Решение от 13 июля 2025 г. по делу № А82-358/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, <...>  http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-358/2023
г. Ярославль
14 июля 2025 года
Резолютивная часть решения от 08 июля 2025 года


Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Гущева В.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи  Дорошенко В.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Муниципального дошкольного образовательного учреждения Детский сад № 18 «Сказка» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления финансов Администрации Угличского муниципального района (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании задолженности безнадежной ко взысканию,


при участии:

от лиц, участвующих в деле – не явились (извещены);

установил:

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение Детский сад №18 «Сказка» обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ о признании недоимки по налогу на имущество организаций в размере 1 478 800 руб., пени в размере 374 796,18 руб.

Определением суда от 02.05.2023 заявление Муниципального дошкольного образовательного учреждения Детский сад № 18 «Сказка» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о принятии обеспечительных мер по обеспечению иска в форме запрета Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области, а также Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (Долговой Центр) погашения задолженности за счет текущих платежей оставлено без удовлетворения.

Определением суда от 28.06.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено  Управление финансов Администрации Угличского муниципального района.

Определением суда от 21.11.2023 произведена замена судьи Украинцевой Е.П. на судью Гущева В.В.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения требования считаются надлежащим образом извещенными по правилам статьи 123 АПК РФ. Судебное заседание проводится судом без их участия по правилам ст. 156 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

По состоянию на 09.11.2022 по данным налогового органа за Учреждением числилась задолженность по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в общем размере 2 987 704 руб., образовавшаяся до 10 мая 2022 года, а также задолженность по пени в сумме 1 724 132,07 руб., что подтверждается Актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам №022-156988.

Посчитав, что срок применения мер принудительного взыскания по имеющейся по состоянию на 09.11.2022 задолженности по налогу на имущество организаций в размере 1 478 800 руб., пени в размере 374 796,18 руб. (с учетом уточнения) пропущен, истец обратился в суд с требованием о признании соответствующей задолженности безнадежной ко взысканию и списания указанной суммы задолженности.

В обоснование заявленных требований истец указал, что налоговый орган в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию задолженности, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, задолженность по налогу на имущество организаций за 2020-2021 год, является безнадежной ко взысканию.

Ответчик предъявленные требования не признал, представил в материалы дела письменные отзывы, расчеты, согласно которым ответчик полагает, что меры принудительного взыскания применены своевременно, оснований для признания задолженности безнадежной ко взысканию не имеется.


Оценивая материалы дела и доводы сторон, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.  В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно  пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2023,  решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, установленном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 и 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 3.1 ст. 46 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023)  при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

В том случае, если должником является бюджетное учреждение, то по решению налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов (далее - решение налогового органа) взыскание на его средства производится в порядке, определенном частью 20 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее - Закон № 83-ФЗ).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ (в ред. с 01.01.2023) безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В ранее действующей редакции, в силу этой нормы безнадежными к взысканию признавались недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.


С 01.01.2023 введен порядок исполнения налоговой обязанности путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. На Едином налоговом счете учитываются средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа, и совокупная обязанность в денежном выражении (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закона № 263-ФЗ)  сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 01.01.2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица и излишне перечисленных денежных средств.

Согласно пункту 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей в частности не включаются суммы  недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

С 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

Согласно разъяснениям, приведенным в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, по смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса РФ  сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд. Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).


В силу статьи 373 НК РФ Учреждение является плательщиком налога на имущество организаций. В соответствии со статьей 379 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В силу статьи 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Статьей 3 Закона Ярославской области от 15.10.2003 № 46-з «О налоге на имущество организаций в Ярославской области» предусмотрено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Пунктом 3 статьи 58 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) предусмотрено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» из статьи 386 НК РФ исключена обязанность налогоплательщика по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество.

Таким образом, инспекция достоверно может узнать о сумме исчисленных авансовых платежей за 1, 2, 3 кварталы, и сумму налога, исчисленного по итогам года, после представления Учреждением налоговой декларации.


В ходе рассмотрения спора ответчиком представлены документы, подтверждающие применение мер принудительного взыскания спорной задолженности, сведения о которых обобщенно отражены в таблице, поступившей в суд 12.12.2024 г. (Том 2 лист 121-123).

Также от заявителя поступили сведения о дате сдачи заявителем деклараций за спорные налоговые периоды (Том 2 лист 134).

В порядке ч. 1 ст. 156 АПК РФ суд рассматривает дело по имеющимся в деле документам.


Проверив представленные ответчиком документы, исходя из установленных налоговым законодательством порядка и сроков применения мер принудительного взыскания (статьи 46, 47 НК РФ), суд установил, что налоговым органом по состоянию на 31.12.2022 не пропущен срок взыскания по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, начисленному за 2020-2021 год в общей сумме 1 478 800, в том числе:

- по требованию № 2500 от 12.02.2021 (добровольный срок уплаты 17.03.2021) в сумме 561 490 руб. (решение о взыскании № 474 от 26.03.2021, решение о взыскании с лицевых счетов № 34 от 26.03.2021, постановление № 72 от 20.01.2022);

- по требованию № 3204 от 12.04.2021 (добровольный срок уплаты 12.05.2021) в сумме 184 085 руб. (решение о взыскании № 725 от 19.05.2021, решение о взыскании с лицевых счетов № 65 от 19.05.2021, постановление № 72 от 20.01.2022);

- по требованию № 3716 от 01.02.2022 (добровольный срок уплаты 02.03.2022) в сумме 552 222 руб. (решение о взыскании № 2348 от 15.03.2022, решение о взыскании с лицевых счетов № 55 от 16.03.2022, направлено сопроводительным письмом № 06-13/07289 от 18.04.2022, постановление № 1519 от 16.06.2022);

- по требованию № 6415 от 15.03.2022 (добровольный срок уплаты 12.04.2022) в сумме 181 003 руб. (решение о взыскании № 2693 от 15.03.2022, решение о взыскании с лицевых счетов № 90 от 20.04.2022, направлено сопроводительным письмом № 06-13/07289 от 18.04.2022, постановление № 1730 от 18.08.2022).

Таким образом, налоговым органом представлены доказательства применения мер принудительного взыскания задолженности, данная задолженность по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, не является просроченной ко взысканию. Доводы истца об отсутствии в отношении указанных требований данных в отношении направления решения, о нарушении порядка заверения требования к электронном виде суд отклоняет, так как предельный двухлетний срок судебного взыскания задолженности на момент подачи в суд настоящего заявления не истек.


В отношении пени, начисленных в период с 27.04.2021 по 31.12.2022, на общую сумму 374 796,18 руб., суд установил, что налоговым органом по состоянию на 31.12.2022 был принят полный комплекс мер по взысканию задолженности, что подтверждается документами, представленными в материалы дела, в том числе таблицей, поступившей в суд 20.12.2023. (Том 2 лист 6-7)

От налогового органа поступили сведения, что пени на суммы несвоевременно уплаченного налога за 2017-2021 года были исчислены без учета Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497.

Как разъяснено в п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"» в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве). Начисление неустойки производится за период просрочки с исключением периода моратория, с использованием того порядка начисления пени (доли ставки), который указан в законе.


Исследовав представленные в материалы дела документы, с учетом Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497, представленного расчета налогового органа (Том 2 лист 144-146), а также установленных п. 1 - 2 ст. 70, ст. 46 - 47 НК РФ сроков для совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей, суд приходит к выводу о правомерности начисления пени по налогу на имущество организаций в размере 263 128,06 руб., в связи с чем пени, начисленные на суммы несвоевременно уплаченного налога в указанной сумме, возможность принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа налоговым органом не утрачена, задолженность не является безнадежной ко взысканию.

Задолженность по пени в сумме 111 668,12 руб. по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, начисленная за период моратория с 01.04.2022 по 30.09.2022 подтверждается материалами дела.

В связи с тем, что задолженность за данный период времени не могла быть начислена, суд считает возможным признать безнадежной ко взысканию задолженность по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 111 668,12 руб.

Учитывая изложенное, исковые требования подлежат удовлетворению частично.

При обращении в суд истцом произведена уплата государственной пошлины в сумме 6 000 руб. по платежному поручению от 27.12.2022 №1580.

Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по ее уплате суд в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на ответчика.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность Муниципального дошкольного образовательного учреждения Детский сад № 18 «Сказка» (ИНН <***>, ОГРН <***>) по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 111 668,12 руб.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области произвести списание указанной задолженности в установленном порядке.

В остальной части требование оставить без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области в пользу Муниципального дошкольного образовательного учреждения Детский сад № 18 «Сказка» 6 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по ходатайству взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).


Судья

В.В. Гущев