Постановление от 26 февраля 2025 г. по делу № А03-7599/2023

Арбитражный суд

 Западно-Сибирского округа



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень                                                                                                   Дело № А03-7599/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 февраля 2025 года.


Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего                                   Зюкова В.А.,

судей                                                                   Кадниковой О.В.,

ФИО1 -

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю на определение Арбитражного суда Алтайского края от 24.01.2024 (судья Захаренко С.Г.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2024 (судьи Павлюк Т.В., Зайцева О.О., Хайкина С.Н.) по делу № А03-7599/2023 о несостоятельности (банкротстве) индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, далее - должник), принятые по заявлению Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о включении в реестр требований кредиторов ФИО2 требования в размере 1 154 671,41 руб.

Суд установил:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО3 Федеральная налоговая служба (далее – ФНС России, налоговый орган, кредитор) обратилась с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о включении в реестр требований кредиторов задолженности в сумме 924 797,97 руб., из которых: 696 632,99 руб. – основной долг – во вторую очередь реестра требований кредиторов; 148 394,89 руб. – основной долг – в третью очередь реестра требований кредиторов; 79 770,09 руб. – пени и штрафы в состав требований кредиторов третьей очереди.

Определением суда от 24.01.2024, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2024, суд включил  в реестр требований кредиторов ФИО2 614 475,64 руб. задолженность по обязательным платежам во вторую очередь реестра требований кредиторов основного долга; 230 552,24 руб. задолженности по обязательным платежам в третью очередь реестра требований кредиторов должника основного долга; 79 770,09 руб. пени и штрафа в составе требований кредиторов должника третьей очереди.

Не согласившись с принятыми определением и постановлением судов, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять новый судебный акт

В обоснование кассационной жалобы ее податель, с учетом принятых уточнений, ссылается на то, что требования по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 55 274,98 руб. и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 26 882,37 руб., подлежит удовлетворению в составе второй очереди, указывает на неверное применение судами норм материального права.

В удовлетворении ходатайства ФНС России о приобщении к материалам обособленного спора дополнительных доказательств отказано с учетом компетенции окружного суда, установленной статьей 286 АПК РФ.  Причины, по которым данные доказательства (заключения специалистов) не могли быть приобщены в судах первой и апелляционной инстанции, не указаны.

Рассмотрев кассационную жалобу, изучив материалы дела, проверив в соответствии со статьями 286, 288 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор) разъяснено, что требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

Как следует из материалов дела, у должника образовалась задолженность по уплате обязательных платежей в общем размере 924 797,97 руб., в том числе:

- по налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 года - 1 046 руб.;

- по налогу на доходы за 2022 год - 2 021 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) - 228 734,49 руб. основного долга и 21 601 руб. штрафов;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) - 116 764,20 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) - 8 766 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) – 52 929,10 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) – 112 920,31 руб.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 01.01.2023 по 31.12.2022) – 10 014,92 руб.;

- по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования – 302 049,09 руб.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 6 922,77 руб. основного долга и 5 000 руб. штрафов.

Судами установлено и следует из материалов дела, что задолженность, заявленная ко включению в реестр требований кредиторов, подтверждена соответствующими документами и расчетами, возможность принудительного взыскания этой задолженности не утрачена.

В указанной части судебные акты не обжалуются.

Кассатор не согласен с выводами судов относительно очередности удовлетворения требования по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 55 274,98 руб. и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 26 882,37 руб., а именно в части отнесения данного требования к третьей очереди удовлетворения, считает, что данное требование подлежит удовлетворению в составе второй очереди.

Разрешая спор в данной части, суды исходили из следующего.

Размер и порядок удовлетворения требований кредиторов второй очереди определен статьей 136 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве), согласно которой при определении размера требований, подлежащих включению во вторую очередь, принимается во внимание непогашенная задолженность, образовавшаяся на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а также проценты за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других причитающихся работнику выплат в размере и в порядке, которые устанавливаются в соответствии с трудовым законодательством.

Поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве основная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Исходя из положений подпунктов 1, 3 пункта 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подпункта 2 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», при проверке обоснованности требований уполномоченного органа арбитражным судом установлено, что требования по страховым взносам, уплачиваемым с 2023 года отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, включают в себя как суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих зачислению в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, так и взносы на обязательное медицинское страхование, подлежащие зачислению в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Режим удовлетворения требований об уплате страховых взносов лицами, в отношении которых возбуждено дело о банкротстве, неоднократно изменялся. При этом в разъяснениях высших судебных инстанций производились разграничения режимов удовлетворения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иных страховых взносов.

Как указали суды, учитывая особую и единую правовую природу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при осуществлении процедур банкротства требование об их уплате подлежит удовлетворению во вторую очередь вне зависимости от того, к реестровым или текущим оно относится.

Между тем, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и страховые взносы в Фонд социального страхования, не отнесены к требованиям, подлежащим удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

По общему правилу, требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

При таких обстоятельствах, суды посчитали, что отсутствуют основания для распространения режима удовлетворения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к страховым взносам на другие виды страхования.

На основании изложенного, принимая во внимание разъяснения Верховного Суда Российской Федерации, изложенные в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлениях от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, суды пришли к выводу об отнесении требования по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 55 274,98 руб. и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 26 882,37 руб., к третьей очереди удовлетворения.

Соглашаясь с данным выводом судов, суд округа исходит из следующего.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, разъяснено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

В связи с внесением изменений в НК РФ (Федеральные законы от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ), с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ВНиМ), а также на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС).

Между тем, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости.

По сути, если до 01.01.2023 работодатели платили четыре вида страховых взносов - пенсионные, медицинские, социальные для выплат больничных и пособий, взносы от несчастных случаев, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 с объединением Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования Российской Федерации в Социальный фонд России платить взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование необходимо по единому тарифу без разбивки на фонды, который в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование в пропорции 72,8 % на пенсионное страхование, 18,3 % - на медицинское страхование и 8,9 % на обязательное социальное страхование.

Из письма ФНС России от 01.09.2023 № КЧ-4-18/11134@ «О перечислении налогоплательщиком денежных средств, которые должны быть направлены в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, на Единый налоговый платеж» следует, что в отношении налогоплательщиков, по которым введена процедура банкротства, денежные средства из Единого налогового платежа будут распределяться автоматически с учетом очередности, предусмотренной статьей 134 Закона о банкротстве.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.10.2024 № 306-ЭС19-18389(14).

При таких обстоятельствах вывод судов об отнесении взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством к третьей очереди удовлетворения является обоснованным.

Доводы кассатора о том, что необходимости уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в составе одной очереди является несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики № 3(2017).

Фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 АПК РФ, нарушений норм процессуального права не допущено.

С учетом изложенного определение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда приняты с правильным применением норм материального права и соблюдением норм процессуального права.

Поскольку оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ, для отмены обжалуемых судебных актов не имеется, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 АПК РФ, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

определение Арбитражного суда Алтайского края от 24.01.2024 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2024 по делу № А03-7599/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий                                                      В.А. Зюков


Судьи                                                                                    О.В. Кадникова


ФИО1