Решение от 10 марта 2023 г. по делу № А53-29152/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-29152/22
10 марта 2023 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 02 марта 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 10 марта 2023 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Декор Косметикс» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения,


при участии:

от заявителя – представитель по доверенности ФИО2 (онлайн);

от заинтересованного лица – представители по доверенности ФИО3, ФИО4 и ФИО5;



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Декор Косметикс» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным и не соответствующим действующему законодательству РФ о налогах и сборах решения инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – Инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) № 241 от 04.02.2022 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области от 23.05.2022 № 15-18/2101 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование.

Представители заинтересованного лица просили отказать в удовлетворении заявленных требований, представили дополнительные пояснения и документы в обоснование позиции. Документы приобщены к материалам дела.

Выслушав представителей заявителя, заинтересованного лица, изучив и оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в деле, проверив обоснованность доводов сторон, суд установил следующее.

ООО «Декор Косметикс» состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону с 15.07.2015 по 22.01.2020.

В период проведения выездной налоговой проверки Общество в связи с изменением местонахождения 23.01.2020 снято с налогового учета в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону и поставлено на налоговый учет в МИФНС России № 25 по Ростовской области.

Налоговым органом на основании решения от 24.12.2019 № 09/5 в отношении общества проведена выездная налоговая проверка за период 2016-2018гг. по НДС, по НДФЛ, по налогу на прибыль организаций, по транспортному налогу, налогу на имущество организаций, по земельному налогу и по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

Результаты налоговой проверки отражены в Акте налоговой проверки от 11.01.2021 № 09/2750.

Акт налоговой проверки от 11.01.2021 № 09/2750 вместе с приложениями к акту налоговой проверки (протоколы осмотра, протоколы допроса свидетелей, выписки банков, документы, представленные контрагентами Общества и пр.) как в электронном виде (на CD-диске), так и на бумажном носителе на 43 л. и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.01.2021 № 09/26 (дата рассмотрения 04.03.2021) направлены 18.01.2021 ООО «Декор Косметикс» посредством ФГУП Почта России по адресу, содержащемуся в ЕГРЮЛ. Согласно официальным данным с сайта ФГУП Почта России отправление получено Обществом 11.03.2021, а также направлено ФГУП Почта России по адресу регистрации - по месту жительства директора ООО «Декор Косметикс» ФИО6

Также налоговым органом в адрес МИФНС России № 25 по Ростовской области 26.02.2021 было направлено письмо № 09-16/0034532@ с приложением материалов налоговой проверки для их передачи посредством ТКС в адрес Общества.

02.03.2021 МИФНС России № 25 по Ростовской области в адрес Общества посредством ТКС было направлено письмо №12-21/05557 с приложением следующих документов: акт выездной налоговой проверки от 11.01.2021 № 09/2750, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.01.2021 № 09/2750, протоколы расчета пени к акту проверки, протоколы осмотров, протоколы допросов, выписки банков, документы, представленные по ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) на 449 листах.

Обществом вышеуказанные документы были получены 03.03.2021, что подтверждается извещением о получении электронного документа от 03.03.2021.

Обществом 04.03.2021 в налоговый орган представлено ходатайство об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (в связи с необходимостью изучения большого объема полученных материалов) по акту налоговой проверки от 11.01.2021 № 09/2750 сроком на один месяц.

В соответствии с вышеуказанным ходатайством и на основании п. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ, налоговым органом вынесено решение от 09.03.2021 № 09/5/1 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 09.04.2021.

Инспекцией 10.03.2021 в МИФНС России № 25 по Ростовской области было направлено письмо № 09-16/004338@ с приложением решения от 09.03.2021 № 09/5/1 и извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 09.03.2021 № 09/27, для передачи данных документов Обществу посредством электронного документооборота.

Обществом вышеуказанные документы получены 10.03.2021, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Дополнительно налоговым органом 11.03.2021 в адрес директора ООО «Декор-Косметикс» ФИО6 посредством ФГУП «Почта России» было направлено письмо № 09-14/004345 с приложением вышеуказанных документов. Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление 21.01.2022 отправлено на уничтожение в связи с неполучением адресатом.

Также налоговым органом 11.03.2021 в адрес Общества посредством ФГУП «Почта России» было направлено письмо № 09-14/004344 с приложением вышеуказанных документов. Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление 24.01.2022 отправлено на уничтожение в связи с неполучением адресатом.

02.04.2021 Обществом представлены возражения на акт налоговой проверки от 11.01.2021 № 09/2750 и ходатайство об ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки (исх. б/н от 01.04.2021).

Письмом № 09-14/006275 от 02.04.2021 общество приглашено на ознакомление 07.04.2021 с материалами выездной налоговой проверки, что подтверждается протоколом ознакомления с материалами налоговой проверки от 07.04.2021 № 1 представителем ООО «Декор Косметикс» – ФИО2 по доверенности б/н от 10.02.2021 (ознакомление с оригиналами документов).

08.04.2021 Обществом представлено ходатайство об истребовании документов (в целях составления наиболее полных возражений).

Также 08.04.2021 Обществом представлено ходатайство об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на последнюю неделю мая 2021 года в связи с необходимостью предоставления времени для ознакомления с документами, истребованными ходатайством от 08.04.2021.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ срок рассмотрения материалов налоговой проверки может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ Инспекцией, ввиду представления 08.04.2021 Обществом ходатайства об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки принято решение № 09/5/2 от 12.04.2021 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения.

Данное решение вместе с извещением № 09/28 от 12.04.2021 (дата рассмотрения 12.05.2021) направлены Обществу по телекоммуникационным каналам связи и получены согласно извещению о получении электронного документа 06.05.2021, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Налоговым органом 14.04.2021 письмом № 09-14/007153 на представленное ходатайство об истребовании документов от 08.04.2021, Обществу было сообщено, что к акту налоговой проверки приложены только те документы, на которые имеется ссылка в тексте акта, в остальном объеме с п. 3 по п. 12 ходатайства, это результат истребования документов у контрагентов Общества, соответственно аналогичные документы имеются в распоряжении Общества.

Инспекция разъяснила налогоплательщику положения п. 3.1 ст. 100 НК РФ и пригласила Общество или его представителя 19.04.2021 повторно ознакомится с материалами выездной налоговой проверки.

Вышеуказанный ответ был направлен Обществу посредством ТКС, получен Обществом 15.04.2021, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Налогоплательщик в назначенную дату для ознакомления с материалами проверки не явился.

Также налоговым органом 05.05.2021 письмом № 09-14/008722 посредством ТКС в адрес налогоплательщика направлено два пакета документов на 690 листах по контрагентам ООО «Декор Косметикс» - ООО «ВитаБел» ИНН<***> и ООО «Белкосметик» ИНН <***>, полученных Инспекцией в рамках ст. 93.1 НК РФ.

Обществом вышеуказанные документы получены 06.05.2021, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ Инспекцией в связи с предоставлением Обществом 11.05.2021 (за один день до даты рассмотрения материалов налоговой проверки) ходатайства № 2 (исх. б/н от 11.05.2021) об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на последнюю неделю мая либо на первую неделю июня, по причине отсутствия необходимого количества времени для проведения анализа полученных документов Налоговым органом 13.05.2021 принято решение № 09/5/3 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 16.06.2021.

Решение № 09/5/3 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.05.2021, а также Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.05.2021 № 09/29 (дата рассмотрения 16.06.2021) было направлено в адрес Общества посредством ТКС, получено Обществом 13.05.2021, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Обществом 14.06.2021 (за два дня до рассмотрения материалов проверки) в Инспекцию представлено ходатайство № 3 (исх. б/н от 09.06.2021) об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на любой день в период с 26.07.2021 по 30.07.2021 по причине нахождения директора ФИО6 в отпуске в период с 14.06.2021 по 23.07.2021.

Налоговым органом 17.06.2021 принято решение № 09/5/4 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 30.07.2021.

Решение № 09/5/4 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.06.2021, а также Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.06.2021 № 09/30 (дата рассмотрения 30.07.2021) было направлено в адрес Общества посредством ТКС, получено Обществом 08.07.2021, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Налогоплательщиком были представлены дополнения к возражениям от 25.07.2021 на акт налоговой проверки.

30.07.2021 состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки в присутствии представителя Общества – ФИО2, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.07.2021 № 1528, врученным представителю Общества по доверенности от 10.02.2021 ФИО2

10.08.2021 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, в отношении налогоплательщика принято решение № 09/7 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля с 10.08.2021 по 10.09.2021.

Решение от 10.08.2021 № 09/7 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля направлено 19.08.2021 в адрес Общества посредством ФГУП «Почта России». Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление получено адресатом 09.09.2021.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено дополнение от 01.10.2021 к акту налоговой проверки от 11.01.2021 № 09/2750.

Налоговым органом 28.09.2021 составлено приглашение № 143 в налоговый орган для получения документов (дополнения к акту налоговой проверки) на 08.10.2021.

Приглашение направлено в адрес Общества посредством ФГУП «Почта России» 29.09.2021. Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление 15.11.2021 направлено на временное хранение.

Также вышеуказанное приглашение было направлено 29.09.2021 посредством ФГУП «Почта России» в адрес директора ООО «Декор Косметикс» ФИО6 Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление 14.12.2021 направлено на временное хранение.

08.10.2021 налогоплательщик не явился в назначенное время в налоговый орган на получение дополнений к акту налоговой проверки.

Налогоплательщиком не обеспечено получение почтовой корреспонденции, направляемой как по адресу государственной регистрации юридического лица, так и по адресу места жительства его руководителя.

Согласно абзацу 2 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица», юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя.

Налоговым органом 08.10.2021 посредством ФГУП «Почта России» в адрес директора ООО «Декор Косметикс» ФИО6 направлено дополнение к акту налоговой проверки от 01.10.2021, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 08.10.2021 № 3075, а также приложения к дополнению от 01.10.2021 (на 100 листах). Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление 23.12.2021 направлено на временное хранение.

Налоговым органом 08.10.2021 посредством ФГУП «Почта России» в адрес ООО «Декор Косметикс» направлено дополнение к акту налоговой проверки от 01.10.2021, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 08.10.2021 № 3075, а также приложения к дополнению от 01.10.2021 (на 100 листах). Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление 20.10.2021 получено адресатом.

Согласно извещения от 08.10.2021 № 3075 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, рассмотрение назначено на 16.11.2021.

В соответствии с п. 6.2. ст. 101 НК РФ, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Общество, ознакомившись с дополнениями № 1 к Акту, обнаружило, что к ним приложены не все документы, в связи с чем, 26.10.2021 Обществом представлено ходатайство (исх. б/н от 26.10.2021) об истребовании документов (поручения и требования по ИП Медвецкая для составления наиболее полных возражений), а также ходатайство об ознакомлении с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля от 10.11.2021 № б/н на 15.11.2021.

В личный кабинет налогоплательщика 02.11.2021 Инспекцией был направлен ответ № 09-14/020455@ на представленное Обществом ходатайство 26.10.2021, в котором сообщалось, что Общество или его представитель в период с 08:30 08.11.2021 до 10:30 16.11.2021 могут ознакомиться с материалами выездной налоговой проверки.

В личный кабинет налогоплательщика 15.11.2021 налоговым органом был направлен ответ № 08-14/021141@ на представленное Обществом ходатайство 10.11.2021, в котором сообщалось, что Общество или его представитель в период с 08:30 15.11.2021 до 10:30 16.11.2021 могут ознакомиться с материалами выездной налоговой проверки.

15.11.2021 представитель Общества ФИО2 ознакомлена с материалами выездной налоговой проверки, что подтверждается протоколом ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля № 2 от 15.11.2021, врученным представителю Общества (ознакомление с оригиналами документов). Также представителю Общества в этот день вручены на бумажном носителе документы на 180 листах (требования о предоставлении документов и ответы на них, протоколы допроса), что подтверждается протоколом об ознакомлении № 2.

Также Обществом 15.11.2021 в налоговый орган представлено ходатайство об отложении рассмотрений материалов налоговой проверки на 16.12.2021, в связи с необходимостью проведения анализа документов, с которыми ознакомился представитель Общества 15.11.2021.

В соответствии с вышеуказанным ходатайством и на основании пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ Инспекцией вынесено решение от 17.11.2021 № 190 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 16.12.2021.

Решение от 17.11.2021 № 190 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.11.2021 № 3533, направлено 19.11.2021 посредством ФГУП «Почта России» в адрес директора ООО «Декор Косметикс» ФИО6 Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление 14.01.2022 направлено на временное хранение.

Также решение от 17.11.2021 № 190 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.11.2021 № 3533, направлено 19.11.2021 посредством ФГУП «Почта России» в адрес Общества. Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление получено адресатом 10.12.2021.

Налоговым органом 07.12.2021 составлено Дополнение № 2 к акту налоговой проверки от 11.01.2021 № 09/2750 на основании результатов, поступивших в Инспекцию в рамках проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 93.1 и 90 НК РФ, после составления дополнения от 01.10.2021:

1. Ответы на поручения об истребовании документов (информации) у контрагентов: ООО «НОВЭКС» ИНН <***>; ИП ФИО7 ИНН <***>; ИП ФИО8 ИНН <***>.

2. Протоколы допросов свидетелей: ФИО9; ФИО10; ФИО11 от 15.10.2021; ФИО12; ФИО13 от 26.10.2021; ФИО14; ФИО15; ФИО16 от 14.10.2021; ФИО17

Дополнение от 07.12.2021 № 2 к акту налоговой проверки от 11.01.2021 № 09/2750 вместе с приложениями 19 шт. (с документами на 198 листах согласно описи, вес 1кг 144 г.) и извещением от 13.12.2021 № 4002 (которым рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 24.01.2022), направлено в адрес Общества 14.12.2021 посредством ФГУП «Почта России». Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление получено адресатом 28.12.2021.

Обществом 15.12.2021 представлено ходатайство об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 04.03.2022 по причине того, что руководитель Общества согласно приказу от 13.12.2021 № 2 будет находиться в отпуске без содержания с 15.12.2021 по 03.03.2022 и желает лично присутствовать на рассмотрении материалов налоговой проверки с правом давать соответствующие пояснения.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В личный кабинет налогоплательщика 16.12.2021 налоговым органом в ответ на ходатайство от 14.12.2021 направлено письмо № 08-14/023300@ года о проведении рассмотрения материалов налоговой проверки 24.01.2022, в режиме видеоконференцсвязи и необходимости представления налогоплательщиком до 12.01.2022 включительно списка лиц, которые будут принимать участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, с указанием их паспортных данных, а также с приложением оригиналов доверенностей, подтверждающих их полномочия как законного представителя Общества.

Ответ от ООО «Декор Косметикс» на письмо, направленное налоговым органом Обществу, в указанный срок не представлен.

Также налоговым органом было установлено, что фактическая дата получения Обществом дополнения № 2 к акту налоговой проверки вместе с приложениями 19 (с документами на 198 листах согласно описи) и извещением - 28.12.2021.

12.01.2022 Обществом представлено ходатайство об ознакомлении со всеми материалами налоговой проверки 21.01.2022 в первой половине дня.

Инспекция, ввиду представления 13.01.2022 ходатайства об ознакомлении 21.01.2022 с материалами проверки, через личный кабинет налогоплательщика направила Обществу письмо от 14.01.2022 № 09-14/00448@, которым пригласила налогоплательщика ознакомиться с материалами налоговой проверки в период с 17.01.2022 по 24.01.2022.

В целях соблюдения положений, предусмотренных п. 6.2 ст. 101 НК РФ, налоговым органом 12.01.2022 было сформировано извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 4002, с назначенной датой рассмотрения – 04.02.2022. Данное извещение получено 21.01.2022 (представителем по доверенности от 10.02.2021 ФИО2).

В личный кабинет налогоплательщика 14.01.2022 налоговым органом в ответ на ходатайство от 12.01.2022 направлено письмо № 08-14/00448@, в котором сообщалось, что Общество или его представитель в период с 08:30 17.01.2022 до 17:15 21.01.2022, а также с 08:30 до 10:30 24.01.2022, могут ознакомиться с материалами выездной налоговой проверки.

21.01.2022 представитель Общества ФИО2 ознакомлена с материалами налоговой проверки, что подтверждается протоколом ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля от 21.01.2022 № 3 (ознакомление с оригиналами документов). Представитель Общества был ознакомлен с документами на 172 листах. В протоколе ознакомления № 3 от 21.01.2022 с материалами проверки представитель Общества указал, что в течение трех дней в срок до 26.01.2022 включительно Обществом будет направлено в адрес Инспекции ФНС ходатайство о предоставлении документов, не приложенных к дополнениям № 2 к акту и не представленных на ознакомлении 21.01.2022 (повестки, требования, поручения).

Указанное ходатайство об истребовании поручений, повесток, поручений об истребовании документов и информации, приложений к ответу ИII ФИО7 в ответ на требование от 22.09.2021 № 16-03-01/9354 было направлено Обществом в адрес налогового органа 26.01.2022.

Также Общество 21.01.2022 направило в адрес Инспекции повторное ходатайство о переносе даты рассмотрения с 04.02.2022 на 04.03.2022 по причине отпуска директора, желавшего присутствовать на рассмотрении лично, по причине анализа дополнений № 2 к Акту от 07.12.2021, полученных фактически 29.12.2021, по причине анализа документов, с которыми 21.01.2022 прошло ознакомление, по причине ожидания документов от Инспекции в ответ на ходатайство об истребовании, представленного 26.01.2022.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 04.02.2022, в отсутствие Общества и (или) его представителя, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов проверки от 04.02.2022 № 14.

Отказ в предоставлении документов на ходатайство об истребовании от 26.01.2022 произведен 14.02.2022 № 08-20/02264@.

Инспекция предприняла все меры по соблюдению прав ООО «Декор Косметикс», откладывала рассмотрение мероприятий налогового контроля, представляла к акту и к дополнениям к акту от 01.10.2021 и от 07.12.2021 все документы, подтверждающие нарушения ООО «Декор Косметикс» законодательства о налогах и сборах, три раза (07.04.2021, 15.11.2021, 21.01.2022) предоставляла возможность заявителю ознакомиться с материалами налоговой проверки.

В целях соблюдения положений, предусмотренных п. 6.2 ст. 101 НК РФ, налоговым органом 12.01.2022 было сформировано извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 4002, с назначенной датой рассмотрения – 04.02.2022. Данное извещение получено 21.01.2022 ФИО2, представителем общества по доверенности от 10.02.2021.

По результатам рассмотрения материалов проверки, а также в соответствии с п. 1, 7 ст. 101 НК РФ, налоговым органом приято решение от 04.02.2022 № 241 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение от 04.02.2022 № 241 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направлено 11.02.2022 посредством ФГУП «Почта России» в адрес Общества. Согласно официальным данным с сайта ФГУП «Почта России» отправление 16.02.2022 получено адресатом, согласно почтовому уведомлению.

Таким образом, изложенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что Обществу (его представителю) были вручены копии документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, а представитель Общества ФИО2 неоднократно была ознакомлена с материалами налоговой проверки.

Из п. 3.1 ст. 100 НК РФ следует, что налоговое законодательство возлагает на налоговые органы обязанность по предоставлению налогоплательщику лишь тех документов, которые подтверждают факты нарушений законодательства о налогах и сборах.

Инспекция представила в адрес ООО «Декор Косметикс» все необходимые документы и сведения, на основании которых были сделаны выводы о нарушениях налогоплательщиком, выявленных в ходе проведенной выездной налоговой проверки. В то же время, иные сведения и информация, полученные в ходе проведения проверки, прав Общества не затрагивают, факты выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах не подтверждают.

Налогоплательщиком реализовано право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, им представлялись возражения, дополнительные документы, он также был ознакомлен с дополнительно полученными инспекцией материалами, обладал всей необходимой информацией, поэтому его права и законные интересы не нарушены.

Отложение рассмотрения материалов налоговой проверки связано с обеспечением налогоплательщику возможности ознакомиться со всеми материалами проверки и участвовать в их рассмотрении в налоговом органе, а также выяснением всех обстоятельств, установленных в ходе проверки, для принятия руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обоснованного решения по выездной проверке.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля было вынесено в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, о чем указано в данном решении.

Общество своевременно проинформировано о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки. Извещения о времени и месте рассмотрения были вручены представителям Общества под роспись.

Иных рассмотрений материалов проверки Инспекцией не проводилось.

Налоговый орган неоднократно откладывал рассмотрение материалов проверки по ходатайству общества.

В соответствии с п.6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Дополнительные мероприятия проводят, чтобы подтвердить и уточнить уже выявленные нарушения (п. 4.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 № 9-П, п. 2-3 Письма ФНС России от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@, п. 16 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). В том числе уточняют обстоятельства совершения нарушения (факт) и иные элементы состава правонарушения (пп. 1, 2 п. 5 ст. 101 НК РФ, п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 № 650-О-О).

Количество дополнительных мероприятий не ограничено правилами ст. 101 НК РФ.

Таким образом, требования статьи 101 НК РФ Инспекцией не нарушены, Решение о проведении дополнительных мероприятий правомерны, все проведенные дополнительные мероприятия были проведены в установленный законодательством срок, а также с получением всем материалов проверки заявителем.

Инспекция представила в адрес ООО «Декор Косметикс» все необходимые документы и сведения, на основании которых были сделаны выводы о нарушениях налогоплательщиком требований налогового законодательства, выявленных в ходе проведенной выездной налоговой проверки. В то же время, иные сведения и информация, полученные в ходе проведения проверки, прав Общества не затрагивают, факты выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах не подтверждают.

Запросы, требования, поручения об истребовании документов у контрагентов налогоплательщика и иных лиц, поручения и повестки о допросах свидетелей, ответы на них (о невозможности допросов и о невозможности предоставления документов), копии почтовых уведомлений, не являются документами, подтверждающими факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки. У налогового органа отсутствует обязанность по представлению копий документов, не указанных в п. 3.1 ст. 100 НК РФ.

Данная позиция подтверждается судебной практикой, изложенной в Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 31.01.2019 по делу № А53-28720/2017, от 28.01.2019 № АО 1-2976/2017, Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 19.11.2021 по делу №А70-22715/2020 и иных.

Однако и эти документы все налогоплательщик получил в рамках судебного рассмотрения спора.

Налогоплательщику по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля вручены дополнения от 01.10.2021 № 1 и от 07.12.2021 № 2 к Акту налоговой проверки, с приложением документов, ссылки на которые приведены в тексте акта. Несмотря на неоднократные ознакомления с материалами проверки, письменные возражения налогоплательщиком на дополнения № 1 и № 2 к Акту проверки не представлены.

Общество, зная о проведенной проверке и о необходимости представления возражений, явки на рассмотрение материалов проверки, с целью обоснования и отстаивания своей позиции, незадолго (от одного до шести дней) до наступления даты рассмотрения материалов налоговой проверки, предоставляло ходатайства и заявления об отложении рассмотрений, либо переносе на другую дату. При этом в ходатайствах указываются различные, в том числе однотипные обстоятельства, такие как длительные отпуска руководителя, в том числе без сохранения заработной платы, ознакомление с оригиналами документов, являющихся материалами проверки, копии которых были вручены ранее в качестве приложений к Акту налоговой проверки либо соответствующим дополнениям к Акту.

Таким образом, Обществом в ходе оформления проверки неоднократно заявлены необоснованные причины отложения: желание директора присутствовать на рассмотрении материалов налоговой проверки лично, при этом оформление им в назначенные даты рассмотрения отпуска, в том числе без сохранения заработной платы; неоднократная ссылка на большой объем «неврученных», по мнению ООО «Декор Косметикс», документов, без которого невозможно предоставить полноценные возражения без указания конкретных документов; необходимость неоднократного ознакомления с оригиналами документов, являющихся материалами проверки.

Суд пришел к выводу, что действия ООО «Декор-Косметикс» были обоснованно расценены инспекцией как злоупотребление правом ходатайствовать об отложении и переносе рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренным положениями ст. 101 НК РФ. Данные факты и действия, при отсутствии каких либо документов и пояснений по существу оспариваемых налогоплательщиком нарушений, приводит к необоснованному «затягиванию» сроков рассмотрения материалов налоговой проверки. Если налогоплательщик надлежащим образом извещен, но не воспользовался своим правом присутствовать при рассмотрении материалов налоговой проверки, решение по итогам проверки может быть принято в его отсутствие (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ).

Обществом 22.03.2022 в Инспекцию отдельно подана апелляционная жалоба на оспариваемое решение от 04.02.2022 № 241 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотренной жалобы принято решение УФНС России по Ростовской области от 23.05.2022 №15-18/2101, согласно которому жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

28.03.2022 в Инспекцию поступила жалоба (исх. б/н от 16.03.2022) ООО «Декор Косметикс» на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа. Общество в данной жалобе указывало о том, что Инспекция «нарушила права налогоплательщика согласно ст. 101 НК РФ, тем самым Инспекция лишила Общество права участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и через своего представителя и обеспечения возможности представить объяснения».

По результатам рассмотренной жалобы принято решение УФНС России по Ростовской области от 19.04.2022 №15-18/1576 согласно которому, жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с действиями налогового органа ООО «Декор Косметикс» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области (дело № А53-25708/2022) с заявлением о признании незаконными действий должностных лиц, выразившихся в проведении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки без участия представителей общества, в лишении Общества права получения документов по проверке, участия в рассмотрениях материалов проверки, представления соответствующих пояснений, к ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону.

Согласно решения Арбитражного суда Ростовской области от 28.11.2022 по делу №А53-25708/2022 судом не установлено фактов нарушения налоговым органом процедуры и сроков проведения проверки, не установлено нарушение процедуры рассмотрения материалов выездной проверки. Оценив заявленные налогоплательщиком доводы, и представленные доказательства и аргументы, Арбитражный суд Ростовской области не усмотрел оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

Постановлением Арбитражного апелляционного суда от 12.02.2023 по делу №А53-25708/2022 решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.11.2022 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Таким образом, процессуальных нарушений при принятии налоговой инспекцией оспариваемого решения судом не установлено.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, в силу положений названных норм, затраты налогоплательщика уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения содержащиеся в этих документах - достоверными. Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Следовательно, в силу положений названных норм, затраты налогоплательщика уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения содержащиеся в этих документах - достоверными.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок.

Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Реальность хозяйственных операций определяется не только фактическим движением услуг, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Как следует из материалов дела основной вид фактической деятельности в период 2016-2018 гг. ООО «Декор Косметикс» - 46.45 «Торговля оптовая парфюмерными и косметическими товарами».

Юридический адрес организации в период 2016-2018 гг. и на момент вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки № 09/5 от 24.12.2019: 344010, <...>, корпус А.

Адрес местонахождения организации на момент составления акта налоговой проверки: 344019, <...>.

Руководителем (директором) организации являлись:

- ФИО18 ИНН <***> в период с 09.09.2015 по 12.12.2019; с 13.12.2019 ФИО6 ИНН <***>.

Учредителями организации в период 2016-2018гг. являлись:

- ФИО19 ГРН 2206100119608 – 30% - 10 000 руб.,

- ФИО20 Трейдинг ЛТД ГРН 2206100119608 – 70% - 23 333 руб;

- с 18.02.2020 учредителем является ООО «Док-Торг» ГРН 2206100391187 (адрес места нахождения: Украина, <...>).

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «Декор Косметикс» неоднократно выставлялись требования о предоставлении документов (информации) № 09/10588 от 25.12.2019 и № 09/12513 от 02.11.2020.

В ходе выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля документы Обществом представлены не в полном объеме, в связи с чем, в соответствии со ст. 31 НК РФ при проведении выездной проверки были использованы документы, представленные Обществом ранее на требование, выставленное Инспекцией № 2616 от 30.04.2019 и от 30.08.2019 № 6476.

Не были представлены регистры налогового учета в разрезе расходов, понесенных ООО «Декор Косметикс» ИНН <***> за услуги, оказанные контрагентами ООО «Селект-Груп» ИНН <***> и ИП ФИО21 ИНН <***>.

В собственности ООО «Декор Косметикс» в период 2016-2018гг. транспортных средств не было.

Во всех налоговых декларациях указан подписант – ФИО18 ИНН <***> и заявлен номер контактного телефона: <***>, который совпадает с номером телефона, в завяленным в налоговых декларациях ООО «Селект-Групп».

В ходе проверки установлено, что Обществом неправомерно применены вычеты по НДС и включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций затраты по взаимоотношениям с ООО «Селект-Групп». По данному основанию доначислен НДС в сумме 5 892 737 руб., налог на прибыль организаций в сумме 6 547 486 руб.

Из представленных Обществом документов, установлено, что между ООО «Декор Косметикс» - заказчиком и ООО «Селект-Груп» - исполнителем, заключены договоры № 45 от 30.09.2015, № 46 от 11.01.2018, по условиям которых заказчик поручает, а исполнитель обязуется на условиях настоящих договоров обеспечить оказание заказчику услуг по распространению информации о товарах заказчика ТМ «PODIUM», «МАТТ COUTURE», «Party», «PODIUM EXTREME», «Дизайнер ресниц», «Delicate», «Smart girl» и прочих, направленных на поддержание интереса потребителей к данным товарам путем размещения информации на информационных носителях, изготовления и распространения рекламных брошюр и каталогов, распространения образцов и тестеров продукции в торговых точках, а Заказчик обязуется принять и оплатить надлежащим образом оказанные услуги.

По условиям пункта 2 договоров одной из обязанностей, возложенных на исполнителя, является передача заказчику актов сдачи-приемки услуг с приложенными к ним отчетами о предоставленных услугах и израсходованных образцах и тестерах, одной из обязанностей, возложенных на заказчика, является передача исполнителю тестеров и образцов продукции для оказания услуг по договору.

Анализ договоров, счет-фактур и актов приема-передачи оказанных услуг (номера, даты, наименование услуг, суммы приведены на стр. 42-48 обжалуемого решения) выявил расхождения: в счет-фактурах и актах, кроме услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов по продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс», отражены услуги по оформлению витрин, организации экспозиций, тогда как по условиям договоров оказание данных видов услуг не предусмотрено, что заявителем не оспаривается. В подтверждение обоснованности оформления витрин взамен согласованного перечня услуг Общество пояснений и документальных доказательств не представило.

В представленных счетах-фактурах и актах отсутствуют сведения, позволяющие идентифицировать организации, индивидуальных предпринимателей, а также сведения об адресах их территорий (помещений), где выполнялись спорные услуги.

ООО «Декор Косметикс» документы представлены не в полном объеме, в т.ч. не представлены: счет-фактуры, акты и отчеты о предоставленных услугах и израсходованных образцах и тестерах, предусмотренные условиями вышеуказанных договоров.

Кроме того, анализ представленных документов показал, что заявленные услуги оказывались в течение длительного периода, при этом численность сотрудников ООО «Селект-Груп» составляет 1 человек - ФИО21 ИНН <***>, которым в качестве индивидуального предпринимателя заявлены аналогичные услуги, оказываемые для ООО «Декор Косметикс» в тех же периодах, что и ООО «Селект-Груп».

В отношении ООО «Селект Групп» установлено следующее: зарегистрировано 28.09.2015; в период с 28.09.2015 по 08.12.2015 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону; с 09.12.2015 по 11.03.2019 в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.

12.03.2019 общество исключено из ЕГРЮЛ (в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Директором и учредителем ООО «Селект-Груп» в проверяемом периоде являлся ФИО21, размер вклада в уставный капитал 10 000 руб. Основной вид деятельности: 46.45 «Торговля оптовая парфюмерными и косметическими товарами». Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Селект- Груп» представлены за 2016г., 2017г. и 2018г. на одного человека - ФИО21 Согласно сведениям информационных ресурсов налогового органа - у организации отсутствовали транспортные средства, объекты недвижимости, контрольно-кассовая техника, сотрудники.

В результате проведенного анализа информационных ресурсов Инспекцией установлено, что отчетность ООО «Декор Косметикс» и ООО «Селект-Груп» представлялась путем использования одного и того же 1Р-адреса: 194.84.76.1.

Удельный вес вычетов в декларациях по НДС за 2016-2018 гг. составил 95,24 - 98,99%.

Проверкой установлено, что в 2016г. с 1-го по 3-й кварталы (стр. 34, 41 обжалуемого решения) в состав налоговых вычетов ООО «Декор Косметикс» включены счета-фактуры, выставленные спорным контрагентом в 4 квартале 2015 года, т.к. в противном случае у ООО «Декор Косметикс» в соответствующие периоды сумма НДС заявлялась бы к возмещению из бюджета.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Селект-Груп» в ПАО КБ «ЦЕНТР-ИНВЕСТ» за 2016 - 2018 гг. (стр. 49 - 50 обжалуемого решения), установлено, что 99,60% денежных средств поступают от ООО «Декор Косметикс» с наименованием платежа «оплата за услуги по организации экспозиций, изготовлению и размещению рекл. щитов и пр. согл. договора № 45 от 30.09.2015, № 46 от 11.01.2018», а списание происходит с наименованием платежа «оплата за аренду помещения», «возврат ошибочно перечисленных средств». Заработная плата перечислялась только директору ФИО21

При этом в расходной части расчетного счета отсутствуют затраты по приобретению и обслуживанию оборудования, материалов для изготовления полиграфической продукции (рекламных брошюр и каталогов), по изготовлению, приобретению и обслуживанию рекламных щитов, расходы, связанные с проведением экспозиций, оформлением витрин, а также по приобретению данных услуг у сторонних лиц, транспортные расходы, расходы по приобретению и обслуживанию контрольно-кассовой техники, по расчетам с лицами по договорам гражданско-правового характера, командировочные расходы и т.п.

При сопоставлении сумм по счетам-фактурам, заявленным ООО «Декор Косметикс» в книгах покупок за 2016-2018гг. по контрагенту ООО «Селект-Груп» и расчетов по данным банковских выписок установлено, что оплата ООО «Декор Косметикс» в адрес ООО «Селект-Груп» произведена не в полном объеме:

Период по книгам покупок

Суммы по счетам- фактурам ООО «Селект-Груп»

Сумма оплаты по счетам-фактурам ООО «Селект-Груп»

Возврат ошибочно перечисленных денежных средств

Разница

2016 год

19 030 815,99

3 955 320,67

2 508 222,67

17 583 717,99

2017 год

10 653 857,22

2 693 000,00


7 960 857,22

2018 год

8 945 494,35

271 000,00


8 674 494,35



Итого



38 630 167,56



6 919320,67



2 508 222,67



34 219 069,56

Возникшая у ООО «Декор Косметикс» перед ООО «Селект-Груп» кредиторская задолженность на дату исключения ООО «Селект-Груп» из ЕГРЮЛ в общей сумме 34 219 069,56 руб. не погашена, в связи с чем, у налогоплательщика в постпроверочном периоде возникает обязанность для включения не погашенной суммы в состав внереализационных доходов.

По данному факту Общество не поясняет и не опровергает установленные Инспекцией обстоятельства.

Анализом показаний свидетелей - представителей покупателей ООО «Декор Косметикс», а также документов, представленных покупателями Общества (стр. 51 - 67, 118 - 124 обжалуемого решения) установлено, что ООО «Селект-Груп» покупателям не знакомо, в связи с чем, сформирован вывод о том, что услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов, услуг по организации экспозиций, по оформлению витрин, по распространению информации на информационных носителях по продукции, не оказывались.

На основании положения ст. 90 НК РФ Инспекцией, в ходе проверки проведены допросы свидетелей в ИФНС по месту жительства индивидуальных предпринимателей и должностных лиц организаций – покупателей ООО «Декор Косметикс»:

ФИО22 (индивидуальный предприниматель, протокол допроса свидетеля б/н от 01.12.2020) (том 8 л.д 130) пояснил, что является индивидуальным предпринимателем, рабочее место располагалось в г. Тольятти, поиском поставщиков занимался самостоятельно через Интернет-ресурсы. Свидетель пояснил, что в период 2016-2018гг. приобреталась у поставщиков и реализовывалась в адрес покупателей декоративная косметика. В период 2016-2018гг. оплата товара производилась по безналичному расчету. Свидетелю знакома организация ООО «Декор Косметикс» - являлось поставщиком.

Свидетель также пояснил, что услуги по распространению информации о товарах, направленной на поддержание интереса потребителей к ним путём размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции; услуги по оформлению витрин (выкладки продукции); услуги по организации экспозиций в период 2016-2018гг. в сети ИП ФИО23 не оказывались. Свидетелю не знакома организация ООО «Селект-Груп» ИНН <***>.

ФИО24 (в 2016-2018гг. директор и учредитель ООО «Косметикс» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля № 2743678 от 01.10.2020) (том 8 лист дела 103) пояснила следующее: ООО «Косметикс» располагалось в г. Самаре, осуществляло оптовую реализацию товаров, регионами отгрузки были: Самарская, Ульяновская, Саратовская, Оренбургская области. Оплата товара производилась по предоплате, по безналичному расчету. Организация ООО «Декор Косметикс» производила в адрес ООО «Косметикс» отгрузку косметики собственного производства. ООО «Декор Косметикс» вместе с товаром передавались ООО «Косметикс» брошюры и каталоги.

Свидетель также пояснила, что услуги по распространению информации о товарах, направленной на поддержание интереса потребителей к ним путем размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции; услуги по оформлению витрин (выкладки продукции); услуги по организации экспозиций в период 2016-2018гг. в сети ООО «Косметикс» не оказывались. Свидетелю не знакома организация ООО «Селект-Групп».

ФИО9 (с 2016 года директор и учредитель ООО «Тренд» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля № б/н от 08.10.2020) (т.8 л.д 82) пояснил следующее: ООО «Тренд» осуществляло деятельность в г.Смоленске, в 2016-2018гг. ООО «Тренд» приобреталась и в дальнейшем реализовывалась декоративная косметика, парфюмерия, бытовая химия, средства по уходу и др. ООО «Тренд» осуществлялась только оптовая реализация. Свидетелю знакома организация ООО «Декор Косметикс», поскольку данная организация являлась поставщиком до 2019г. ООО «Тренд» узнало о существовании ООО «Декор Косметикс» посредством интернет - ресурсов и являлось инициатором взаимоотношений. Организация ООО «Селект-Груп» свидетелю незнакома, ИП ФИО25. свидетелю не знаком.

Оказывало ли ООО «Селект-Груп», ИП ФИО21 в адрес ООО «Декор Косметикс» услуги по распространению информации о товарах, направленной на поддержание интереса потребителей к ним путём размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции; услуги по оформлению витрин (выкладки продукции); услуги по организации экспозиций в период 2016-2018гг. в сети ООО «Тренд» свидетелю неизвестно.

ФИО9 (в проверяемом периоде являлся директором и учредителем ООО «Тренд» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля б/н от 18.10.2021) (т.8 л.д 82) пояснил следующее: ООО «Декор Косметикс» в период 2016-2018гг. передавало в адрес ООО «Тренд» рекламную продукцию, ассортимент в запросах. Свидетель также пояснил, что между ООО «Декор Косметикс» и ООО «Тренд» на основании плана рекламных мероприятий оформлялись заявки с отражением ассортимента рекламной продукции, со слов свидетеля, подтверждающие документы неоднократно были представлены по запросам налоговых органов. ООО «Тренд» составлялись отчеты о проведённых рекламных мероприятий и использованной для этих целей рекламной продукции, отчеты об остатках рекламной продукции, а также фото и видео отчеты. Производился ли ООО «Тренд» возврат остатков рекламной продукции, неиспользованной для рекламных мероприятий, свидетель не помнит. Кроме того, свидетель пояснил, что ООО «Тренд» оптовая организация, розничной сети не имеет и выкладку товаров ООО «Тренд» не осуществляло. ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 свидетелю неизвестны.

ФИО26 (генеральный директор ООО «Косметика Стиль» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля № б/н от 04.12.2020) пояснил следующее: в период 2016-2019гг. офис организации располагался в г. Москве, ООО «Косметика Стиль» в период 2016-2018гг. в основном осуществляло оптовую реализацию товаров, оплата производилась в основном по безналичному расчету. Свидетелю знакома организация ООО «Декор Косметикс», являлась поставщиком в период 2016-2019гг. Свидетелю не знакома организация ООО «Селект-Групп». Свидетелю не знаком ИП ФИО21 С должностными лицами и представителями ИП ФИО21 свидетель также не знаком.

Оказывались ли ООО «Селект-Групп», ИП ФИО21 в адрес ООО «Декор Косметикс» услуги по распространению информации о товарах, направленной на поддержание интереса потребителей к ним путём размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции; услуги по оформлению витрин (выкладки продукции); услуги по организации экспозиций в сети магазинов ООО «Косметика Стиль» в период 2016-2018гг., свидетель не знает.

ФИО27 (руководитель отдела продаж ООО «ТК «Виктория» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля № 11-16 от 03.12.2020) (т. 8 л.д. 113) пояснил следующее: ООО «ТК «Виктория» осуществляло деятельность в г.Санкт-Петербурге. Поиском поставщиков и покупателей товаров в ООО «ТК «Виктория» в период 2016-2018гг. занимался лично свидетель, через интернет. ООО «ТК «Виктория» в период 2016-2018гг. осуществляло оптовую и розничную реализацию товаров. Свидетель точно не смог пояснить, знакома ли ему организация ООО «Декор Косметикс». Свидетелю не знакома организация ООО «Селект-Групп», ИП ФИО21

Оказывались ли в период 2016-2018гг. организацией ООО «Селект-Групп», ИП ФИО21 в адрес ООО «Декор Косметикс» услуги по распространению информации о товарах направленной на поддержание интереса потребителей к ним, путём размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, услуги по оформлению витрин (выкладки продукции); услуги по организации экспозиций в сети ООО «ТК «Виктория» свидетель не знает.

ФИО28 (категорийный менеджер ООО «Ноктюрн» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля № 13-35/ от 04.12.2020) (т.8 л.д 21) пояснила следующее: ООО «Ноктюрн» располагалось в г. Нижний Новгород, приобретало косметику, бытовую химию и парфюмерию. Свидетель точно пояснить не смогла, знакомы ли ей организации ООО «Декор-Косметикс» и ООО «Селект-Групп». Оказывались ли в период 2016-2018гг. ООО «Селект-Груп» в адрес ООО «Декор Косметикс» услуги по распространению информации о товарах, направленной на поддержание интереса потребителей к ним, путём размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, услуги по оформлению витрин (выкладки продукции); услуги по организации экспозиций в сети ООО «Ноктюрн» свидетель не знает.

ФИО29 (с 01.09.2014 менеджер по продажам ООО «Парфюм-Финист» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля № б/н от 08.12.2020) (т. 8 л.д 113) пояснил следующее: рабочее место свидетеля находилось в г.Курске, ООО «Парфюм-Финист» осуществляло оптовую реализацию товаров, оплата товаров производилась наличным и безналичным способом.

Оказывались ли в период 2016-2018гг. ООО «Селект-Груп» в адрес ООО «Декор Косметикс» услуги по распространению информации о товарах, направленной на поддержание интереса потребителей к ним, путём размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, услуги по оформлению витрин (выкладки продукции); услуги по организации экспозиций в сети ООО «Парфюм-Финист» свидетель не знает. Свидетелю не знакома организация ООО «Декор Косметикс».

ФИО30 (продавец ООО «НОВЭКС» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля № б/н от 11.12.2020) (т. 6 л.д 115-116) пояснила, что ей не знакома организация ООО «Селект-Групп»; в период 2016-2018гг. ООО «Селект-Груп» в адрес ООО «Декор Косметикс» услуги по распространению информации о товарах, направленной на поддержание интереса потребителей к ним, путём размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, услуги по оформлению витрин (выкладки продукции); услуги по организации экспозиций в сети ООО «НОВЭКС» не оказывались. Свидетелю не знаком ИП ФИО21

Инспекцией проведены допросы сотрудников ООО «Витабел» ИНН <***> - покупателя ООО «Декор Косметике»:

ФИО31 (с 2016г. директор ООО «Витабел», протокол допроса свидетеля б/н от 19.11.2019) (т.8 л.д 8) пояснил следующее: одним из основных поставщиков белорусской косметики являлись: ООО «Белор Дизайн» и ООО «Декор Косметикс». Подбором поставщиков занимался лично ФИО31, контакты с поставщиками осуществлялись по электронной почте, реже по телефону. Также свидетель пояснил, что магазины розничной торговли имеются у партнеров. Рекламную продукцию ООО «Витабел» от ООО «Декор Косметикс» не получало, получало только тестеры некоторых образцов губных помад. Свидетель пояснил, что с директором ООО «Декор Косметикс» практически не общался. ООО «Селект-Груп» ему не знакома.

В протоколе допроса свидетеля б/н от 04.11.2020 ФИО31 пояснил, что оформление витрин, организация экспозиций в период 2016-2018гг. по продукции, приобретаемой ООО «Витабел» у ООО «Декор Косметикс» на территории ООО «Витабел», ни кем не осуществлялось, в том числе, и организацией ООО «Селект-Групп». ООО «Селект-Груп» свидетелю не знакомо. ФИО21 свидетелю также не знаком. Свидетель пояснил, что вместе с товаром от поставщиков в адрес ООО «Витабел» поступают и каталоги поставляемой продукции, так было и в 2016-2018гг. Данные каталоги предназначены для ознакомления с ассортиментом товара потенциальными покупателями ООО «Витабел».

ФИО32 (в 2016 - 2018гг. менеджер ООО «Витабел» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля б/н от 25.11.2019) (т.8 л.д 132) пояснила следующее: организация ООО «Декор Косметикс» знакома, с данной организацией работало ООО «Белор Дизайн», которая является производителем белорусской косметики. Свидетель пояснила, что организация экспозиций, оформление витрин, стеллажей с косметической продукцией, поставляемой ООО «Декор Косметикс», осуществлялось собственными силами ООО «Витабел», сотрудники ООО «Декор Косметикс» не привлекались. От ООО «Декор Косметикс» предоставлялась для ООО «Витабел» рекламная продукция (брошюры, листовки), распространение производилось собственными силами ООО «Витабел», в количестве 200-300 шт. Также свидетель пояснила, что организация ООО «Селект-Груп» ей не знакома.

Российская Наталья Евгеньевна (в 2016-2018гг. бухгалтер ООО «Витабел» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля б/н от 03.12.2019) (т.8 л.д. 118) пояснила следующее: ей знакома организация ООО «Декор Косметикс», о существовании данной организации ООО «Витабел» узнало от ООО «Белор Дизайн». Также свидетель пояснила, что организация ООО «Селект-Групп», и руководитель данной организации ей не знакомы, никакие услуги ООО «Селект-Груп» не оказывало.

ФИО33 (в 2012г. и по июнь 2016г. директор ООО «Витабел» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля б/н от 09.11.2020) (т.8 л.д 124) пояснил следующее: информацией о деятельности ООО «Витабел» за 2017-2018гг. свидетель владеет, так как эта организация является семейным бизнесом. В адрес ООО «Декор Косметикс» организацией ООО «Витабел» денежные средства перечислялись только за товар. В 2016-2018гг. ООО «Витабел» осуществляло только оптовую реализацию косметической продукции, розничных магазинов у ООО «Витабел» не было. На территории ООО «Витабел» услуги по изготовлению брошюр, каталогов, оформлению витрин, услуги по проведению экспозиций никем в 2016-2018гг. не оказывались. Организация ООО «Селект-Груп» свидетелю не знакома. ФИО21 свидетелю также не знаком, слышит о них впервые. Также свидетель пояснил, что вместе с косметической продукцией производитель СООО «Белор Дизайн» направляет в адрес ООО «Витабел» каталоги и брошюры для ознакомления покупателей.

ФИО10 (в проверяемом периоде являлась директором и учредителем ООО «Флора Косметик – 2001» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля № 172 от 18.10.2021) (приложение 3 к ходатайству Инспекции от 14.12.2022) пояснила следующее: взаимоотношения между ООО «Декор Косметикс» и ООО «Флора Косметик – 2001» были ранее 2016г., рекламная продукция могла быть передана ООО «Декор Косметикс» в адрес ООО «Флора Косметик – 2001» в том случае, если она была марки Alix Avien. Со слов свидетеля передавалась следующая рекламная продукция: буклеты, каталоги, тестеры на декоративную косметику, тестеры парфюмерной продукции, плакаты. Цену рекламной продукции свидетель не помнит, возможно, предоставлялась бесплатно. Отчеты о проведенных рекламных мероприятиях и использованной для этих целей рекламной продукции, отчеты об остатках продукции, а также видео и фото отчеты велись, если это касалось косметики марки Alix Avien.

Производился ли возврат остатков рекламной продукции в адрес ООО «Декор Косметикс», свидетель не помнит. Со слов свидетеля ООО «Флора Косметик – 2001» оказывались в адрес ООО «Декор Косметикс» услуги по распространению информации о товарах ООО «Декор Косметикс», направленной на поддержание интереса потребителей к ним, путем размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов по продукции, приобретенной у ООО «Декор Косметикс», если это касалось продукции марки АИх Avien. Проводились ли ООО «Декор Косметикс» (сотрудниками ООО «Декор Косметикс») в сети ООО Флора Косметик-2001 вышеуказанные мероприятия, свидетель не помнит. Также свидетель не помнит, проводились ли в сети ООО «Флора Косметик – 2001» вышеуказанные мероприятия ООО «Селект-Групп».

ФИО15 (в проверяемом периоде являлась учредителем ООО «Ноктюрн» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля от 26.10.2021 б/н) пояснила следующее: являлась коммерческим директором ООО «НОКТЮРН», в период 2016-2018гг. между ООО «НОКТЮРН» и ООО «Декор Косметикс» договор на поставку рекламной продукции не заключался. Рекламную продукцию ООО «Декор Косметикс» в адрес ООО «НОКТЮРН» не передавало, между ООО «Декор Косметикс» и ООО «НОКТЮРН»— был заключен договор поставки от 21.10.2015 косметического товара.

Свидетель также пояснила, что в триод 2016-2018гг. между ООО «Декор Косметикс» и ООО «НОКТЮРН» план рекламных мероприятий не составлялся, заявки не оформлялись. Отчеты о проведенных рекламных мероприятиях ООО «НОКТЮРН» не составлялись.

Проводило ли ООО «Декор Косметикс» в магазинах клиентов ООО «НОКТЮРН» самостоятельно вышеуказанные мероприятия, свидетель не знает, данные действия не согласовывались со свидетелем и его сотрудниками.

Также свидетель пояснила, что между ООО «НОКТЮРН» и ООО «Селект-Груп» взаимоотношений не было. Утвержденного порядка выкладки поставленной ООО «Декор Косметикс» в адрес ООО «НОКТЮРН» продукции также не было.

Покупателем ООО «Декор Косметикс» - ООО «НОВТОРГ» ИНН <***> по требованию налогового органа представлены копии договора поставки № 44/010915 от 01.09.2015, товарных накладных, счетов, а также пояснения, из которых следует, что с поставщиком ООО «Декор Косметикс» в 2016-2018гг. отношения заключались в получении ассортимента товара данного поставщика через транспортные компании. Доставка осуществлялась за счет ООО «НОВТОРГ». Экспозиции, оформление витрин и распространение образцов не производилось. Никаких работ связанных с поставщиком ООО «Декор Косметикс» также не производилось. Из документов предоставлялись только товарная накладная и счета-фактуры, без транспортной накладной.

Покупателем ООО «Декор Косметикс» - ООО «ВитаБел» ИНН <***> по требованию налогового органа представлены копии документов: договор поставки № 2/120815А от 12.08.2015, счета-фактуры, товарные накладные, счета, платежные поручения, за 2016-2018гг.; акты сверок, оборотно-сальдовые ведомости, штатные расписания, а также пояснения, согласно которым в 2016-2018гг. ООО «Декор Косметикс» являлся для ООО «ВитаБел» поставщиком парфюмерно-косметической продукции производителя ООО «Бетр Дизайн» (РБ) на основании договора поставки № 2/120815А от 12.08.2015, заключенного между ООО «ВитаБел» и ООО «Декор Косметикс». ООО «Декор Косметикс» не осуществляло для ООО «ВитаБел» выкладку продукции, услуги по оформлению витрин, услуги по организации экспозиций, мероприятия по распространению информации о товарах, для поддержания интереса потребителей, распространение образцов, тестеров продукции и прочие услуги также не оказывались.

ООО «ВитаБел» не оказывало услуги по оформлению витрин, выкладку продукции, услуги по организации экспозиций, мероприятия по распространению информации о товарах, для поддержания интереса потребителей, распространение образцов, тестеров продукции для ООО «Декор Косметикс». Отношения были только в рамках договора поставки. Получаемые от ООО «Декор Косметикс» тестеры по договору поставки служили в качестве образца предлагаемой продукции для ознакомления покупателей. ООО «ВитаБел» никогда не сотрудничало с организацией ООО «Селект-Груп» и другими организациями, ИП и лицами по договорам гражданско-правового характера.

В ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 09/15869 от 10.09.2021 сопроводительным письмом от 23.11.2021 № 7385 представлено пояснение ИП ФИО7 б/н и б/д следующего содержания: «ИП ФИО7 (сотрудниками ИП ФИО7) в адрес ООО «Декор Косметикс» ИНН <***> в период 2016-2018гг. услуги по распространению информации о товарах ООО «Декор Косметикс», направленной на поддержание интереса потребителей к ним, путём размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов по продукции, приобретенной у ООО «Декор Косметикс»; услуги по оформлению витрин; услуги по выкладке продукции; услуги по организации экспозиций в сети ИП ФИО7, не оказывались. Бонусы, скидки, премии ИП ФИО7 от ООО «Декор Косметикс» не начислялись и не выплачивались. Данные виды работ производились силами ИП ФИО7 (сотрудниками ИП Жарского).

Порядок (утвержденный порядок) выкладки продукции, приобретенной у ООО «Декор Косметикс» ИНН <***> не согласовывался и не утверждался. Выкладку продукции ИП Жарский производил самостоятельно своими силами.

В период 2016-2018гг. ООО «Декор Косметикс» (сотрудниками ООО «Декор Косметикс») самостоятельно не проводило мероприятия по распространению информации о товарах, направленной на поддержание интереса потребителей к ним, путём размещения информации на информационных носителях; не распространяло образцы, тестеры продукции, не организовывало экспозиций.

В период 2016-2018гг. в сети ИП ФИО7 вышеуказанные мероприятия также не выполнялись ни ООО «Селект-Групп», ни иными организациями и ИП, а также лицами по договорам гражданско-правового характера».

Покупателем ООО «Декор Косметикс» - ООО «НОВЭКС» ИНН <***> в ответ на поручение налогового органа о предоставлении документов, представлены пояснения от 22.09.2021 № 9001, в которых указано, что согласно доп. соглашению № 2 к договору поставки №85/170516 от 17.05.2016г., проводились:

- маркетинговые мероприятия, акции (выкладка товаров на выгодные места продаж - для увеличения объема продаж) для продвижения товара Поставщика;

- рекламные мероприятия: размещение информации о товаре поставщика в Каталоге ООО «НОВЭКС», радиовещание в торговых залах ООО «НОВЭКС». Каталоги за период 2016-2018гг. не сохранились.

За услуги по продвижению товара обязательства прекращались зачетом встречных однородных требований.

В период 2016-2018гг. в сети ООО «НОВЭКС» вышеуказанные мероприятия ООО «Селект-Групп», ИП ФИО21, иные организации, ИП, лица по договорам гражданско-правового характера, не проводили. Данные мероприятия с привлечением сторонних организаций или лиц ООО «НОВЭКС» и ООО «Декор Косметикс» не согласовывались.

Также ООО «Декор Косметикс» самостоятельно не проводило мероприятия по распространению информации о товарах путем размещения информации на информационных носителях, не осуществляло распространение образцов продукции в сети ООО «НОВЭКС».

Вышестоящими судебными инстанциями относительно указанных обстоятельств сформированы правовые подходы согласно которым (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 09.11.2022 № Ф09-5144/22 по делу № А60-38742/2021, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.07.2020 по делу № А53-22490/2018, Определение Верховного Суда РФ от 03.12.2020 № 301-ЭС20-19136 по делу № А79-12377/2018 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации):

- представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы;

- если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано;

- полученные сведения (информация) и документы были проверены налоговым органом и не нашли своего подтверждение в материалах налоговой проверки.

В отношении ходатайства общества о приобщении всех приложений к ответу ИП ФИО7 судом отказано, так как сопроводительное письмо из МРИФНС № 24 по Омской области (документы по поручению об истребовании документов (информации) от 10.09.2021) и все представленные документы ФИО7 по взаимоотношениям с ООО «Декор Косметикс» с ответом Жарского приобщены к материалам дела (т.6 л.д 117-118).

Инспекция вправе не представлять налогоплательщику все приложения к ответу ИП ФИО7, представленные по требованию другой инспекцией, так как не являются подтверждением фактов установленных нарушений. Кроме того, заявитель не представил к проверке регистров бухгалтерского учета и всей первичной документации в полном объеме, а кто должен лучше всех знать каковы взимоотношения у него были с индивидуальным предпринимателем.

Общество утверждает, что книга продаж ООО «Селект Груп», свидетельствует об исполнении корреспондирующей обязанности по НДС данным контрагентом. При этом данный факт не находит подтверждения.

В заявлении (стр. 20) Общество указывает, что ФИО21 в налоговый орган были представлены книги продаж ООО «Селект Груп», а ООО «Декор-Косметикс» в Инспекцию (ни к акту налоговой проверки, ни на ознакомлении) - не представило книгу-продаж ООО «Селект Груп».

ООО «Декор-Косметикс» не поясняет, каким образом получило от ООО «Селект Груп» книгу-продаж, документально не подтверждает официальное получение.

Согласно сведений из выписки ЕГРЮЛ ООО «Селект Груп» - 12.03.2019 ООО «Селект Груп» исключено из ЕГРЮЛ (в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Межрайонной ИНФС № 26 по Ростовской области 04.05.2018 были внесены в ЕГРЮЛ сведения о результатах проверки и установлении недостоверности сведений в ЕГРЮЛ о юридическом лице.

Общество в исковом заявлении на стр. 20 указывает, что ФИО21 вместе с показаниями от 23.07.2021 в Инспекцию были также представлены книги покупок и продаж ООО «Селект Груп». У общества также имеются выписки из книг продаж ООО «Селект Груп» при этом не дается пояснений откуда у ООО «Декор-Косметикс» книга продаж ООО «Селект Груп», если организация по юридическому адресу не находится с мая 2018г., в исковом заявлении поданном 25.08.2022.

Несостоятелен довод Общества, о том, что ООО «Селект Груп» исполнена корреспондирующая обязанность по уплате НДС.

В результате анализа налоговой отчетности по НДС ООО «Селект Груп» установлено, что уплата налога сводилась к минимальной, общая доля вычетов за период 2016-2018гг. составляла 95,24% - 98,99%, что свидетельствует об отсутствии надлежащим образом сформированного источника для возмещения НДС, что характерно для участников в формальных хозяйственных отношениях.

При этом, за 2-4 квартал 2016 г. декларации по НДС представлены с нулевыми показателями, что не оспаривается заявителем.

Доводы Общества о том, что ООО «Селект Груп» привлекало юридических лиц: ООО «Виктория», ООО «СНАБГРАД», ООО «ОЛИМП», ООО «БЕЛЖИЛСТРОЙ», ООО «КРЕАТИВ», ООО «Макс», ООО «Маркетинг плюс», ООО «Просторы Белогорья», ООО «Креатив», ООО «Стройбизнес», ООО «Феникс» являются несостоятельными, а также не подтверждения документально, таких доказательств в материалы дела не представлено.

На момент дополнительных мероприятий налогового контроля деятельность всех вышеперечисленных организации прекращена, ввиду чего, истребовать документы по встречным проверкам в рамках ст. 93.1 НК РФ было невозможно, а заявителем регистры бухгалтерского учета и первичные документы не представлены в полном объеме, как пояснил представитель в судебном заседании, по причине истечения сроков их хранения.

Анализ расчетных счетов показал отсутствие оплаты ООО «Селект Груп» в адрес вышеуказанных юридических лиц. По расчетным счетам Обществ, как по кредиту, так и по дебету счета - отсутствуют перечисления за «изготовление рекламных брошюр и каталогов, оформление витрин, организация экспозиций сети».

Обществом, так и не представлены пояснения ни налоговому органу, ни суду, о том, каким образом, происходило взаимодействие, передача информации (о том, кто на основании какой доверенности осуществит выкладку товара, оформление экспозиции, каким образом ФИО21, как единственный работник в ООО «Селект Групп» осуществляет данные обязанности, а также не представлены пояснения как ИП ФИО21 узнавал адреса магазинов, ФИО продавца, город, где находится магазин, в котором нужно оказывать услуги) по цепочке.

В дополнениях от 01.10.2021 к акту налоговой проверки от 11.01.2021 № 09/2750 Инспекцией были отражены показания ФИО21 ИНН <***>, полученные в рамках статьи 90 НК РФ (стр. 115-116 решения) (т.8 л.д. 17). ФИО21 в своих показаниях утвердительно заявляет о том, что для выполнения заявленных услуг по оформлению витрин, проведению экспозиций, изготовлению брошюр и каталогов сторонние организации не привлекал. Исходя из вышеизложенного, инспекцией сделан вывод о том, что показания ФИО21 и представленные им пояснения противоречивы и не имеют документального подтверждения. ФИО21 не представлены документы, подтверждающие выполнения заявленных услуг по изготовлению брошюр и каталогов сторонними организациями и физическими лицами. Кроме того, ФИО21 в пояснениях не указал ФИО физических лиц осуществлявших данный вид услуг и где территориально были оказаны заявленными в пояснениях лицами вышеуказанные услуги, то есть какого-либо документального подтверждения оказанных услуг не представлено.

Кроме того, указанные пояснения ФИО21 представлены ООО «Декор Косметикс» ИНН <***> после того, как Обществом был получен акт налоговой проверки, с изложенным в нем составом вменяемого налоговым органом нарушения.

Таким образом, выводы налогового органа, сделанные в акте налоговой проверки, а также в дополнениях к акту налоговой проверки, и, соответственно, в оспариваемом решении, подтверждены вышеуказанными показаниями свидетелей, а также представленными контрагентами-покупателями ООО «Декор Косметикс» пояснениями и показаниями свидетелей (должностных лиц покупателей продукции у ООО «Декор Косметикс»).

Представленные ФИО21 Обществу пояснения, не имеют документального подтверждения и не подтверждаются материалами дела. Доводы Общества о том, что бухгалтерские регистры ООО «Декор Косметикс» подтверждают оприходование услуг от ИП Геворкяна и ООО «Селект Груп» являются несостоятельными.

Аналогичная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 30.04.2020 № 310-ЭС20-6345 по делу № А64-8932/2017, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ ввиду того, что если спорные контрагенты не располагали необходимыми ресурсами для осуществления хозяйственной деятельности, их налоговые декларации по НДС представлены с минимальными суммами налога к уплате, данные обстоятельства указывают на то, что налогоплательщиком и спорными контрагентами создан формальный документооборот, а организация хозяйственной деятельности данных обществ свидетельствует об их подконтрольности заявителю и о согласованности действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Выводы судов основаны не на отдельно установленных фактах и выборочной оценке доказательств, а на результатах исследования и оценки доказательств, представленных сторонами, в их совокупности и взаимосвязи.

В отношении доводов Общества о том, что учредительными документами ООО «Селект Груп» подтверждено проявление Обществом должной осмотрительности при выборе контрагентов, суд учитывает, что наличие копий учредительных документов не является достаточным фактом, подтверждающим проявление должной осмотрительности и осторожности в выборе контрагента.

Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие изучение Обществом рынка в сфере аналогичных услуг, предлагаемых иными поставщиками. Проверяемым налогоплательщиком не представлено доказательств, обосновывающих выбор контрагентов, оценки условий сделки и их коммерческой привлекательности, деловой репутации, платежеспособности контрагента, риска неисполнения обязательств, наличия у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

По мнению Общества, при выборе контрагентов была проявлена коммерческая осмотрительность, однако проявление осмотрительности, по сути, сведено к проверке документов, подтверждающих государственную регистрацию спорных контрагентов. При этом, как следует из показаний свидетеля ФИО34 (т.8 л.д. 138) руководитель ООО «Декор Косметикс» ФИО18 и ФИО21 знакомы давно и состояли в дружеских отношениях.

Свидетель ФИО21 (приложение 78 ходатайства от 14.12.2022 № б/н) пояснил, что поиском поставщиков и покупателей занимался самостоятельно, посредством интернет ресурсов, также свидетель пояснил, что организации звонили самостоятельно, как нашел ООО «Декор Косметикс» - не помнит.

Со слов ФИО18 (т.8 л.д. 96, 98) работы ООО «Селект-Груп» осуществлялись в разных сетевых магазинах, в каких именно свидетель не помнит. Работы принимали представители ООО «Белор-Дизайн», со слов свидетеля, за ООО «Декор Косметикс» было закреплено два представителя.

Руководили и контролировали ход выполнения работ ООО «Селект-Груп» менеджеры ООО «Декор Косметикс» ИНН <***> и представители «Белор-Дизайн». Со слов свидетеля печать листовок и рекламных каталогов осуществляло ООО «Селект-Груп».

Таким образом, со слов директора ФИО18 можно сделать вывод, что организация не контролировала исполнение договоров. При этом, учитывая специфику оказания услуг, Общество не удостоверилось в фактической возможности спорных контрагентов оказывать услуги для проверяемого налогоплательщика в различных субъектах Российской Федерации.

Осторожность и осмотрительность не может заключаться только в формальной проверке наличия государственной регистрации юридического лица и истребовании учредительных документов. Заявителем кроме «формальной» проверки контрагента на предмет регистрации в установленном законом порядке никакие меры, направленные на проверку реальной возможности исполнения контрагентами договорных обязательств не принимались.

Следует учесть, что ООО «Селект-Груп» было создано чуть позже двух месяцев (28.09.2015) после создания ООО «Декор Косметикс» (15.07.2015), опыт ведения деятельности в сфере заявленных им услуг в виде оформления витрин, проведения экспозиций и изготовления брошюр и каталогов отсутствовал.

Согласно анализа расчетного счета ООО «Селект-Груп» за период 2016- 2018гг. (т.8 л.д 41-64) единственным покупателем была организация ООО «Декор Косметикс» (доля от общего объёма банковских операций составила 99,60%), других организаций кому ООО «Селект групп» оказывало бы аналогичные услуги – по расчетному счету не прослеживается (отсутствуют).

Согласно постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума № 53) указано, что в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункт 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом, в силу того, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц ведется преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (пункт 10).

Принимая во внимание изложенное, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, либо в отсутствие такой цели - знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

Названный подход к разрешению споров, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды за счет вычета (возмещения) НДС, также нашел отражение в пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2010 № 12670/09, от 30.06.2009 № 2635/09, от 12.02.2008 № 12210/07.

По мнению заявителя, договором аренды ООО «Селект Груп» от 01.12.2015 № 71, выпиской банка ИП Геворкян и ООО «Селект Груп» подтверждается ведение контрагентами финансово-хозяйственной деятельности.

Между тем, заключенный ООО «Селект-Груп» договор аренды от 01.12.2015 № 71 (на аренду нежилого помещения, расположенного по адресу 344002, <...>), и выписка банка ООО «Селект Груп» не является подтверждением реальности выполнения спорных услуг ООО «Селект-Груп», а уж тем более не говорит о подтверждении ведения о финансово-хозяйственной деятельности ИП Геворкян.

В расходной части расчетного счета отсутствуют затраты по приобретению и обслуживанию оборудования, материалов для изготовления полиграфической продукции (рекламных брошюр и каталогов), по изготовлению, приобретению и обслуживанию рекламных щитов, расходы, связанные с проведением экспозиций, оформлением витрин, а также по приобретению данных услуг у сторонних лиц, транспортные расходы, расходы по приобретению и обслуживанию контрольно-кассовой техники, по расчетам с лицами по договорам гражданско-правового характера, командировочные расходы и т.п.

Установленные выездной налоговой проверкой обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что фактически на территории организаций-покупателей мероприятия по проведению экспозиций, оформлению витрин ООО «Селект-Груп» не проводились, в связи с чем, сведения, отраженные в счетах-фактурах в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» и актах оказанных услуг, в графе «Наименование работ, услуг», представленных ООО «Декор Косметикс», недостоверны и носят формальный характер.

Численность сотрудников ООО «Селект-Груп» не позволяла выполнять объем услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов по продукции реализуемой ООО «Декор Косметикс», оформлению витрин, организации экспозиций, заявленных ООО «Селект-Груп» в счетах-фактурах и актах.

В представленных счетах-фактурах и актах отсутствуют сведения, позволяющие идентифицировать организации, индивидуальных предпринимателей, а также сведения об адресах их территорий (помещений), где выполнялись вышеуказанные услуги.

В собственности ООО «Селект-Груп» отсутствуют объекты недвижимости, транспортные средства.

В расходной части по расчетному счету, открытому ООО «Селект-Груп» с 07.10.2015 в банке ПАО КБ «ЦЕНТР-ИНВЕСТ» отсутствуют затраты, характеризующие ведение ООО «Селект-Груп» реальной финансово-хозяйственной деятельности в сфере услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс», оформлению витрин, организации экспозиций, заявленных ООО «Селект-Груп» в счетах-фактурах и актах.

Анализ доходной части вышеуказанного расчетного счета ООО «Селект-Груп» указывает на финансовую подконтрольность в лице единственного покупателя - ООО «Декор Косметикс», доля от общего объёма банковских операций которого составляет 99.60%.

Отчетность ООО «Декор Косметикс» и ООО «Селект-Груп» представлялась путем использования одного и того же IР-адреса: 194.84.76.1, совпадают номера телефонов заявленных в налоговых декларациях ООО «Декор Косметикс» и ООО «Селект-Групп», что также свидетельствует о подконтрольности.

Показания допрошенных свидетелей свидетельствуют о том, что ООО «Селект- Групп» услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов, по оформлению витрин, проведению экспозиций продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс», не оказывались, также об этом свидетельствуют пояснения представленные организациями-покупателями.

Также проверкой установлено, что Обществом неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций затраты по взаимоотношениям с ИП ФИО21 ИНН <***>.

По данному основанию доначислен налог на прибыль организаций в сумме 4 943 600 руб.

Между ООО «Декор Косметикс» - заказчиком и ИП ФИО21 - исполнителем, заключены договоры № 1/11 от 11.11.2016, № 03 от 16 01.2017, № 01/10 от 01.10.2017, по условиям которых заказчик поручает, а исполнитель обязуется обеспечить оказание заказчику услуг по распространению информации о товарах заказчика ТМ «PODIUM», «МАТТ COUTURE», «Party», «PODIUM EXTREME», «Дизайнер ресниц», «Delicate», «Smart girl» и прочих, направленных на поддержание интереса потребителей к данным товарам путем размещения информации на информационных носителях, изготовления и распространения рекламных брошюр и каталогов, распространения образцов и тестеров продукции в торговых точках, а заказчик обязуется принять и оплатить надлежащим образом оказанные услуги.

Анализ договоров, актов приема-передачи, показал расхождения: в актах, кроме услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов по продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс», отражены услуги по оформлению витрин, организации экспозиций, когда как по условиям договоров оказание данных видов услуг не предусмотрено.

В представленных актах отсутствуют сведения, позволяющие идентифицировать организации, индивидуальных предпринимателей, а также сведения об их адресах территорий (помещений), где выполнялись вышеуказанные услуги.

Кроме того, анализ представленных документов показал, что заявленные услуги оказывались в течение длительного периода, при этом численность сотрудников ИП ФИО21 составляет 1 человек (он сам), который является единственным работником, учредителем и руководителем ООО «Селект- Групп», которое оказывает аналогичные услуги для проверяемого налогоплательщика.

ФИО21 (гражданство - Украина), 15.08.1980г. рожд., адрес места жительства: 344004, <...>, являлся индивидуальным предпринимателем с 13.07.2016 по 31.05.2019 и состоял на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону. С 22.08.2019 ФИО21, вновь был поставлен на учет в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области. Применяемая система налогообложения - УСНО. Основной вид деятельности: 73.20 «Исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного мнения»; транспортные средства, объекты недвижимости, контрольно-кассовая техника, сотрудники - отсутствуют.

Проверкой установлено, что налоговая отчетность ООО «Декор Косметикс», ООО «Селект- Групп», ИП ФИО21 представлялась путем использования одного IP-адреса.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО21 в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» показал, что 99,94% денежных средств поступают от ООО «Декор Косметикс» с наименованиями платежа: «оплата за устройство экспозиций»; «оплата за организацию экспозиций»; «предоплата за организацию экспозиций, оформление витрин»; «оплата за организацию экспозиций, оформление витрин»; «поступление займов и погашение кредитов», а списание происходит с наименованием платежа «перевод физическому лицу НДС не облагается» и иных платежей.

На счет физического лица ИП ФИО21 переведено 57,78 % поступивших от Общества сумм, 36,85 % составляют комиссии, плата за обслуживание по пакету услуг «БАЗИС», ежемесячная плата за предоставление обслуживания с использованием системы «Сбербанк Бизнес онлайн», выдача наличных ФИО21

При этом в расходной части расчетного счета отсутствуют затраты по приобретению и обслуживанию оборудования, материалов для изготовления полиграфической продукции (рекламных брошюр и каталогов), по изготовлению, приобретению и обслуживанию рекламных щитов, расходы, связанные с проведением экспозиций, оформлением витрин, а также по приобретению данных услуг у сторонних лиц, транспортные расходы, расходы по приобретению и обслуживанию контрольно-кассовой техники, по расчетам с лицами по договорам гражданско-правового характера, командировочные расходы и т.п.

При сопоставлении сумм по актам, полученным Обществом от ИП ФИО21 и расчетов по данным банковских выписок, установлено, что оплата Обществом произведена не в полном объеме, возникшая кредиторская задолженность в общей сумме 16 232 400 руб. не погашена. Данному факту в заявлении Общество не дает объяснений и не опровергает установленные Инспекцией обстоятельства.

Период по книгам покупок

Суммы по актам ИП ФИО21

Сумма оплаты по актам ИП ФИО21

Разница

2016 год

8 718 000,00

36 000,00

8 682 000,00

2017 год

11 800 000,00

5 366 000,00

6 434 000,00

2018 год

4 200 000,00

3 083 600,00

1116 400,00

Итого

24 718 000,00

8 485 600,00

16 232 400,00

Анализ показаний свидетелей - представителей покупателей, а также документов, представленных покупателями ООО «Декор Косметикс», показывает, что ИП ФИО21 покупателям не знаком, в связи с чем, налоговым органом и был сформирован вывод о том, что услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов, по организации экспозиций, по оформлению витрин, по распространению информации на информационных носителях по продукции, не оказывались.

В ходе проверки проведены опросы свидетелей индивидуальных предпринимателей и должностных лиц организаций – покупателей ООО «Декор Косметикс»:

ФИО35 (директор и учредитель ООО «Белкосметик» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля б/н от 09.11.2020) (т.8 л.д 121) пояснила, что ООО «Белкосметик» и ООО «Декор Косметикс» был заключен договор поставки № 992/092716 от 27.09.2016. На территории ООО «Белкосметик» услуги по изготовлению брошюр, каталогов, выкладки продукции, оформлению витрин, услуги по проведению экспозиций по продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс» в 2016-2018гг., никем не оказывались, в том числе и ИП ФИО21 Каталоги на продукцию СООО «Белор Дизайн» поступали вместе с товаром в январе каждого года, в том числе в 2016г., 2017г. и 2018г.

ФИО36 (учредитель и руководитель ООО «АВИА-КОС ИНН <***>», протокол допроса свидетеля № б/н от 13.10.2020) (т.8 л.д. 16) пояснил, что офис ООО «АВИА-КОС» находился в г.Казани, в период 2016-2018гг. осуществляло оптовую реализацию товаров. Свидетелю не знаком ИП ФИО21, также свидетелю не знакома организация ООО «Декор Косметикс».

ФИО37 (ИП, протокол допроса свидетеля № б/н от 20.10.2020) (т.8 л.д 2) пояснила следующее: вид деятельности: розничная торговля товарами для здоровья в г. Тольятти. Свидетелю знакома организация ООО «Декор Косметикс». Свидетелю не знаком ИП ФИО21, с представителями ИП ФИО21 также свидетель не знаком.

ФИО38 (ИП, протокол допроса свидетеля №б/н от 14.10.2020) т.8 л.д. 143) пояснила следующее: рабочее место свидетеля, как индивидуального предпринимателя, располагалось в г. Туле. Свидетелем, как индивидуальным предпринимателем, от ООО «Декор Косметикс» рекламные брошюры, каталоги не получались, поступала тестовая продукция, которую раздавали бесплатно. ИП ФИО21 свидетелю не знаком. Свидетелем не велись переговоры с представителями ИП ФИО21

ФИО39 (протокол допроса свидетеля № б/н от 08.12.2020) (т.8 л.д. 28) пояснила следующее: являлась торговым представителем ИП ФИО40 В должностные обязанности свидетеля входило принимать заявки у клиентов. Свидетелю не знаком ИП ФИО21 Оказывались ли в период 2016-2018гг. в адрес ООО «Декор Косметикс» услуги по распространению информации о товарах, направленные на поддержание интереса потребителей к ним, путём размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, услуги по оформлению витрин (выкладки продукции); услуги по организации экспозиций в сети ИП ФИО40 свидетелю не известно.

ФИО41 (протокол допроса свидетеля № б/н от 21.12.2020) (т.8 л.д 78) пояснила следующее: до декабря 2016г. являлась сотрудником ИП ФИО42, с 20 декабря по 10 января 2017г. проходила стажировку в ООО «Ави-Кос» ИНН <***> (магазин АльПари) на должность продавец-товаровед, г.Казань. Свидетелю не знаком ИП ФИО21, должностные лица и представители ИП ФИО21 свидетелю также не знакомы.

ФИО11 (в проверяемом периоде осуществлял предпринимательскую деятельность, протокол допроса свидетеля от 15.10.2020) (т.7 л.д. 150, т.8 л.д. 1-8) пояснил следующее: в период 2016-2018гг. от ООО «Декор Косметикс» в адрес ИП ФИО11 поступали тестеры декоративной косметики, которые передавались в адрес ООО «ШИК», с которым у ИП ФИО11 был заключен договор поставки продукции. Рекламная продукция ООО «Декор Косметикс» сопровождалась документами (товарные накладные, иные документы, на момент проведения допроса свидетель не смог вспомнить какие именно), которая передавалась ООО «ШИК» вместе с сопроводительными документами. Основной ассортимент рекламной продукции составляли: тестеры косметики, оборудования для тестеров. Со слов свидетеля передача рекламной продукции от ИП ФИО11 в адрес ООО «ШИК» осуществлялась по накладным, которые в настоящее время не сохранились ввиду истечения срока хранения. Накладные на передачу рекламной продукции от ФИО11 подписывались уполномоченным лицом, со стороны ООО «ШИК» также лицом, имеющим право на подписание товарных накладных. ФИО11 пояснил, что возврат рекламной продукции, поставленной ООО «Декор Косметикс» не производился. ИП ФИО11 осуществляет только оптовую торговлю бытовой химией и парфюмерно-косметической продукцией, никаких торговых точек, торговых сетей ИП ФИО11 не имеет, розничной торговлей не занимается.

Свидетель с ФИО21 не знаком и никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений с данным физическим лицом у ИП ФИО11 никогда не было, договоров гражданско-правового характера не заключалось. Мероприятия для ИП ФИО21, а равно и с его участием ИП ФИО11 не проводил. Допусков со стороны ИП ФИО11 не оформлялось, согласований для проведения мероприятий ИП ФИО11 ни с кем не проводил.

Проводились ли данные мероприятия организациями, ИП, а также лицами по договорам гражданско-правового характера свидетелю ничего не известно.

Свидетель пояснил, что ИП ФИО11 витрины и иное рекламное оборудование для выкладки поставленной ООО «Декор Косметикс» продукции не приобретал. Порядок выкладки ИП ФИО11 с ООО «Декор Косметикс» не согласовывал. Торговых сетей и торговых точек ИП ФИО11 не имеет, выкладки товара не производит. ИП ФИО11 осуществляет только оптовую торговлю и не более.

ФИО12 (в проверяемом периоде являлся генеральным директором ООО «Синтез» ИНН <***>, протокол допроса свидетеля от 07.10.2021) (т.7 л.д 145) пояснил следующее: ООО «Синтез» с января 2017 года закрыто. Был ли между ООО «Синтез» и ООО «Декор Косметикс» заключен договор, передавало ли ООО «Декор Косметикс» в адрес ООО «Синтез» рекламную продукцию, оформлялись ли на основании плана рекламных мероприятий заявки с отражением ассортимента и количества рекламной продукции, со слов, свидетеля этим занимался отдел продаж, свидетель не помнит. Свидетель указал, что у ООО «Синтез» не было розничной сети, так как общество осуществляло оптовую торговлю. Также свидетель пояснил, что ИП ФИО21 не помнит.

ФИО13 (в проверяемом периоде осуществлял предпринимательскую деятельность, протокол допроса свидетеля от 26.10.2021) (т.7 л.д 140) пояснил следующее: в период 2016-2018гг. ООО «Декор Косметикс» в адрес ИП ФИО13 рекламная продукция не передавалась. Между ООО «Декор Косметикс» и ИП ФИО13 заявки на рекламные мероприятия не оформлялись. Отчеты о проведенных рекламных мероприятиях не составлялись. Возврат остатков рекламной продукции ИП ФИО13 в адрес ООО «Декор Косметикс» не производился, услуги по распространению информации о товарах ООО «Декор Косметикс», направленной на поддержание интереса потребителей к ним, путем размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов по продукции, приобретенной у ООО «Декор Косметикс», услуги по оформлению витрин; услуги по выкладке продукции, услуги по организации экспозиций ИП ФИО13 в адрес ООО «Декор Косметикс» не оказывались, витрины не оформлялись. Также свидетель пояснил, что у ИП ФИО13 розничная сеть отсутствует.

Со слов свидетеля ИП ФИО13 допуск представителям ООО «Декор Косметикс», а также сотрудникам ООО «Декор Косметикс» для проведения вышеуказанных мероприятий не предоставлялся. Также свидетель пояснил, что никакие мероприятия ИП ФИО21 на территории ИП ФИО13 не проводились. Порядок выкладки продукции ИП ФИО13 с ООО «Декор Косметикс» не определялся и не согласовывался.

ФИО14 (в проверяемом периоде являлась генеральным директором ООО «Косметикс Лайт» ИНН З9063071317 (протокол допроса свидетеля б/н от 14.10.2021) (т.7 л.д 135) пояснила следующее: ООО «Декор Косметикс» в период 2016-2018гг. в адрес ООО «Косметикс Лайт» передавались рекламные буклеты в виде каталога, некоторое оборудование для тестеров (пластиковые подставки под помады), при этом документы не подписывались, так как это были расходные материалы. Свидетель пояснила, что в период 2016-2018гг. на территории ООО «Косметикс Лайт» рекламные мероприятия не проводились, фото и видео отчеты о рекламных мероприятиях не составлялись. Также свидетель пояснила, что рекламная продукция (рекламные буклеты в виде каталога и подставки под тестеры) ООО «Декор Косметикс» не возвращались, так как это был расходный материал.

Со слов свидетеля ООО «Косметикс Лайт» в г. Калининграде и Калининградской области являлось дистрибьютером белорусской торговой марки БЕЛОР-ДИЗАЙН, которую в период 2016-2018гг. поставляла организация ООО «Декор Косметикс». Также свидетель пояснила, что ООО «Косметикс Лайт» никогда не являлась сетью, а являлась в Калининградской области дистрибьютером белорусской торговой марки БЕЛОР-ДИЗАЙН. Никаких совместных мероприятий ООО «Косметикс Лайт» с ООО «Декор Косметикс» не проводило, документы не подписывали. ИП ФИО21 свидетелю не знаком. Со слов свидетеля утвержденного порядка выкладки, поставляемого товара организацией ООО «Декор Косметикс» в адрес ООО «Косметикс Лайт» не существовало, соответственно какие-либо документы не подписывались. Витрин не было.

ФИО16 (в проверяемом периоде осуществляла предпринимательскую деятельность, протокол допроса свидетеля от 14.10.2021 б/н) (т.8 л.д 134) пояснила следующее: в период 2016-2018гг. приобретала у ООО «Декор Косметикс» за безналичный расчет тестеры губной помады. Купленные тестеры были переданы по товарной накладной и счету-фактуре. Также свидетель пояснила, что заявки на основании плана рекламных мероприятий между ИП ФИО16 и ООО «Декор Косметикс» не оформлялись. Отчеты о проведенных рекламных мероприятиях и использованной для этих целей рекламной продукции, а также отчеты об остатках рекламной продукции, фото и видео отчеты не составлялись. Возврат остатков рекламной продукции, неиспользованной для рекламных мероприятий, не производился.

Со слов свидетеля в период 2016-2018гг. ИП ФИО16 в адрес ООО «Декор Косметикс» услуги по распространению информации о товарах ООО «Декор Косметикс» не оказывались, размещения информации на информационных носителях не производилось, купленные тестеры были использованы в качестве демонстративных образцов в торговом зале, изготовление рекламных брошюр и каталогов по продукции, приобретенной у ООО «Декор Косметикс», организация экспозиций не производились. Бонусы, скидки, премии не начислялись, рекламные услуги ИП ФИО16 не оказывались.

Также свидетель пояснила, что вышеуказанные мероприятия ООО «Декор Косметикс» и ИП ФИО21 в сети ИП ФИО16 не проводили. Со слов свидетеля порядок выкладки поставленной ООО «Декор Косметикс» продукции в адрес ИП ФИО16 не утверждался.

ФИО17 (в проверяемом периоде осуществляла предпринимательскую деятельность, протокол допроса свидетеля б/н от 09.11.2020) (т.6 л.д 119) пояснила следующее: передавало ли в период 2016-2018гг. ООО «Декор Косметикс» в адрес ИП ФИО17 рекламную продукцию, не знает. Оформлялись ли в период 2016-2018гг. между ИП ФИО17 и ООО «Декор Косметикс» на основании плана рекламных мероприятий заявки с отражением ассортимента и количества рекламной продукции, составлялись ли отчеты о проведенных рекламных мероприятиях и использованной для этих целей рекламной продукции, а также отчеты об остатках рекламной продукции свидетель также не знает.

Свидетель пояснила, что сотрудниками ООО «Декор Косметикс» в период 2016-2018гг. на территории сети ИП ФИО17. не проводились рекламные мероприятия.

Также свидетель пояснила, что в сети ИП ФИО17 услуги по распространению информации о товарах ООО «Декор Косметикс», направленной на поддержание интереса потребителей к ним, путём размещения информации на информационных носителях; услуги по распространению образцов, тестеров продукции; услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов по продукции, приобретенной у ООО «Декор Косметикс»; услуги по оформлению витрин; услуги по выкладке продукции; услуги по организации экспозиций ИП ФИО21 не оказывались.

Со слов свидетеля порядка (утвержденного порядка) выкладки продукции, приобретенной у ООО «Декор Косметикс» не было.

Покупателем ООО «Декор Косметикс» - ФИО8 в ответ на поручение налогового органа о предоставлении документов через Межрайонную ИФНС России по Омской области письмом от 08.10.2021 № 5099 представлены документы, в т.ч.: договор поставки; протокол разногласий к договору поставки; дополнительное соглашение к договору поставки; акты сверки взаимных расчетов; уведомления; акты о расчете размера премии; акты взаимозачета, выписку из книги покупок, а также пояснения б/н и б/д на 2-х листах следующего содержания: «Взаимоотношения между ИП ФИО8 (покупатель) и ООО «Декор Косметикс» (поставщик) осуществлялась до 31.12.2017 на основании договора поставки товара М27/07/15-ПЛ от 27.07.2015.

За период с 01.01.2016 по 31.12.2017 со стороны ООО «Декор Косметикс» в рамках исполнения договора, ИП ФИО8 приобретал парфюмерно-косметическую продукцию для дальнейшей реализации через розничные магазины.

Оплата за товар осуществлялась в безналичной форме на расчетный счет ООО «Декор Косметикс». Поставка товара осуществлялась за счет и силами поставщика.

Акты приема-передачи рекламной продукции, отчеты о проведении рекламных мероприятий в адрес ИП ФИО8 не поступали, услуги не оказывались и не принимались.

ИП ФИО21 ИНН <***> ИП ФИО8 неизвестен, услуги не оказывались и не принимались к учету».

Таким образом, установленные выездной налоговой проверкой обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что численность сотрудников ИП ФИО21 не позволяла выполнять объем услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов по продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс», оформлению витрин, организации экспозиций, заявленных ИП ФИО21 в представленных актах.

В собственности ИП ФИО21 отсутствуют объекты недвижимости, транспортные средства.

В расходной части расчетного счета открытого ИП ФИО21 20.07.2016 в банке ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» РОСТОВСКОЕ ОСБ № 5221 отсутствуют затраты характеризующие ведение ИП ФИО21 реальной финансово-хозяйственной деятельности в сфере услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс», оформлению витрин, организации экспозиций, заявленных ИП ФИО21 в актах.

Анализ доходной части вышеуказанного расчетного счета ИП ФИО21 показывает финансовую подконтрольность единственному покупателю - ООО «Декор Косметикс», доля от общего объёма банковских операций которого составляет 99,94%.

Отчетность ООО «Декор Косметикс» и ИП ФИО21 представлялась путем использования одного и того же IР адреса:194.84.76.1., что также свидетельствует о подконтрольности.

Показания допрошенных свидетелей свидетельствуют о том, что ИП ФИО21 услуги по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс», оформлению витрин, организации экспозиций не оказывались.

ФИО18 (протокол б/н от 01.07.2019 (в период с 09.09.2015 по 12.12.2019 являлся директором ООО «Декор Косметикс» стр. 24-26 обжалуемого решения) (т.8 л.д 96) указывает, что учредитель компании ФИО20 Трейдинге ЛТД - ФИО43 предложил ФИО18 стать руководителем ООО «Декор Косметикс». Кто подавал документы на регистрацию, свидетель точно не знает.

ФИО18 также пояснил, что организация ООО «Селект-Груп» ему знакома. Со слов свидетеля о существовании данной организации ООО «Декор Косметикс» стало известно посредством интернет - ресурсов. Также свидетель пояснил, что ООО «Селект-Груп» в адрес ООО «Декор Косметикс» оказывало маркетинговые услуги, рекламные акции в сетях ООО «Русский стиль - 97», ООО «Новэкс» и других.

Свидетелю знаком ФИО21, со слов свидетеля ФИО21 является руководителем ООО «Селект-Груп» и работает с ООО «Декор Косметикс» как предприниматель.

Со слов свидетеля инициатором взаимоотношений ООО «Декор Косметикс» и ООО «Селект-Груп» являлось ООО «Декор Косметикс» по рекомендации партнеров. Свидетель пояснил, что точного адреса места нахождения ООО «Селект-Груп» не помнит.

ФИО18 (протокол допроса б/н от 05.11.2019) (т.8 л.д. 98) пояснил, что является директором ООО «Декор Косметикс» по предложению ФИО44. В каких-либо других организациях на территории Российской Федерации руководителем и учредителем свидетель не является. Также свидетель пояснил, что является руководителем и учредителем ООО «Винкомс» 42787249 (Украина). Свидетель пояснил, что источниками финансирования ООО «Декор Косметикс» являются займы от учредителей - ФИО19 и ФИО20 Трейдинге в валюте в начале деятельности ООО «Декор Косметикс».

Со слов свидетеля ООО «Селект-Груп» является старым знакомым, начали сотрудничать, т.к. ООО «Селект-Груп» могло оказать необходимые услуги. Кто был инициатором сотрудничества с ООО «Селект-Групп», свидетель не помнит. Со слов свидетеля, директор ООО «Селект-Груп» сам сообщил свои контактные данные для дальнейшей работы. Свидетель пояснил, что не был в офисе ООО «Селект-Групп», директор ФИО21 приходил в офис ООО «Декор Косметикс», все контакты были с ним.

Со слов свидетеля договоры подписывались как при личной встрече, так и по почте. Со слов свидетеля, перед заключением договора запрашивались выписка из ЕГРЮЛ и приказ на директора. Также свидетель пояснил, что директора ООО «Селект-Груп» знает лично, сотрудников, их численность свидетель не знает, никого не видел.

Свидетель пояснил, что условия выполнения работ согласовывались по электронной связи, либо по телефону. Также свидетель пояснил, что ООО «Селект-Груп» в адрес ООО «Декор Косметикс» выполняло работы, связанные с рекламой и продвижением товара. Кто из сотрудников ООО «Селект-Груп» выполнял работы для ООО «Декор Косметикс» свидетель не знает, свидетель общался только с директором. На какую сумму были выполнены работы ООО «Селект-Груп» для ООО «Декор Косметикс», свидетель не помнит. Со слов свидетеля оплата работ производилась на расчетный счет ООО «Селект-Групп», оплата произведена не в полном объеме, был договор переуступки прав требования с кем точно, свидетель пояснить не смог. Работы ООО «Селект-Груп» осуществлялись в разных сетевых магазинах, в каких именно свидетель не помнит. Работы принимали представители «Белор-Дизайн», со слов свидетеля, за ООО «Декор Косметикс» было закреплено два представителя. Руководили и контролировали ход выполнения работ ООО «Селект-Групп» менеджеры ООО «Декор Косметикс» и представители «Белор-Дизайн». Со слов свидетеля печать листовок и рекламных каталогов осуществляло ООО «Селект-Групп».

Свидетель знаком с ИП ФИО21, со слов свидетеля, ИП ФИО21 оказывал маркетинговые услуги в адрес ООО «Декор Косметикс». Со слов свидетеля инициатива сотрудничества была совместная, согласование и подписание договоров проходило в офисе «Декор Косметикс». Условия выполнения работ согласовывались с ФИО21

На какую сумму были выполнены услуги свидетель не помнит. Со слов свидетеля оплата за выполненные услуги производилась путем перечисления денежных средств на расчетные счета ИП ФИО45 По какому адресу выполнены работы ИП ФИО21 свидетель не помнит. Со слов свидетеля работы принимались представителями «Белор-Дизайн». Перед заключением договора ИП ФИО21 были представлены выписка из ЕГРИП и паспорт. Руководили и контролировали ход выполнения работ ИП ФИО21 менеджеры ООО «Декор Косметикс» и представители «Белор-Дизайн». Свидетель пояснил, что пользоваться идентичными услугами ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 То, что данные налогоплательщики взаимозависимые, свидетелю было все равно. Свидетель пояснил, что зарегистрировать организации ООО «Декор Косметикс» и ООО «Селект-Груп» по адресу (<...>) возможно предложил юрист, который занимался регистрацией, условий свидетель не знает. Свидетель также пояснил, что расчетные счета ООО «Декор Косметикс» были открыты до назначения свидетеля директором в Банке ВТБ и Райффайзен банк. Документы на подключение системы банк-клиент (интернет-банк) подписывал свидетель. Свидетель также пояснил, что организация ООО «Декор-Косметикс» была создана для работы с ООО «Белдекор-косметикс». Со слов свидетеля, временно зарегистрироваться по одному и тому же адресу: <...>, свидетелю и ФИО21 предложила девушка по имени Наталья.

В результате, при анализе допросов ФИО18 установлены противоречия. Показания, данные представителями покупателей ООО «Декор Косметикс» свидетельствуют о том, что ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 услуги в адрес ООО «Декор Косметикс» фактически не оказывали, свидетелям ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 не знакомы.

ФИО21 (протокол допроса свидетеля б/н от стр. 115-116 обжалуемого решения) (т.9 л.д. 17) пояснил следующее: в период 2016-2018гг. ФИО21 являлся руководителем и учредителем ООО «Селект-Групп», а так же индивидуальным предпринимателем.

В период 2016-2018гг. ООО «Селект-Груп» осуществляло деятельность в сфере рекламы, деятельность по организационным вопросам, осуществляло грузоперевозки и торговлю косметикой. ООО «Селект-Груп» было основным местом работы свидетеля. Также свидетель пояснил, что в период 2016-2018гг. в штате ООО «Селект-Груп» был один человек — директор ФИО21 Основным покупателем ООО «Селект-Груп» являлось ООО «Декор Косметикс», которое располагалось по адресу: <...>, остальных свидетель не помнит. Поиском поставщиков и покупателей занимался ФИО21 посредством интернет ресурсов, также свидетель пояснил, что организации звонили самостоятельно.

Со слов свидетеля ФИО21 в период 2016-2018гг. ООО «Селект-Груп» для ООО «Декор Косметикс» оказывало услуги по изготовлению рекламных брошюр, организации торговых выставок, установке торговых витрин в точках реализации товара. Оплата за услуги производилась безналичным способом. ФИО21. был открыт один расчетный счет ООО «Селект-Груп» в банке Центр-Инвест. Банковские документы (ключи доступа и иные документы) хранились у свидетеля. Также свидетель пояснил, что в период 2016-2018гг. ООО «Селект-Груп» было арендовано офисное помещение по адресу: <...>, 3-й этаж, комната 59. В период 2016-2018гг. арендованных транспортных средств у ООО «Селект-Груп» не было.

Свидетель пояснил, что в качестве индивидуального предпринимателя его рабочее место располагалось по двум адресам: <...>, и <...>.

В штате ФИО21 как индивидуального предпринимателя в период 2016- 2018гг. был один человек - он же. Также свидетель пояснил, что основными его покупателями как индивидуального предпринимателя в период 2016-2018гг. были: Декор Косметикс, ООО «Меркурий», остальных свидетель не помнит. Поиском поставщиков и покупателей работ, услуг свидетель ФИО21 как индивидуальный предприниматель занимался самостоятельно посредством интернет - ресурсов, также свидетель пояснил, что организации звонили самостоятельно. Свидетель пояснил, что как индивидуальный предприниматель для Декор Косметикс и ООО «Меркурий» оказывал услуги по изготовлению рекламных брошюр, организации торговых выставок, установке торговых витрин в точках реализации товара. Оплата вышеуказанных услуг производилась безналичным способом. Также свидетель пояснил, что как индивидуальный предприниматель самостоятельно открыл один расчетный счет в Сбербанке. Банковские документы (ключи доступа и иные документы) хранились у свидетеля. В период 2016-2018гг. арендованных транспортные средств у свидетеля в качестве индивидуального предпринимателя не было.

Свидетелю знакома организация ООО «Декор Косметикс», каким образом он нашёл данную организацию, не помнит. На вопрос: «Знакомы ли Вам следующие лица: ФИО18, ФИО46, ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО34, ФИО50, ФИО51», свидетель пояснил, что ему знакомы: ФИО18, указав его директором Декор Косметик, Виктория указав её бухгалтером Декор Косметик (точные ФИО не помнит), Ольга, также указав её бухгалтером Декор Косметик (точные ФИО не помнит), свидетель познакомился с вышеперечисленными лицами в процессе работы.

Также свидетель пояснил, что ООО «Селект-Груп» и ФИО21, как индивидуальный предприниматель, оказывали услуги в адрес ООО «Декор Косметикс» по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс», по оформлению витрин; услуги по выкладке продукции, услуги по организации экспозиций в сети магазинов Русский стиль, ООО «Меркурий» и в других. Услуги оказывались по всей России, в более 20-ти городах. Также свидетель пояснил, что услуги оказывал в зависимости от объема работ, по окончанию переезжал в другой магазин. Со слов свидетеля, организации и ИП для выполнения работ не привлекались.

Таким образом, ФИО21 не дал конкретных показаний по вопросам, касающимся реального исполнения заявленных в представленных в актах услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов, оформлению витрин, проведению экспозиций, а именно: не пояснил описание процесса выполнения вышеуказанных услуг, не указал периоды выполнения вышеуказанных услуг и их документальное оформление, составление отчетов о выполненных услугах.

ИП ФИО21 в ходе допроса утвердительно заявил, о том, что для оказания заявленных услуг не привлекал сторонние организации и индивидуальных предпринимателей, при том, что согласно представленным документам, покупатели ООО «Декор Косметикс», в адрес которых якобы оказывались спорные услуги находились в различных субъектах Российской Федерации: г. Москва, г. Санкт-Петербург, Алтайский край, Архангельская, Смоленская, Московская, Новосибирская, Воронежская, Саратовская, Иркутская, Волгоградская области и др.

ФИО46 - бухгалтер ООО «Декор Косметикс» (протокол допроса свидетеля б/н от 30.07.2020) (т.8 л.д. 147) пояснила, что работала в данной организации с конца 2015г. по конец 2019г., в должности бухгалтера. Должностных лиц и представителей организации ООО «Селект-Груп» ФИО46 не знает, свидетель знакома только с ФИО21, он приходил в офис ООО «Декор Косметикс», приносил какие-то документы, какие именно, свидетелю неизвестно. Также со слов свидетеля договоры между ООО «Декор Косметикс» и ООО «Селект- Групп», ИП ФИО21 заключались, данная организация и ИП являлись контрагентами ООО «Декор Косметикс», но кто от лица этих контрагентов подписывал договоры, свидетелю неизвестно. Также со слов свидетеля представителем со стороны ООО «Декор Косметикс» при работе с организацией ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 в 2016-2018 гг. являлся директор. Ведение бухгалтерского учета организации ООО «Декор Косметикс» в должностные обязанности свидетеля не входило. Кем были установлены цены на услуги, оказанные организацией ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 в 2016-2018гг. в адрес ООО «Декор Косметикс» и чем было обусловлено данное ценообразование свидетелю неизвестно. Кто из представителей ООО «Декор Косметикс» осуществлял контроль за выполнением услуг организацией ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 в период 2016-2018гг. свидетель не знает. Процесс исполнения услуг организацией ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 в период 2016-2018гг. свидетелю не знаком.

ФИО46 также пояснила, что инвентаризация имущества и финансовых обязательств организаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в период 2016-2018гг. в ООО «Декор Косметикс» не проводилась, инвентаризационная комиссия не создавалась.

Свидетель также пояснила, что в настоящий момент в организации ООО «Декор Косметикс» не работает, в конце 2019г. была уволена по собственному желанию и по предложению ФИО18, устроилась на работу в другую организацию с таким же названием ООО «Декор Косметикс». Также свидетель пояснила, что директором ООО «Декор Косметикс» ИНН-<***> является ФИО6, но с какого периода не знает. ФИО46 с ФИО6 лично не знакома, слышала о нём.

ФИО34 - бухгалтер ООО «Декор Косметикс» (протокол допроса свидетеля б/н от 03.08.2020) (т.8 л.д. 138) пояснила следующее: работала в ООО «Декор Косметикс» с февраля 2017 года по июль 2018 года в должности бухгалтера. В должностные обязанности свидетеля входила сдача налоговой отчетности, декларации по налогу на прибыль, по НДС, расчетов по страховым взносам, заполнение таможенных деклараций на основании полученных из Белоруссии сканированных товарных накладных от поставщика продукции СООО «Белор-Дизайн», которые заполняла на сайте ФТС через личный кабинет участника внешнеэкономической деятельности. Одновременно ФИО34 работала с документами контрагентов-покупателей, занималась их отправкой по почте для их подписания контрагентами, со слов свидетеля это были подписанные со стороны ООО «Декор Косметикс» договоры, товарные накладные, счета-фактуры. С иными документами по контрагентам-покупателям, свидетель не работала. После их возвращения, свидетель помечала в программе «1C Бухгалтерия» о наличии оригиналов, затем формировала их по папкам. Формированием самих документов свидетель занималась частично, иногда распечатывала товарные накладные с программы «1C Бухгалтерия» и передавала их на подпись директору ФИО18. В основном документы по контрагентам-покупателям свидетелю возвращались по почте уже подписанные со стороны ООО «Декор Косметикс» и контрагентов-покупателей. Со слов свидетеля, документы по контрагентам-покупателям формировал сам директор и передавал покупателям. Также в должностные обязанности свидетеля входило формирование ответов на требования налоговой инспекции. Со слов свидетеля, по просьбе директора ФИО34 оформляла на работу в ООО «Декор Косметикс» новых сотрудников. Что входило в должностные обязанности остальных сотрудников, свидетель не в курсе.

Посредством каких информационных ресурсов ООО «Декор Косметикс» осуществлялся поиск поставщиков в период 2016-2018гг. свидетелю неизвестно, в должностные обязанности свидетеля заниматься поиском поставщиков не входило.

Свидетелю знакомы организация ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21, они оказывали слуги по оформлению витрин, экспозиций и изготовлению рекламной продукции. Что именно эти организации и ИП делали, свидетель не знает, формулировку «услуги по оформлению витрин, экспозиций и изготовлению рекламной продукции» свидетель видела в актах выполненных работ, которые данные контрагенты свидетелю присылали по электронной почте, ФИО34 их распечатывала и передавала на подпись директору, затем после того, как директор подписывал, он их лично передавал представителям ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 Свидетель пояснила, что из представителей данных контрагентов ей знаком только ФИО21, который приходил в офис ООО «Декор Косметикс» подписывать документы, те же акты выполненных работ, либо что-то передать директору, а мог прийти просто за компанию с директором, когда они вместе приезжали из Украины. Также свидетель пояснила, что ФИО21 и директор ООО «Декор Косметикс» ФИО18 знакомы были давно, они состояли в дружеских отношениях.

Суд, исследовав изложенные выше показания свидетелей, полагает, что они подтверждают доводы налогового органа о неправомерном отражении ООО «Декор Косметикс» в налоговом учете расходов по сделкам с ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21, а также вычетов по НДС по сделке с ООО «Селект-Групп».

Суд полагает необоснованными доводы Общества, приведенные в заявлении ввиду того, что ранее налогоплательщиком к апелляционной жалобе представлены показания ФИО52 от 23.06.2021, ФИО13 от 04.06.2021, ФИО53 без указания даты, ФИО54 (ссылка общества на стр. 26, 32, 27 заявления), поскольку они не могут быть оценены, как надлежащие доказательства.

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было направлено поручение № 3643 от 10.09.2021 о проведении допроса свидетеля ФИО52 (в проверяемом периоде являлся генеральным директором ООО «Вереск-Сибирь» ИНН <***>), на дату составления дополнения от 01.10.2021 к акту ответ из налогового орган не получен.

Ранее Обществом к апелляционной жалобе в УФНС по Ростовской области представлены пояснения, оформленные от имени ФИО52, из которых следует, что пояснения предоставляются по устному запросу ФИО6

Из данных пояснений не следует, что спорные услуги оказывало ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 Сведений об обстоятельствах получения данных пояснений Обществом не представлено.

ФИО13 был допрошен в качестве свидетеля в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Из представленного пояснения, оформленного от имени ФИО13 04.06.2021 следует, что пояснения предоставляются по устному запросу ФИО6 Из данных пояснений не следует, что спорные услуги оказывало ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 Сведений об обстоятельствах получения данных пояснений Обществом не представлено.

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было направлено поручение № 3590 от 10.09.2021, № 09/15794 от 10.09.2021 о проведении допроса свидетеля ФИО53 (в проверяемом периоде осуществлял индивидуальную предпринимательскую деятельность), на дату составления дополнения от 01.10.2021 к акту ответ из налогового органа не получен. Из представленного пояснения, оформленного от имени ФИО53 (без указания даты) следует, что пояснения предоставляются по устному запросу ФИО6 Из данных пояснений также не следует, что спорные услуги оказывало ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 Сведений об обстоятельствах получения данных пояснений Обществом не представлено.

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было направлено поручение № 3653 от 10.09.2021 о проведении допроса свидетеля ФИО54 (в проверяемом периоде являлась генеральным директором ООО «Царицын» ИНН <***>), на дату составления дополнения от 01.10.2021 к акту ответ из инспекции не получен. Также не получен ответ на поручение о проведении допроса свидетеля ФИО55, являвшегося в проверяемом периоде учредителем ООО «Царицын». Из представленного пояснения, оформленного от имени ФИО54 09.07.2021 следует, что пояснения предоставляются по запросу ФИО6 Из данных пояснений не следует, что спорные услуги оказывало ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 Сведений об обстоятельствах получения данных пояснений Обществом не представлено.

Следует учесть, что ФИО6 оказался недоступным для налогового контроля, в налоговый орган на допрос в качестве свидетеля по повестке не явился.

Также в соответствии с заявлением физического лица (руководителя ООО «Декор Косметикс» ФИО6) 26.02.2021 (ГРН 2216100127747) в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о нём.

Таким образом, данное лицо не является надлежащим должностным лицом, которое может получать какие-либо пояснения.

Представленные показания не отвечают требованиям налогового законодательства РФ, указанные лица не были предупреждены об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний.

Заявляя о необходимости проведения налоговым органом налоговой реконструкции (стр. 46 заявления) ООО «Декор Косметикс» не представлены документы, которые являлись бы основанием для её проведения, а также не представлен свой контррасчет налоговых обязательств.

В случае фиктивного документооборота с «технической» компанией или цепочкой таких компаний налоговая реконструкция возможна при условии, что известен реальный исполнитель сделки. В этом случае налоговая реконструкция будет проведена на основании финансово-хозяйственной документации реального исполнителя сделки (п. 17.1 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4- 7/3060@). При этом представить налоговому органу такую документацию и сведения о реальном исполнителе должен сам налогоплательщик (п. 10 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

В случае если в результате контрольных мероприятий (допросов, истребования документов, осмотров, экспертиз и т.д.) выяснилось, что налогоплательщик собственными силами исполнил договор, налоговый орган может учесть расходы и вычеты по НДС по подтвержденным налогоплательщиком затратам на приобретение необходимых для этого ресурсов (кроме оплаты труда) (п. 12 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

В ситуации, когда реальный исполнитель по сделке неизвестен, налоговая реконструкция возможна, но только если у налогового органа нет сомнений в том, что налогоплательщик действительно понес расходы по ней. В этом случае налоговый орган может учесть расходы, определив их расчетным путем. Причем доказывать размер расходов налогоплательщик должен сам, например, исходя из сведений о своих аналогичных операциях, проведенной экспертизы или документов, подтверждающих рыночную стоимость товаров (работ, услуг). В противном случае расходы по сделке учтены не будут. Вычет НДС по сделке с неизвестным исполнителем получить нельзя в любом случае (п. п. 11,17.2 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

Налогоплательщиком данные условия не выполнены. Кроме того, у Общества существует кредиторская задолженность перед ООО «Селект Групп» и ИП ФИО21 в общей сумме 50 451 469,56 руб.

В отношении данной задолженности общество не представило каких-либо пояснений и не опровергло доводы Инспекции.

Несостоятелен довод общества и о том, что ИП ФИО21 отвечая на требование ИФНС о предоставлении документов, также представив с ответом фото оформленных витрин с торговых точек (т.7 л.д.7-35), почтовую квитанцию от 19.03.2021, уведомление о невозможности предоставить ответ на требование в установленные законом сроки по причине заболевания коронавирусом, является подтверждением взаимоотношений, оказанных услуг.

На фотографических снимках, представленных ООО «Декор Косметикс» по требованиям Инспекции № 6476 от 30.08.2019 и № 2616 от 30.04.2019, а также и ИП ФИО21 в рамках статьи 93.1 НК РФ, отсутствуют сведения, подтверждающие дату фотофиксации, дату выполнения заявленных услуг, место, где осуществлены фотографические снимки.

По условиям договоров, заключенных между ООО «Декор Косметикс» и ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21, предусмотрено составление отчетов о предоставленных услугах, данные отчеты ни ООО «Декор Косметикс», а также ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 налоговому органу ни к проверке, ни в материалы дела не представлены.

Несостоятельным является довод общества относительно ответа на требование о предоставлении документов (информации) от 30.08.2019 № 6476 по взаимоотношениям с ИП Геворкян (стр. 80 акта) и на требование от 30.04.2019 № 2616 по взаимоотношениям с ООО «Селект-Груп» (стр. 32 акта).

В ходе выездной налоговой проверки, а также в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налогоплательщику неоднократно направлялись требования о предоставлении документов, согласно которым у организации запрашивались регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные документы по взаимоотношениям с контрагентами, в т.ч., аналитические регистры бухгалтерского учета, раскрывающие информацию об имуществе, обязательствах, доходах и расходах внутри синтетических счетов 01, 02, 04, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 70, 76, 90, 91 (в зависимости от объема хозяйственных операций: журналы-ордера, ведомости, анализы счетов и субсчетов, анализы субконто) за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 с разбивкой по годам (в бумажном и (или) электронном виде); карточки бухгалтерских счетов 01, 02, ОСВ 01, 02 с расшифровкой по годам за 2016- 2018гг., главные книги за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 с разбивкой по годам; налоговые регистры по налогу на прибыль за период с 01.01.2016 по 31.12.2018; карточка счетов 90, 91 с приложением расшифровок по статьям доходов и расходов в разрезе отчетных периодов и объяснение разницы между бухгалтерским и налоговым учетом с разбивкой по годам и по кварталам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018; макеты, утвержденные ООО «Декор Косметикс», для изготовления ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 рекламных брошюр и каталогов в соответствии договорами, заключенными между ООО «Декор Косметикс» и вышеуказанными контрагентами, акты приема-передачи готовой рекламной продукции ООО «Декор Косметикс» в адрес ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 в соответствии договорами, заключенными между ООО «Декор Косметикс» и вышеуказанными контрагентами, план (заявка) на проведение рекламных мероприятий с указанием ассортимента и количества рекламной продукции, презентуемой ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21, в период 2016-2018гг., расчет (калькуляцию) стоимости оказанных услуг ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 в адрес ООО «Декор Косметике» в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 с разбивкой по видам услуг; документы, подтверждающие осуществление контроля ООО «Декор Косметике» за ходом и качеством оказания услуг контрагентами ООО «Селект-Груп», ИП ФИО21 в соответствии с вышеуказанными договорами с указанием Ф.И.О., паспортных данных представителя ООО «Декор Косметикс», осуществлявшего такой контроль в период с 01.01.2016 по 31.12.2018. Документы, подтверждающие передачу рекламной продукции, в том числе тестеров и образцов продукции для оказания услуг в адрес ООО «Селект-Груп», ИП ФИО21 ООО «Декор Косметике» в соответствии с вышеуказанными договорами (акты приема-передачи, реестры и т.д.) в период с 01.01.2016 по 31.12.2018. Сведения об остатках продукции, а также об остатках продукции, подлежащей по определенным причинам возврату ООО «Декор Косметике» от покупателей, в том числе об остатках неиспользованной рекламной продукции, в количественном и суммовом выражении по состоянию на: 01.01.2016, 31.12.2016, 31.12.2017, 31.12.2018. Документы, подтверждающие учет объема остатков продукции, в т.ч. рекламной, по состоянию на: 01.01.2020, 31.12.2016, 31.12.2017, 31.12.2018. Карточки бухгалтерских счетов 60, 76 в разрезе вышеуказанных контрагентов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018. Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 76 в разрезе вышеуказанных контрагентов за период 2016-2018гг. Документы, подтверждающие наличие кредиторской задолженности возникшей у ООО «Декор Косметике» перед контрагентами: ООО «Селект-Груп», ИП ФИО21 в период 2016- 2018гг. Претензионные письма от контрагентов ООО «Селект-Груп», ИП ФИО21 в адрес ООО «Декор Косметике» по вопросу погашения возникшей кредиторской задолженности в период 2016-2018гг.

Все эти документы ООО «Декор Косметикс» по требованиям Инспекции в ходе выездной проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля не представлены, в связи с чем, при проведении выездной проверки были использованы документы, представленные Обществом ранее на требование № 2616 от 30.04.2019.

В расходной части расчетного счета (т.8 л.д. 65), открытого ИП ФИО21 20.07.2016 в банке ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» и по расчетному счету ООО «Селект-Груп» (т.8 л.д.41-64), отсутствуют затраты характеризующие ведение ИП ФИО21 и ООО «Селект-Груп» реальной финансово-хозяйственной деятельности в сфере услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов продукции, реализуемой ООО «Декор Косметикс», оформлению витрин, организации экспозиций, заявленных ИП ФИО21 в актах.

В отношении доводов Общества относительно проявленной им должной осмотрительности при выборе контрагентов ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21, суд учитывает, что запрошенные Обществом у контрагентов документы и проверенные о них сведения на сайте (www.nalog.ru) (http://egrulnalog.ru/fns/index.php) не являются исчерпывающим доказательством для утверждения о благонадежности контрагентов.

Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие изучение Обществом рынка в сфере аналогичных услуг, предлагаемых иными поставщиками.

Заявителем ни к возражениям, ни к дополнениям №1 к возражениям, а также в рамках проведения Инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля, с жалобой в УФНС, ни суду не представлено доказательств, обосновывающих выбор контрагентов, оценки условий сделки и их коммерческой привлекательности, деловой репутации, платежеспособности контрагента, риска неисполнения обязательств, наличия у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

По мнению Общества, при выборе контрагентов была проявлена коммерческая осмотрительность, однако проявление осмотрительности, по сути, сведено к проверке документов, подтверждающих государственную регистрацию спорных контрагентов.

При этом, как следует из показаний свидетеля ФИО34 руководитель ООО «Декор Косметикс» ФИО18 и ФИО21 знакомы давно и состояли в дружеских отношениях. Свидетель ФИО21 пояснил, что поиском поставщиков и покупателей занимался самостоятельно, посредством интернет ресурсов, также свидетель пояснил, что организации звонили самостоятельно, как нашел ООО «Декор Косметикс» - не помнит.

Заключая сделки со спорными контрагентами, заявитель должен был исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Избрав в качестве партнеров спорных контрагентов и вступая с ними в правоотношения, налогоплательщик был свободен в выборе и поэтому должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений.

Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента.

Согласно Определению ВАС РФ от 19.10.2010 № ВАС-10588/10 налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность, удостовериться в наличии надлежащих полномочий у лиц, действующих от имени контрагентов, получить иные сведения, характеризующие деловую репутацию партнеров. Не проявление должной осмотрительности в выборе контрагента в первую очередь влечет риски для финансово-хозяйственной деятельности самой организации, которая в соответствии с гражданским законодательством осуществляет свою предпринимательскую деятельность самостоятельно и на свой риск. Такие риски могут выражаться, в частности, в не оказании услуг, невозможности предъявления претензий к контрагенту и последующего взыскания понесенных потерь и пр.

Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется хозяйствующими субъектами самостоятельно и на свой риск, ответственность за выбор налогоплательщиком контрагентов и возможное в связи с этим наступление для него неблагоприятных последствий, в том числе налоговых, не может быть возложена на бюджет.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать такие обстоятельства, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В связи с этим недобросовестный характер действий налогоплательщика в соответствии со статьей 10 ГК РФ расценивается законодателем как злоупотребление правом со всеми вытекающими последствиями при условии, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставления обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Общество утверждает, что проявлением должной степени осмотрительности является истребование у контрагента устава, решения учредителя, свидетельства о постановке на учет НП, листа записи в ЕГРЮЛ, договора аренды нежилого помещения.

При этом учитывая специфику оказания услуг, Общество не удостоверилось в фактической возможности спорных контрагентов оказывать услуги для Общества в различных субъектах Российской Федерации.

Осторожность и осмотрительность не могут заключаться только в формальной проверке наличия государственной регистрации юридического лица и истребовании учредительных документов. Подтверждение факта несения затрат не может служить единственным критерием признания расходов обоснованными.

Заявителем кроме «формальной» проверки контрагента на предмет регистрации в установленном порядке никакие меры, направленные выяснение реальной возможности исполнения контрагентами договорных обязательств не принимались.

Следует учесть, что ООО «Селект-Груп» было создано чуть позже двух месяцев (28.09.2015), после создания ООО «Декор Косметикс» (15.07.2015), опыт ведения деятельности в сфере заявленных им услуг в виде оформления витрин, проведения экспозиций и изготовления брошюр и каталогов явно отсутствовал.

В оспариваемом решении представлен подробный анализ доходной части расчетного счета ООО «Селект-Груп», в результате которого установлена финансовая подконтрольность в лице единственного покупателя - ООО «Декор Косметикс», доля от общего объёма банковских операций которого составляет 99,60%.

Относительно самостоятельно проведенного Обществом анализа в отношении ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21, то анализ сам по себе не является достаточным основанием для утверждения о возможности реального оказания спорных услуг ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21, поскольку позиция Инспекции не сводится к анализу контрагентов либо нарушения ими налогового законодательства, а исследуется сделка.

Относительно довода Общества о представлении полного пакета документов, подтверждающего взаимоотношения со спорными контрагентами, необходимо учесть, что в период проведения выездной проверки, а также дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Декор Косметикс» выставлены требования о предоставлении документов (информации) от 30.04.2019 № 2616, от 30.08.2019 № 6476, от 25.12.2019 № 09/10588; от 02.11.2020 № 09/12513; от 10.09.2021 № 09/10520.

Запрашиваемые документы по требованиям Инспекции в полном объеме в ходе выездной проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля не представлены, также как не представлены и суду.

Аналитические регистры бухгалтерского учета, раскрывающие информацию об имуществе, обязательствах, доходах и расходах внутри синтетических счетов № 01, 02, 04, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28,29,41,43,44,58,60,62,66,67,68,70,76,90,91 (в зависимости от объема хозяйственных операций: журналы-ордера, ведомости, анализы счетов и субсчетов, анализы субконто) за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 с разбивкой по годам (в бумажном и (или) электронном виде); Карточки бухгалтерских счетов 01, 02, ОСВ 01, 02 с расшифровкой по годам за 2016-2018гг.; Главные книги за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 с разбивкой по годам; Налоговые регистры по налогу на прибыль за период с 01.01.2016 по 31.12.2018; Карточка счетов 90, 91 с приложением расшифровок по статьям доходов и расходов в разрезе отчетных периодов и объяснение разницы между бухгалтерским и налоговым учетом с разбивкой по годам и по кварталам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018; Макеты, утвержденные ООО «Декор Косметикс» ИНН <***> для изготовления ООО «Селект-Груп» ИНН <***>, ИП ФИО21 ИНН <***> рекламных брошюр и каталогов в соответствии договорами, заключенными между ООО «Декор Косметикс» и вышеуказанными контрагентами; Акты приема-передачи готовой рекламной продукции ООО «Декор Косметикс» в адрес ООО «Селект-Груп» ИНН <***> и ИП ФИО21 ИНН <***> в соответствии договорами, заключенными между ООО «Декор Косметикс» и вышеуказанными контрагентами; План (заявка) на проведение рекламных мероприятий с указанием ассортимента и количества рекламной продукции презентуемой ООО «Селект-Груп» ИНН <***> и ИП ФИО21 ИНН <***> в период 2016-2018гг.; Расчет (калькуляция) стоимости оказанных услуг ООО «Селект-Груп» ИНН <***> и ИП ФИО21 ИНН <***> в адрес ООО «Декор Косметикс» ИНН <***> в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 с разбивкой по видам услуг; Документы, подтверждающие осуществление контроля ООО «Декор Косметикс» за ходом и качеством оказания услуг контрагентами ООО «Селект-Груп», ИП ФИО21 в соответствии с вышеуказанными договорами с указанием Ф.И.О., паспортных данных представителя ООО «Декор Косметикс» осуществляющего такой контроль в период с 01.01.2016 по 31.12.2018; Документы, подтверждающие передачу рекламной продукции, в том числе тестеров и образцов продукции для оказания услуг ООО «Селект-Груп», ИП ФИО21 в адрес ООО «Декор Косметикс» в соответствии с вышеуказанными договорами (акты приема-передачи, реестры и т.д.) в период с 01.01.2016 по 31.12.2018; Сведения об остатках продукции, а также об остатках продукции, подлежащей по определенным причинам возврату ООО «Декор Косметикс» от покупателей, в том числе об остатках неиспользованной рекламной продукции, в количественном и суммовом выражении по состоянию на 01.01.2016, 31.12.2016, 31.12.2017, 31.12.2018; Документы подтверждающие учет объема остатков продукции в том числе рекламной по состоянию на 01.01.2020, 31.12.2016, 31.12.2017. 31.12.2018; Карточки бухгалтерских счетов 60, 76 в разрезе вышеуказанных контрагентов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018; Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 76 в разрезе вышеуказанных контрагентов за период 2016-2018гг.; Документы, подтверждающие наличие кредиторской задолженности, возникшей у ООО «Декор Косметикс» перед контрагентами ООО «Селект-Груп», ИП ФИО21 в период 2016-2018гг.; Претензионные письма от контрагентов ООО «Селект-Груп» ИНН <***>, ИП ФИО21 ИНН <***> в адрес ООО «Декор Косметикс» по вопросу погашения возникшей кредиторской задолженности в период 2016-2018гг. налоговому органу и суду не представлены.

По указанным фактам общество не опровергает доводы Инспекции. При этом налогоплательщик заявляет о том, что в материалах проверки имеются первичная бухгалтерская документация и регистры бухгалтерского и налогового учета. подтверждающие взаимоотношения с ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21, однако представленные Обществом договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, не являются достаточным основанием для подтверждения права на применение ООО «Декор Косметикс» налоговых вычетов и включения Обществом в состав расходов заявленных услуг, в виде оформления витрин, организации экспозиций, изготовлению рекламных брошюр и каталогов, оформленных от имени ООО «Селект-Груп», ИП ФИО21

Также в представленных счетах-фактурах и актах отсутствуют сведения, позволяющие идентифицировать организации, индивидуальных предпринимателей (ИНН), а также сведения об адресах территорий (помещений), где выполнялись вышеуказанные услуги.

Кроме того, по условиям договоров заключенных между ООО «Декор Косметикс» и ООО «Селект-Груп» и ИП ФИО21 предусмотрено составление отчетов о предоставленных услугах, данные отчеты ни ООО «Декор Косметикс», а также ни ООО «Селект-Груп», ни ИП ФИО21 налоговому органу к проверке не представлены. В фотографических снимках, представленных ООО «Декор Косметикс» по требованиям Инспекции № 6476 от 30.08.2019 и №2616 от 30.04.2019, а также и ИП ФИО21 в рамках статьи 93.1 НК РФ отсутствуют сведения о дате фотофиксации, подтверждающие дату выполнения заявленных услуг, не представляется возможным идентифицировать место, где и кем осуществлены фотографические снимки. Проведенным визуальным анализом представленных фотографических снимков, установлено, что снимки, представленные ранее ООО «Декор Косметикс» с письмом № 04/09/2019-01 от 04.09.2019. по требованию о предоставлении документов (информации) от 30.08.2019 № 6476 по взаимоотношениям с ИП ФИО21 и снимки, представленные ИП ФИО21, во исполнение поручения о предоставлении документов (информации) от 05.11.2020 № 09/18749, существенно отличаются, в т.ч. по расположению товара на витринах.

Законодательством РФ, а также п.8 ст. 7, ст. 9, ст.10, ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусмотрено подтверждение фотографическими снимками факта выполнения работ между контрагентами ввиду отсутствия обязательных реквизитов первичного учетного документа, предусмотренных п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, данные фотографические снимки не могут являться подтверждением выполненных услуг, заявленных в актах, представленных как ООО «Декор Косметикс», так и ИП ФИО21, поскольку не содержат всех обязательных реквизитов первичного бухгалтерского документа.

Кроме того, ИП ФИО21 не представлены отчеты об оказанных услугах по изготовлению брошюр и каталогов, оформлению витрин, организации экспозиций.

В отношении доводов Общества о том, что Инспекция при исчислении налога на прибыль организаций ошибочно включила в налогооблагаемую базу расходы 2015г. в общей сложности на 10 991 525,42 руб., чем увеличила размер доначисленного налога на 2 198 305,09 руб. судом установлено следующее.

Необходимо учесть, что налогоплательщиком по требованиям Инспекции не представлены регистры налогового учета по налогу на прибыль организаций, в т.ч. за 2016 год, налоговым органом, для расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль за соответствующий период в части взаимоотношений с контрагентом ООО «Селект-Груп» была учтена стоимость товаров (работ, услуг) по счетам-фактурам № 1 от 05.10.2015, № 5 от 30.12.2015, № 4 от 30.11.2015, № 6 от 30.12.2015, заявленным Обществом в книгах покупок за 1, 2, 3 кварталы 2016 года, а также стоимость заявленных услуг в актах за 2016г., представленных налогоплательщиком в рамках проведенного Инспекцией предпроверочного анализа в отношении ООО «Декор Косметикс», без НДС.

Общая стоимость товаров (работ, услуг) по счетам-фактурам: № 1 от 05.10.2015, № 5 от № 4 от 30.11.2015, № 6 от 30.12.2015, заявленным налогоплательщиком в книгах покупок за 1, 2, 3 кварталы 2016 года без НДС составила 10 991 525,42 руб., общая стоимость заявленных услуг в вышеуказанных актах за 2016 год без НДС составила 21 745 904,78 руб.

Исходя из вышеизложенного, общая сумма не принятых налоговым органом расходов за 2016г. составила 32 737 43,20 руб. (10 991 525,42 руб. + 21 745 904,78 руб.).

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Декор Косметикс» за 2015г. показал, что фактически проверяемым лицом в адрес ООО «Селект-Груп» перечислены денежные средства с назначением платежа «оплата за услуги по организации экспозиций, изготовлению и размещению рекл. щитов и пр. согл. договора № 45 от 31.08.2015.» в общей сумме 1 111 524 руб. платежными поручениями от 18.12.2015 № 114 на сумму 901 524,00 руб., от 28.12.2015 №128 на сумму 210 000,00 руб.

При этом, возможность идентифицировать счета-фактуры, по которым фактически произведена оплата вышеуказанными платежными поручениями, отсутствует, т.к. в назначении платежа указан только номер договора.

Как указывалось выше, ООО «Декор Косметикс» по требованиям налогового органа не представлены регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры по налогу на прибыль, карточки счетов 90, 91, постатейные расшифровки доходов и расходов строк 010, 020, 030, 040, 050 листа 02 налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, в связи с чем, у налогового органа отсутствовала возможность детализировать структуру фактически произведенных Обществом расходов.

Налогоплательщиком вышеперечисленные документы не представлены ни к возражениям на акт налоговой проверки, ни к дополнениям к возражениям на акт налоговой проверки, ни в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, ни к апелляционной жалобе в УФНС по РО, ни суду.

ООО «Декор Косметикс» в качестве налогоплательщика было зарегистрировано 15.07.2015 в ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону.

Общество, фактически начало осуществлять финансово-хозяйственную деятельность с августа 2015 года, при этом оборот значительно увеличился в 4-м квартале 2015 года.

В книгах покупок 1-го, 2-го и 3-го кварталов 2016 года Обществом включены счета-фактуры: № 1 от 05.10.2015, № 4 от 30.11.2015; № 5 от 30.12.2015 и № 6 от 30.12.2015 по контрагенту ООО «Селект-Груп» ИНН <***>, то есть счета-фактуры 2015 года включены в 2016 год, но при этом доказательств включения расходов по этим счетам в 2015 году налогоплательщик не представил, не представил он этих доказательств и суду, пояснив, что у него такие доказательства отсутствуют.

По результатам налоговой проверки Инспекцией установлено несоблюдение налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 54.1, нарушение статьи 252, в результате чего, ООО «Декор Косметикс» уменьшены полученные доходы на неподтвержденные расходы, в том числе по счетам-фактурам: №1 от 05.10.2015, № 4 от 30.11.2015; № 5 от 30.12.2015 и № 6 от 30.12.2015 по контрагенту ООО "Селект-Груп" ИНН <***>.

Налогоплательщик заявил, что расходы по приобретению услуг заявленных контрагентом ООО «Селект-Груп» ИНН <***> в вышеуказанных счетах-фактурах при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, включены в состав расходов 2015 года. Налогоплательщиком документы, подтверждающие отнесение в состав расходов 2015 года расходов по приобретению услуг заявленных контрагентом ООО «Селект-Груп» ИНН <***> в вышеуказанных счетах-фактурах и регистры бухгалтерского и налогового учета не представлены в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки:

- на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки,

- в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля,

- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам выездной налоговой проверки;

- в ходе судебного процесса.

Для установления факта включения налогоплательщиком вышеуказанных счетов-фактур в состав расходов 2015 года налоговым органом проведено сопоставление показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год с бухгалтерской отчетностью (форма № 2), с декларациями по налогу на добавленную стоимость и книг покупок за 3 и 4 кварталы 2015 года.

В результате проведенного сопоставления налоговым органом установлено, что себестоимость приобретенных товаров по форме № 2 бухгалтерской отчетности составила 35 928 000 руб., в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год стоимость реализованных покупных товаров отражена в сумме 35 677 148 руб., в книгах покупок за 3 и 4 кварталы 2015 года стоимость приобретенных товаров для перепродажи отражена на сумму 36 971 579 руб. без НДС.

Таким образом, стоимость приобретенных товаров налогоплательщиком отражена в составе расходов в сумме 35 677 148 руб., т.е. меньше стоимости фактически приобретенных товаров в соответствии с данными книг покупок за 3 и 4 кварталы 2015 года (36 971 579 руб.). При этом, сумма расходов уменьшающих сумму доходов от реализации по данным декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год составила 45 695 440 руб.

Кроме того, налоговым органом проведен анализ книг покупок за 3 и 4 кварталы 2015г., в результате которого установлено, что ООО «Декор Косметикс» в 3 квартале 2015 года заявлены счета-фактуры по контрагентам:

- ООО "ПРАЙДИС" ИНН <***> на сумму 1 101 695 руб. без НДС;

- ООО "ЗУБР" ИНН <***> на сумму 1 878 508 руб. без НДС;

- ООО "СОФТКОМВЭЙР" ИНН <***> на сумму 4 116 080 руб. без НДС.

- прочие приобретения на сумму 129 338,34 руб. без НДС.

Учитывая вышеизложенное, общая стоимость приобретенных Обществом товаров, услуг по книгам покупок 3-го и 4-го кварталов 2015 года составила 44 067 862 руб. без НДС.

Также налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Декор Косметикс» за 2015 год, в результате которого установлено, что в расходной части расчетного счета отражены операции по перечислению денежных средств на общую сумму 838 863 руб. без НДС.

Иных расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг) ни в книгах покупок, ни по расчетному счету Общества налоговым органом не установлено.

Таким образом, стоимость приобретенных ООО «Декор Косметикс» товаров (работ, услуг) по книгам покупок, а также стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных в соответствии с данными расчетного счета составила в общей сумме 45 036 063 руб.

Вместе с тем, по данным декларации по налогу на прибыль за 2015 год расходы общества составили 46 722 596 руб., в том числе:

- стоимость приобретения товаров (работ, услуг) в сумме 46 695 440 руб.;

- внереализационные расходы в сумме 1 027 156 руб.

В ходе анализа данных по книгам покупок за 3, 4 кварталы 2015 года и данных налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлена разница в сумме 1 686 553 руб., в отношении которой налогоплательщиком пояснений также не представлено.

В результате всестороннего анализа бухгалтерской и налоговой отчетности Инспекцией было установлено, что налогоплательщиком в декларации по налогу на прибыль за 2015 год, а также в бухгалтерской отчетности за 2015 год, не включена в состав расходов стоимость приобретения заявленных ООО «Селект-Груп» услуг в вышеуказанных счетах-фактурах, поэтому и отражены были эти счета-фактуры в книгах покупок за 2016 год.

Налогоплательщик доводы, документы о несогласии с доначислением страховых взносов и НДФЛ не привёл ни в заявлении, ни в дополнениях, но пояснил, что решение им оспаривается целиком.

Относительно страховых взносов за период 01.01.2017 - 31.12.2018 судом установлено, что ООО «Декор Косметикс» согласно ст. 419 НК РФ в проверяемом периоде являлось плательщиком страховых взносов.

Плательщиками страховых взносов в соответствии со с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в т.ч. организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии со ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 419 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским-лицензионным договорам лицензионным-договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом пп. 1 п. 1 ст. 419 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп.2 п.1 ст.419 Кодекса).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем третьим пп. 1 п. 1 ст. 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 425 НК РФ тарифы страховых взносов установлены в следующих размерах:

1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования -10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Инспекцией в адрес ООО «Декор Косметикс» выставлены требования о предоставлении документов (информации): № 09/10588 от 25.12.2019, № 09712513 от 02.11.2020, документы организацией не предоставлены, в связи с чем, для определения суммы страховых взносов, инспекцией использованы данные из реестров сведений о доходах физических лиц за 2017-2018гг. и расчетов по страховым взносам за 2017-2018гг., представленных в инспекцию.

В ходе анализа указанных документов установлены расхождения по данным справок по форме 2-НДФЛ и базой для начисления страховых взносов в расчетах по страховым взносам за 2017г.: ООО «Декор Косметикс» в нарушение п.1 ст.421 НК РФ, не включены заработная плата ФИО50 в сумме 10 000 руб. и отпускные ФИО34 в сумме 1709 руб. (в общей сумме 11 709р за 2017г.).

№ п/п

Вид выплаты

ФИО получателя

Период (месяц, год) выплаты

Сумма выплаты

Сумма до начисленных страховых взносов (в рублях)

ОПС

22%

ОСС

2,9%

ОМС

5,1%

1.

заработная плата

ФИО50

Ноябрь 2017г.

10000

2200

290

510

2.

отпускные

ФИО34

Сентябрь 2017г.

1709

376

50

87


Итого:



11709

2576

340

597


Порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами предусмотрен ст. 226 НК РФ, в соответствии с п. 1, которой российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 1 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей предусмотренных ст. 226 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление к уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом раннее удержанных сумм налога.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Как указывалось выше, ООО «Декор Косметикс» документы по требованиям налогового органа не представлены, в связи с чем, для определения сумм НДФЛ, удержанных из заработной платы, выплаченной сотрудникам, инспекцией использованы данные из реестров сведений о доходах физических лиц за 2016-2018гг., формы отчета 6 -НДФЛ, представленных в инспекцию.

Данные о суммах НДФЛ, перечисленных в бюджет, определены в ходе проверки на основании карточек расчетов с бюджетом (КРСБ) по месту нахождения организации.

При проверке полноты перечисления удержанных сумм НДФЛ установлено следующее: согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2017г. общая сумма налога, исчисленного и удержанного с совокупного годового дохода составила 42 615 руб., в том числе по месяцам:

01

02

03

04

05

06

07

08

09

10

11

12

итого

2340

2662

2600

2600

2600

3900

3900

3900

3813

3900

5200

5200

42615

В результате проверки карточки расчетов с бюджетом установлено, что ООО «Декор Косметикс» за 2017г. уплатило 38 802 руб.

Проверкой установлено, что в нарушение статей 210, 211, 2012, 2013, 214, 214.1, 217, 218, 221 НК РФ не включен в налоговую базу в 2017г. по НДФЛ доход в виде материальной выгоды, полученной ФИО18 от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от ООО «Декор Косметикс».

В 2017г. по договору займа № 1 от 21.03.2017 ФИО18 выдан заем денежных средств в размере 100 000 руб. путем перечисления через банк на карточку (дата перечисления 22.03.2017). Заемные средства не возвращены.

В соответствии со ст. 212 НК РФ, определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляется налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

Расчет материальной выгоды, а также исчисление суммы НДФЛ производится следующим образом.

С 1 января 2016 г. Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования. С указанной даты значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указания Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).

В 2016 г. доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа.

Инспекцией произведен расчет НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу ФИО18, дата выдачи займа 22.03.2017 сумма 100 000руб. (расчет указан на стр. 70-71 оспариваемого решения).

Материальная выгода от экономии на процентах составила 9 566 руб., сумма неудержанного, не исчисленного и не перечисленного в бюджет НДФЛ за 2017г. составляет 3 813 руб. ООО «Декор Косметикс» не исполнило свою обязанность налогового агента по удержанию и своевременной уплате налога в бюджет.

Таким образом, Общество в своем заявлении не представило аргументированных доводов, опровергающих материалы проверки и выводы, сделанные в оспариваемом решении.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган, что не исключает обязанности налогоплательщика доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих возражений.

В данном случае суд, исследовав материалы дела, налоговой проверки, пояснения и доводы сторон, пришел к выводу, что такие факты как не оказание услуг спорными контрагентами, подтверждены налоговым органом, с учетом отсутствия приобретения спорных услуг у третьих лиц указанными организациями, создания схемы минимизации налоговых обязательств, фиктивности составленных документов, показаниями свидетелей, уплатой минимальных сумм налогов и платежей, имитирующих реальную хозяйственную деятельность.

При этом заявителем, указанные выше обстоятельства и полученные налоговым органом доказательства не опровергнуты, достоверных доказательств оказания услуг заявленными контрагентами не представлено, выбор указанных контрагентов разумными доводами не обоснован.

Учитывая изложенное суд пришел к выводу, что требования заявителя о признании незаконным решения налогового органа удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьями 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд расходы по госпошлине относит на заявителя с учетом их уплаты.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Колесник И. В.