога при отсутствии недоимки по налогам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам.

Налогоплательщик, возражая на доводы инспекции, указал, что оснований для применения пункта 11.1 статьи 176 Кодекса не имеется, поскольку по результатам камеральной проверки принято решение об отказе в возмещении налога. Правовая позиция, изложенная в определении Верховного Суда РФ от 19.10.20915 № 307-КГ15-12393 по делу № А56-74552/2014, на которую ссылается инспекция, в спорной ситуации неприменима, так как фактические обстоятельства отличаются.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

По результатам проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки представленной Обществом уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года налоговым органом приняты решения от 14.05.2015 № 12-21/01/1250 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 14.05.2015 № 12-20/1249 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 6 061 856руб. по причине необоснованного применения налоговых вычетов в размере 20 861 010руб.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 14.05.2016 по делу № А82-13799/2015 решение инспекции 14.05.2015 № 12-21/01/1250 признано недействительным в части доначисления НДС в сумме 7 372 626руб., начисления 1 083 914,70руб. пеней и 2 444 287,85руб. штрафа.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 03.10.2016 по делу № А82-13799/2015 решения инспекции от 14.05.2015 № 12-21/01/1250 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 14.05.2015 № 12-20/1249 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, признаны недействительными полностью, подтверждено право заявителя на возмещение из бюджета НДС в сумме 6 061 856руб.

В связи с вступлением в силу указанных судебных актов налогоплательщик 17.10.2016 обратился в инспекцию с заявлением от 17.10.2016 № 110 о зачете налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года в сумме 6 061 856руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

По результатам рассмотрения данного заявления налоговым органом 24.10.2016 принято решение № 8341 о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в сумме 6 061 856руб. в счет предстоящих платежей.

Полагая, что за нарушение срока возврата налога подлежат начислению и взысканию проценты, предусмотренные пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ, Общество 25.10.2016 обратилось в инспекцию с заявлением № 114 от 25.10.2016 об их начислении с 28.01.2015 (12-й день после завершения камеральной проверки) по 17.10.2016 (момент письменного распоряжения налогоплательщика о зачете суммы 6 061 856руб. в счет предстоящих платежей по НДС) в сумме 980 437,26руб.

Письмом от 18.11.2016 № 19-20/05/34405 налоговый орган отказал в начислении процентов, сославшись на пункт 11.1 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Жалоба налогоплательщика на действия инспекции оставлена Управлением ФНС по Ярославской области без удовлетворения, в связи с чем Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Инспекция считает отказ в начислении процентов правомерным, указала следующее.

Из содержания ст. 176 НК РФ усматривается, что основанием для начисления процентов является нарушение налоговым органом сроков возврата суммы НДС. Возврат суммы налога осуществляется налоговым органом на расчетный счет налогоплательщика путем направления соответствующего поручения территориальному органу Федерального казначейства только при наличии письменного заявления.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ) внесены изменения в ст. 176 НК РФ, данная статья дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 78 НК РФ. При этом положения пунктов 7 - 11 ст. 176 НК РФ не применяются.

В новой редакции законодателем изменено правовое регулирование порядка исполнения налоговым органом обязанности по возмещению налога путем его возврата (зачета) и прямо определено, что указанный порядок зависит от того, когда налогоплательщиком подано заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению.

Исходя из изложенного, в случае, если налогоплательщиком до момента окончания камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой налога, заявленного к возмещению, не было подано заявление о возврате налога, то у налогового органа не возникает обязанности возвратить налог и начислить проценты за несвоевременный его возврат в порядке, установленном ст. 176 НК РФ, независимо от того, какое именно решение - решение о возмещении или решение об отказе в возмещении, признанное впоследствии незаконным судом, им было принято.

Обязанность по возврату налога в этом случае возникает у налогового органа, в силу положений пункта 11.1 ст. 176 и пунктов 6 - 8 ст. 78 Кодекса, лишь после подачи заявления о возврате налога; обязанность по начислению процентов - лишь в случае нарушения срока возврата налога, указанного в пунктах 6, 10 ст.78 Кодекса.

Иное толкование указанных норм нарушало бы принцип равенства налогообложения, установленный ст. 3 НК РФ, поскольку ставило бы в неравное положение налогоплательщиков, подавших и не подавших одновременно с представлением налоговому органу налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой налога к возмещению, в зависимости от того, какое решение - о возмещение налога или об отказе в возмещении, принял налоговый орган.

В рассматриваемом случае заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о представлении в налоговый орган заявления о возврате либо зачете суммы налога на добавленную стоимость до вынесения инспекцией решения от 14.05.2015 № 12-20/1249 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Такое заявление о зачете платежей Обществом подано в налоговый орган 17.10.2016.

Доказательств того, что аналогичное заявление подавалось налогоплательщиком ранее указанной даты, не имеется.

Все необходимые действия во исполнение данного заявления налогоплательщика Инспекцией произведены в пределах месячного срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ,

следовательно, обязанности по начислению процентов за несвоевременный возврат налога в рассматриваемой ситуации у налогового органа не возникло.

По мнению инспекции, правомерность позиции Инспекции подтверждается судебной практикой, в частности, постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2016 по делу №А56-86707/2015 (Определение Верховного суда РФ от 24.04.2017 № 303-КП 7-3645), при этом в данном деле рассмотрены судами аналогичные обстоятельства; постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.08.2015 по делу №А56-74552/2014 (Определение Верховного суда РФ от 19.10.2015 №307-КГ 15-12393), постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.05.2017 № А63-9305/2016, постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.07.2016 по делу № А51-21444/2015.

Ссылку заявителя на постановление Президиума ВАС от 20.03.2012 №13678/11 инспекция считает необоснованной. В данном постановлении, как и в пункте 29 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», дается толкование статьи 176 НК РФ без учета дополнения ее пунктом 11.1, то есть в старой редакции.

Инспекция также указывает, что расчет процентов является неверным. В настоящее время проводится выездная налоговая проверка за период с 01.07.2014 по 31.12.2014, ввиду чего подтвердить или опровергнуть правильность произведенного заявителем расчета процентов невозможно, поскольку в силу п.6 ст.176 НК РФ возмещению подлежит сумма налога при отсутствии недоимки по налогам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам.

Кроме того, испрашиваемая налогоплательщиком сумма процентов не отвечает природе компенсационной.

Уплата процентов за нарушение срока возврата НДС по своей правовой природе не является санкцией за нарушение срока возврата налога, а представляет собой компенсацию за то, что бюджет сверх установленных сроков пользовался денежными средствами налогоплательщика, правомерно ему принадлежащими.

Настоящий спор имеет свою особенность, заключающуюся в том, что «невозвращенный НДС» относится к платежу, взимаемому таможенными органами и ими же возвращаемый в случае, предусмотренным ст. 147 Федерального закона №311-ФЗ.

В данном же деле, несмотря на то, что итоговым результатом по декларации является совокупность налогозначимых операций (база, вычеты и т.д.), анализ показателей декларации свидетельствует о том, что такое спорное возмещение сложилось за счет «таможенного НДС». Вместе с этим, весь указанный «таможенный НДС» за период начисления процентов находился в распоряжении Общества, поскольку был возвращен таможенными органами на основании ст. 147 Закона №311-ФЗ. Следовательно, испрашиваемая сумма процентов не отвечает понятию компенсационного платежа и фактически приведет к двойному начислению процентов.

Так, Обществом с ограниченной ответственностью «Ферротрейд» 06.10.2014 представлена уточненная налоговая декларация № 1 по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года. Согласно указанной декларации заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 6 061 856 рубль. При этом общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, заявлена в размере 18 708 596 рублей, общая сумма налога, подлежащая вычету – 24 770 452 руб., в том числе сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету - 22 445 972 руб.

Инспекцией вынесено решение от 14.05.2015 № 12-20/1249 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, на основании которого Обществу отказано в возмещении налога в размере 6 061 856 рубль по причине необоснованного применения налоговых вычетов в размере 20 861 010 рублей. По всем спорным декларациям НДС был признан излишне внесенным или фактически возвращен до 01.01.2015, в то время как Общество требует начисление процентов, начиная с 28.01.2015.

Заявитель возразил, что положения пункта 11.1 статьи 176 Кодекса не применимы, поскольку налоговым органом принято решение об отказе в возмещение налога, которое в дальнейшем было оспорено и признано судом недействительным.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пунктом 6 статьи 176 Кодекса предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Пунктом 1 статьи 176 Кодекса также предусмотрено, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 176 Кодекса по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 Кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Вместе с тем, Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ статья 176 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 настоящего Кодекса. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 Кодекса не применяются.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ положения статей 78 части первой и 176 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона) применяются к решениям о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, вынесенным после 1 октября 2013 года.

Таким образом, с введением в действие пункта 11.1 статьи 176 Кодекса изменился порядок исполнения налоговым органом обязанности по возмещению налога путем его возврата (зачета):

- при наличии заявления о возмещении налога на момент завершения проверки и принятия решения возврат производится по истечении установленных сроков (семи дней на принятие решения по результатам проверки, пяти дней на возврат налога органом Федерального казначейства). Нарушение указанных сроков является основанием для начисления процентов, начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки.

- при отсутствии на момент завершения проверки и принятия решения заявления возврат (зачет) осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса, то есть в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением установленного срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

В рассматриваемом случае заявление на возврат (зачет) налога, заявленного к возмещению по уточненной налоговой декларации по НДС № 1 за 2 квартал 2014 года, до момента окончания проверки и принятия решения налогоплательщиком не подавалось, в связи с чем подлежит применению пункт 11.1 статьи 176 Кодекса и сроки зачета (возврата), установленные статьей 78 Кодекса.

С заявлением о зачете Общество обратилось 17.10.2016, решение по заявлению принято 24.10.2016, то есть с соблюдением установленного законом срока, оснований для взыскания процентов не имеется.

Довод Общества о том, что положения пункта 11.1 статьи 176 Кодекса не применимы, поскольку налоговым органом принято решение об отказе в возмещение налога, которое в дальнейшем было оспорено, судом отклоняется.

По мнению суда, при толковании пункта 11.1 статьи 176 Кодекса возможно применение правовой позиции, изложенной в пункте 29 Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» в части определения периода начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 Кодекса, при принятии налоговым органом по результатам проверки решения об отказе в возмещении налога.

Согласно указанным разъяснениям при разрешении споров, связанных с определением периода начисления процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога. Такой же подход следует применять при разрешении споров, связанных с начислением в пользу налогоплательщика процентов за нарушение сроков возврата налога в заявительном порядке, выплата которых предусмотрена пунктом 10 статьи 176.1 НК РФ.

С учетом указанной правовой позиции вывод налогового органа о том, что в случае отсутствия заявления на момент окончания проверки и принятия решения, в том числе об отказе в возмещении налога, возврат (зачет) налога производится в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, следует признать обоснованным и соответствующим закону.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.