Решение от 13 июля 2021 г. по делу № А05-3618/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-3618/2021
г. Архангельск
13 июля 2021 года


Резолютивная часть решения объявлена 06 июля 2021 года

Полный текст решения изготовлен 13 июля 2021 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кожевниковой О.В.,


рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; место жительства: 164523, Архангельская область, г.Северодвинск)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: 164520, <...>)

о признании недействительным решения от 10.12.2020 № 2.14-22/3518

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1, ФИО2 (доверенность от 21.05.2020)

ответчика – ФИО3 (доверенность от 14.12.2020) - до объявления судом перерыва в судебном заседании; ФИО4 (доверенность от 14.12.2020) - после объявления перерыва

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным решения от 10.12.2020 № 2.14-22/3518 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании заявитель и его представитель поддержали заявленное требование.

Представитель ответчика с заявлением не согласилась.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации заявителя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019 год, составлен акт № 2.14-22/1680 от 06.05.2020.

Установлено, что с 01.07.2008 заявитель наряду с УСН применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов.

ИП ФИО1 представлена налоговая декларация по УСН за 2019 год с объектом налогообложения - «доходы», согласно которой налоговая база равна 0.

Проверкой установлено, что на счет ФИО1 зачислена выручка за выполнение погрузочно - разгрузочных работ (погрузчик - экскаватор), не относящихся к деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД (оказание услуг по перевозке грузов).

Ответчиком сделан вывод, что в отношении предпринимательской деятельности по ведению погрузочно - разгрузочных работ (услуги экскаватора - погрузчика) должна применяться упрощенная система налогообложения.

На основании исследования первичных документов, представленных контрагентами предпринимателя, инспекция установила, что доходы, полученные от организаций на общую сумму 1 421 250 руб., в том числе на сумму:

- 11 900 руб. от OОО «СВАЕБОЙ»,

- 95 450 руб. от ООО «Поморская строительная компания»,

- 12 750 руб. от АО «ТРОИЦА»,

- 63 000 руб. от МАУК «Северодвинский драматический театр»,

- 360 750 руб. от ПК «ГСК № 13 Беломорец»,

- 197 300 руб. от «СЕВСТРОЙМОНТАЖ»,

- 8000 руб. от МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 28»,

- 87 000 руб. от ООО «РАЗВИТИЕ»,

- 54000 руб. от ООО «Жилищно-коммунальный комплекс № 3»,

- 43 500 руб. от ООО «Жилищно-коммунальный комплекс № 4»,

- 111 000 руб. от ООО «Жилищно-коммунальный комплекс № 1»,

- 16 200 руб. от ООО СЗ «РАЙОН»,

- 300 900 руб. от ООО «Северная Инвестиционная Группа»,

- 59 500 руб. от ООО «РСВ»

подлежат отражению в составе доходов от реализации, облагаемых УСН, т.к. как не относятся к доходам от оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, в отношении которых применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Инспекция установила, что предпринимателем приняты на себя обязательства по оказанию заказчикам комплекса услуг, в том числе:

-обеспечение специальной техникой для выполнения технологических операций и обслуживания технологических процессов в рамках деятельности заказчиков:

- осуществление автомобильных перевозок грузов;

-выделение грузоподъемных механизмов для оказания погрузочно-разгрузочных и монтажных услуг на объектах заказчиков.

Также договоры содержали условия:

-об обязанности исполнителя предоставить на объекты заказчиков техник) в исправном состоянии,

-об оплате за пользование специальными (специализированными) транспортными средствами исходя из фиксированной стоимости машино-часа.

При оказании услуг предприниматель использовал погрузчик ковшовый, погрузчик фронтальный JCB, экскаватор - погрузчик ЕК -18 (ковш), экскаватор - погрузчик (гидромолот, гидробур): погрузчик Амкодор, грузовые автомобили (МАЗ, КАМАЗ).

В оформленных документах (актах выполненных работ, путевых листах) сведения о пробеге, как правило, не отражались, но указывались:

- количество отработанных у заказчика часов,

- маршрут движения: «работа на производственной площадке», «планировка», «погрузка-чистка» и др.,

-виды услуг: чистка заснеженных дорог в гаражном кооперативе: внутреннее перемещение, погрузо-разгрузочные работы, автомобильные перевозки крупногабаритных, тяжеловесных грузов и т.д.

Как следует из решения инспекции, заказчики услуг осуществляли различные виды деятельности, например:

-выполнение общестроительных и земляных работ,

- строительство, капитальный ремонт зданий и сооружений, монолитные, кровельные, фасадные работы, работы по благоустройству территорий, монтажу наружных и внутренних инженерных сетей,

- строительство и содержание дорог и др.

Предметом договоров было не только осуществление автомобильных перевозок грузов, но и обеспечение заказчиков спецтехникой для выполнения технологических операций и обслуживания технологических процессов, а также предоставление механизмов для погрузочно-разгрузочных услуг. Причем эти виды работ и услуг не только были согласованы сторонами, но и фактически выполнялись и оказывались.

- Так, проверкой установлено, что по договору на оказание транспортных услуг от 25.09.2018, заключенному ИП ФИО1 (исполнитель) с ООО «Сваебой» (заказчик), исполнитель обязуется осуществлять грузовые перевозки, а также погрузочно-разгрузочные работы по поручению заказчика. Оказывались услуги по перевозке строительных материалов на объекте «Жилой комплекс по адресу: г.Северодвинск, на пересечении пр.Победы, ул.Юбилейная».

В актах № 340 от 30.01.2010 и № 346 от 27.02.2019 стоимость услуг погрузчика-экскаватора в размере 11900 руб. с указанием отработанного времени выделены отдельной строкой.

На услуги погрузчиков - экскаваторов составлены путевые листы строительной машины: № 1П от 17.01.2019 (отработано 2 часа) и 2П от 11.02.2019 (отработано 5 часов).

Согласно путевым листам noгрузчик ковшовый осуществлял погрузку строительных материалов на объекте «Жилой комплекс по адресу: г.Северодвинск, на пересечении пр.Победы и ул.Юбилейной».

Факт погрузки строительных материалов на указанном объекте также подтверждается показаниями свидетеля ФИО1

- По договору оказания транспортных услуг от 30.10.2017, заключенному с ООО «Поморская строительная компания», ФИО1 оказывает заказчику услуги по предоставлению строительной и другой специализированной техники для выполнения механизированных работ на объектах заказчика.

Акты о приемке оказанных услуг (унифицированная форма КС-2), представленные в подтверждение оказания услуг, содержат информацию о периодах оказания услуг и времени использования (работы) а самосвала КАМАЗ-5511 и погрузчика-экскаватора.

В актах о приемке оказанных услуг стоимость работ, выполненных с использованием погрузчика-экскаватора на общую сумму 95 450 руб. с указанием количества отработанного времени, выделена отдельной строкой:

№ 355 от 10.05.2019 (16 маш.час.) на сумму 27 200 руб.,

№ 367 от 30.09.2019 (17 маш. час.) на сумму 25 500 руб.,

№ 360 от 30.05.2019 (12.5 маш. час) на сумму 18 750 руб.,

№ 366 от 09.08.2019 (16 маш.час) на сумму 24 000 руб.

- АО «Троица» представлена информация о том, что в 2018 году ИП ФИО1 были оказаны услуги по предоставлению спец. техники (а/самосвал Камаз-5511 и погрузчик-экскаватор) для работы по вывозу песка. Оплата за выполненные работы осуществлена в 2019 году. Представлен акт № 335 от 18.11.2018 на общую сумму 23350 руб.. в котором указана работа погрузчика-экскаватора (7,5 час.) и стоимость услуг погрузчика - экскаватора - 12750 руб.

Из путевых листов следует, что работы осуществлялись на территории «Спецфундамент-Строй» порт «Чайка». Следовательно, услуги погрузчика - экскаватора не относятся к виду деятельности «оказание транспортных услуг по перевозке грузов», в отношении которого применяйся ЕНВД,

- В подтверждение оказания услуг для МАУК «Северодвинский драмтеатр» представлены Акты о приемке оказанных услуг (унифицированная форма КС-2) с использованием а/самосвала КАМАЗ 5511 и погрузчика-экскаватора на общую сумму 126000 руб., в том числе услуги погрузчика-экскаватора на сумму 63 000 руб.:

№ 348 от 27.03.2019 на сумму 48 000 руб., в том числе - услуги погрузчика экскаватора - 24000 руб.;

№ 347 от 22.03.2019 на сумму 78 000 руб., в том числе - услуги погрузчика-экскаватора - 39000 руб.

В платежных поручениях от 27.03.2019 № 408 на сумму 78 000 руб. и от 04.04.2019 № 441 на сумму 48 000 руб. в графе назначение платежа указано «за вывоз снега» с указанием вышеназванных актов.

Главный инженер МАУК «Северодвинский драмтеатр» ФИО5 в ходе допроса в качестве свидетеля показал, что мощный трактор с ковшом убирал снег и грузил в самосвал; указал объем работ, место уборки.

Следовательно, работы, связанные непосредственно с использованием погрузчика-экскаватора на общую сумму 63 000 руб. не могут быть отнесены к услугам, относящимся к перевозке грузов.

- В соответствии с пунктом 1.1 договора на оказание транспортных услуг от 10.01.2019, заключенного с ГСК № 13 «Беломорец» (представлен заявителем), заявитель обязуется осуществлять транспортные услуги. Срок действия договора с 10.01.2019 по 31.12.2019.

В соответствии с пунктом 1.1 договора на оказание транспортных услуг от 10.01.2019, заключенного с ГСК № 13 «Беломорец» (представлен ГСК № 13 «Беломорец») ФИО1 обязуется осуществлять грузовые перевозки. Срок действия договора с 10.01.2019 по 31.12.2019.

ГСК № 13 «Беломорец» представлена информация, согласно которой ИП ФИО1 в 2019 году осуществлялась погрузка снега в машины (после уборки снега грейдером другим исполнителем) и вывозка его на площадку для складирования снега.

Согласно актам и путевым листам (на которых имеется подпись представителя заказчика) на объекте «территория ГСК» выполнение работ осуществлялось погрузчиком-экскаватором. Так, согласно акту № 004 от 25.02.2019 в период с 10.01.2019 по 25.02.2019 работы погрузчиком-экскаватором осуществлялись в течение 214 часов, стоимость работ составила 321 000 руб. Согласно акту № 004 от 22.03.2019 работы погрузчиком -экскаватором осуществлялись в период с 20.03.2019 по 22.03.2019 в течение 26,5 часов, стоимость работ составила 39750 руб.

Согласно путевым листам:

в период с 12.02.2019 по 15.02.2019 фронтальным погрузчиком Амкадор осуществлялся вывоз снега, в период с 16.02.2019 по 19.02.2019 осуществлялась погрузка и чистка снега,

в период с 12.02.2019 по 15.02.2019 погрузчиком JCB осуществлялась погрузка снега, в период с 16.02.2019 по 21.02.2019 осуществлялась погрузка и чистка снега,

в период с 20.03.2019 по 22.03.2019 осуществлялась чистка, погрузка снега погрузчиками JCB и Амкадор.

Свидетель ФИО6 - председатель ГСК «Беломорец» в ходе допроса показал следующее: «Погрузчик Амкадор с ковшом спереди (объемом около 2 куб.м.) или погрузчик JCB с ковшом меньшего объема ехал по дороге, которую замело, сгребал снег в кучу, затем грузил в самосвал. Одновременно на объекте могло быть до 4 самосвалов и 2 погрузчика. Работы выполнялись несколько раз».

Таким образом, первичными документами и показаниями свидетеля ФИО6 подтверждается, что фактически ИП ФИО1 с использованием погрузчиков-экскаваторов осуществлялись снегоуборочные работы на общую сумму 360 750 руб., не относящиеся к услугам по перевозке грузов.

- По договору на оказание транспортных услуг от 09.01.2019 с дополнительным соглашением от 25.01.2019, заключенному ИП ФИО1 (исполнитель) с ООО «Севстроймонтаж» (заказчик), исполнитель обязуется осуществлять транспортные услуги.

ООО «Севстроймонтаж» представило информацию, что в 2019 году предприниматель предоставлял автотранспорт (самосвал и погрузчик) для выполнения строительно-монтажных работ.

Счетами на оплату, подписанными ФИО1, подтверждается выполнение работ погрузчиком-экскаватором на общую сумму 197 300 руб.:

№ 008 от 20.03.2019 услуги погрузчика 26,5 час. на общую сумму 45 000 руб.,

№ 007 от 01.03.2019 услуги погрузчика 30 час. на общую сумму 51 000 руб.,

№ 006 от 14.02.2019 услуги погрузчика 29,6 час. на общую сумму 50 300 руб.,

№ 005 от 25.01.2019 услуги погрузчика 30 час. на общую сумму 51 000 руб.

Согласно показаниям заявителя ООО «Севстроймонтаж» была заказана услуга по перевозке строительных материалов.

- По договору на оказание транспортных услуг от 05.11.2019 № 1/19, заключенному ИП ФИО1 (исполнитель) с МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 28» (заказчик), исполнитель обязуется предоставить автотранспорт с водителем, а заказчик обязуется оплатить оказанные услуги.

Согласно пояснениям заказчика договоры с ИП ФИО1 были заключены в 2019 году для вывоза снега с территории МБОУ СОШ № 28.

Согласно актам о приемке оказанных услуг № 50 от 20.11.2019 и № 51 от 10.12.2019 выполнение работ погрузчиком ковшовым осуществлялось на объекте «ул.Юбилейная, д.17», время работы погрузчика но каждому акту - 2.5 маш-час. стоимость работ по каждом) акту составила 4000 руб.

В ходе допроса в качестве свидетеля ФИО1 показал, что им осуществлялась уборка снега.

Таким образом, инспекция пришла к выводу, что у предпринимателя отсутствовали основания для учета суммы 8000 руб. по оказанным услугам в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется специальный режим налогообложения в виде ЕНВД.

- Из договора на оказание транспортных услуг от 08.07.2019, заключенного между ООО «Развитие» (заказчик) и ИП ФИО1 (исполнитель) следует, что исполнитель обязуется осуществлять грузовые перевозки на собственном транспорте, а также осуществлять погрузочно - разгрузочные работы по поручению заказчика.

В акте о приёмке оказанных услуг (унифицированная форма КС-2) от 19.07.2019 № 364 указан период выполнения работ, определено время работы (ед.изм. - маш.час) с использованием а/самосвала КАМАЗ и погрузчика-экскаватора. Согласно указанному акту за период с 08.07.2019 по 19.07.2019 время работы погрузчика - экскаватора составило 58 маш.час. стоимость работ - 87 000 руб.

Из показаний свидетеля ФИО1 следует, что ООО «Развитие» по телефону была заказана услуга по вывозу мусора или песка (не помнит). Для выполнения заявки ФИО1 ищет погрузчика по объявлениям, с погрузчиком рассчитывается наличными, затем в счет заказчику включает все работы (работу самосвала и экскаватора-погрузчика).

- В подтверждение выполнения работ для заказчиков ООО «ЖКК № 3», ООО «ЖКК № 4» и ООО «ЖКК № 1» представлены платежные поручения и акты о приемке оказанных услуг (унифицированная форма КС-2), в которых отдельными строками указаны суммы за оказанные услуги с использованием а/самосвала КАМАЗ 5511 и погрузчика-экскаватора.

В ходе допроса ФИО1 пояснил, что указанными организациями была заказана услуга по вывозу мусора или песка.

Следовательно, ответчиком сделан вывод, что выполнение работ погрузчиком - экскаватором для заказчиков ООО «ЖКК № 3» на сумму 54000 руб., ООО «ЖКК № 4» на сумму 43 500 руб. и ООО «ЖКК № 1» на сумму 111 000 руб. не связано с перевозкой грузов.

- В соответствии с договором на оказание транспортных услуг от 10.01.2019, заключенном ИП ФИО1 (исполнитель) с ООО СЗ «Район» (заказчик), исполнитель обязуется предоставить заказчику автотранспорт с водителем. В дополнительном соглашении изменён предмет договора. В измененной редакции исполнитель обязуется осуществлять транспортные услуги по поручению заказчика, а заказчик обязуется оплатить предоставленные услуги в порядке и сроки, предусмотренные договором.

В подтверждение выполнения работ по договору в материалы проверки представлены: счета на оплату, платежные поручения, акты о приемке выполненных работ, путевые листы.

Согласно представленным документам в 2019 году предпринимателем для ООО СЗ «Район» оказаны услуги на общую сумму 36 000 руб.

Инспекция установила, что услуги на сумму 16 200 руб. не связаны с оказанием транспортных услуг по перевозке грузов.

В акте о приемке оказанных услуг (форма КС-2) от 24.04.2019 № 354 на общую сумму 27 000 руб. отдельной строкой выделена стоимость оказанных услуг:

- погрузчика - экскаватора - 16200 руб. (9 маш.час. х 1800 руб.):

- КАМАЗ-5511 - 10800 руб. (9 маш.час х 1200 руб.).

Предпринимателем составлен путевой лист на фронтальный погрузчик JCB, где указано:

- место проводимых работ: Лесная – Полярная,

- груз: Мусор,

- род выполненных работ: Погрузка, планировка без обеда,

- время работы: с 08.00 до 17.00.

Таким образом, первичные документы (акт о приемке оказанных услуг и путевой лист фронтального погрузчика) на сумму 16200 руб. не свидетельствуют об оказании предпринимателем услуг по перевозке грузов, подпадающих под специальный режим в виде ЕНВД, а потому, сумма 16 200 руб. подлежит включению в налоговую базу по УСН.

- По договору оказания услуг от 15.05.2016 № 15, заключенному с ООО «Северная инвестиционная группа», ФИО1 обязуется предоставить заказчику спецтехнику с экипажем для выполнения работ в соответствии с её назначением. Стоимость машино-часа работы спецтехники отражена в Приложении №1 к данному договору, где отражены: тип техники «Экскаватор-погрузчик ЕК-18 (ковш)», «Экскаватор-погрузчик JCB (гидробур, гидромолот)», а также самосвалы.

Согласно актам о приемке оказанных услуг (унифицированная форма КС-2) выполнение работ с использованием погрузчика-экскаватора осуществлялось на объекте «проспект Труда, 50» на сумму 300 900 руб. В актах № 342 от 19.01.2019 с 14.01.2019 по 19.01.2019, № 345 от 29.01.2019 за период с 24.01.2019 по 29.01.2019, № 349 от 15.03.2019 за период с 04.03.2019 по 15.03.2019, № 357 от 20.06.2019 за период с 14.06.2019 и 20.06.2019 содержатся данные о времени работы а/самосвала и погрузчика-экскаватора.

Суммы оказанных услуг по погрузке с использованием погрузчика-экскаватора выделены отдельной строкой.

Согласно показаниям свидетеля ФИО1 организацией была заказана услуга по вывозу мусора или песка (не помнит).

- В соответствии с договором на оказание транспортных услуг от 09.01.2019, заключенном ИП ФИО1 (исполнитель) с ООО «РСВ» (заказчик) исполнитель обязуется осуществлять транспортные услуги.

В подтверждение выполнения работ ООО «РСВ» представлены:

- акты: № 11007 от 10.01.2019 на сумму 6800 руб., № П 002 от 25.01.2019 на сумму 15 300 руб., № П 006 от 31.01.2019 на сумму 37400 руб.,

- путевые листы: № 7 от 10.01.2019. № 2 от 25.01.2019: № 6 от 31.01.2019:

- платежные поручения: № 103 от 13.03.2019 на сумму 15 300 руб., № 200 от 14.04.2019 на сумму 37 400 руб., № 293 от 27.05.2019 на сумму 6800 руб.

Согласно актам работы осуществлялись на строительных объектах.

Так, по акту № П002 от 25.01.2019 и № П006 от 31.01.2019 работы осуществлялись на объекте «Многоквартирный ЖИЛОЙ дом по адресу <...>.

По акту № П007 от 10.01.2019 работы осуществлялись на объекте «Многоквартирный жилой лом по адресу: <...>».

Согласно путевым листам строительной машины (форма № ЭСМ-2):

- на погрузчик ковшовый (марка машины Амкадор) 25.01.2019 осуществлялась погрузка грунта на объекте ЖК «Clever»:

- на фронтальный погрузчик (JCB) на объекте ЖК «Clever» осуществлялась чистка снега и работа на отбое.

Таким образом, указанные работы не попадают под вид деятельности, в отношении которого применяется специальный режим налогообложения в виде ЕНВД.

10.12.2020 инспекцией принято решение № 2.14-22/3518 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому доначислено 85 275 руб. налога по УСН, 8356руб.71коп. пеней, заявитель привлечён к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 8264руб.50коп. (штраф уменьшен в 2 раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 02.03.2021 № 07-10/1/02915 апелляционная жалоба предпринимателя на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает решение инспекции незаконным, ссылается на то, что предметом договоров являлось осуществление грузоперевозок или предоставления транспорта для оказания данных грузоперевозок, на объектах заказчика осуществлялась перевозка груза.

Заявитель не согласен с выводом налогового органа о неправомерности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении автотранспортных услуг, оказываемых с использованием спецтехники. Статья 346.27 НК РФ не исключает из определения понятия «транспортное средство» спецтехнику; определяющим условием является характер оказываемых услуг - перевозка грузов и (или) пассажиров.

Суд пришёл к выводу, что заявленное требование является необоснованным и не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи (п.2 ст.346.14 НК РФ).

Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

На основании п.1 ст.248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст.249 НК РФ).

Согласно п.1 ст.346.26 НК РФ (действовала в рассматриваемый период) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п.п.5 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно абзацу 2 пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. В этом случае подлежат применению правила, установленные соответствующими главами НК РФ в отношении конкретных налогов.

Транспортные средства (в целях подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса) - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст.346.27 НК РФ).

Понятие «услуги по перевозке грузов» для целей налогообложения налоговым законодательством не определено, поэтому в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ указанное понятие подлежит применению в том значении, в котором оно используется в нормах гражданского законодательства.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов регулируются нормами главы 40 «Перевозка» Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Исходя из статьи 785 ГК РФ, существенными условиями договора перевозки автомобильным транспортом являются: дата перевозки, сроки и порядок предоставления и использования автомобилей, вид и количество перевозимого груза, пункты отправления и назначения перевозки.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п.2 ст.785 ГК РФ).

Согласно статье 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

В п.26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.06.2018 № 26 «О некоторых вопросах применения законодательства о договоре перевозки автомобильным транспортом грузов, пассажиров и багажа и о договоре транспортной экспедиции» разъяснено, что при квалификации правоотношения участников спора необходимо исходить из признаков договора, предусмотренных главами 40, 41 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон и т.п.

В п.19 и п.20 названного Постановления № 26 от 26.06.2018 указано, что в силу пункта 1 статьи 785 ГК РФ договор перевозки груза - это договор, по которому перевозчик обязуется переместить груз в пространстве в конкретное место, обеспечить сохранность груза и выдать его управомоченному на получение груза лицу.

Согласно пункту 2 статьи 785 ГК РФ и части 1 статьи 8 Устава заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Вместе с тем отсутствие, неправильность или утрата транспортной накладной сами по себе не являются основанием для признания договора перевозки груза незаключенным или недействительным. В этом случае наличие между сторонами договорных отношений может подтверждаться иными доказательствами (часть 5 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В нарушение ч.1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», пунктом 7 «Правил перевозки грузов автомобильным транспортом», утв. Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 № 2200, пунктом 6 «Правил перевозок грузов автомобильным транспортом», утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 № 272, транспортные накладные не представлены.

Товарно-транспортная накладная формы № 1-Т является первичным учетным документом, предназначенным для учета движения товарно- материальных ценностей и расчетов за их перевозки, и состоит из двух разделов: товарного и транспортного. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Транспортный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями владельцами автотранспорта и служит для учета транспортной работы и расчетов организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

По смыслу приведенных положений, товарно-транспортная накладная формы № 1-Т применяется в тех случаях, когда осуществляются расчеты с владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и фактически совмещает два документа: первый из них позволяет учесть для целей бухгалтерского учета движение товарно-материальных ценностей от одного хозяйствующего субъекта к другому, а второй транспортные работы и расчеты за услуги по перевозке грузов.

Таким образом, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организация и (или) индивидуальный предприниматель должны оказывать данные услуги по договору перевозки в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ.

Суд согласен с доводами ответчика, что договоры, заключенные ИП ФИО1 с ООП «Сваебой», ООО «Поморская строительная компания», АО «Троица», МАУК «Северодвинский драматический театр», ПК «ГСК № 13 Беломорец», ООО «Севстроймонтаж», МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 28», ООО «Развитие», ООО «Жилищно-коммунальный комплекс № 3», ООО «Жилищно-коммунальный комплекс № 4», ООО «Жилищно-коммунальный комплекс № 1», ООО СЗ «Район», ООО «Северная Инвестиционная Группа» и ООО «РСВ» являются смешанными, предполагают оказание комплекса услуг, необходимых для организации производственного процесса контрагентов, и заключаются в работах технологического транспорта и специальной техники.

В спорных договорах и документах отсутствуют существенные условия договора перевозки, в частности, не указаны наименование перевозимого груза, пункт назначения, сроки доставки. Сторонами договора транспортные накладные не оформлялись. ИП ФИО1 груз к перевозке не принимал и не передавал его грузополучателю.

Выполненные работы оформлены унифицированными формами первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100.

Стоимость предоставляемых транспортных услуг рассчитывалась исходя из количества времени, в течение которого транспорт находился в пользовании заказчика, согласно тарифам па транспортные услуги за один машино-час, согласно актам о приёмке оказанных услуг стоимость услуг по погрузке разгрузке определялась отдельно от стоимости услуг по перевозке.

Инспекция правомерно установила, что предпринимателем не соблюдены условия для применения специального режима в виде ЕНВД в части полученных доходов.

Суд не принимает ссылку заявителя на письмо Минфина РФ от 10.01.2012 № 03-11-11/336, в соответствии с которым в случае если налогоплательщик, осуществляя предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по перевозке грузов, также оказывает услуги по погрузке-разгрузке, при этом стоимость погрузо-разгрузочных работ включает в стоимость услуг по перевозке груза и не выделяет в счетах, выставляемых потребителям таких услуг, отдельной строкой, то такую деятельность следует рассматривать как неотъемлемую часть предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке грузов.

В рассматриваемом случае в актах о приемке оказанных услуг, выполненных работ, счетах, путевых листах разделены услуги, оказанные автосамосвалом Камаз-5511 и погрузчиком экскаватором, отдельно рассчитаны часы работы техники, цена, итоговая стоимость.

Осуществление в рамках одного договора комплекса связанных между собой услуг (транспортных и услуг по погрузке-разгрузке, иных услуг, стоимость которых включена в стоимость услуг по перевозке груза), в отношении которых предусмотрены различные системы налогообложения, влечет невозможность применения ЕНВД к доходам, полученным по таким договорам.

Арифметические разногласия по начисленным налоговым органом по итогам проверки суммам единого налога по УСН, пеням у предпринимателя отсутствуют, контррасчет не представлен.

На основании изложенного, заявленное требование не подлежит удовлетворению.

При обращении в суд заявителем уплачено 300 руб. государственной пошлины по квитанции от 29.03.2021.

На основании ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Отказать индивидуальному предпринимателю ФИО1 в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 10.12.2020 № 2.14-22/3518.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд Архангельской области, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья

А.А. Дмитревская