Решение от 23 апреля 2024 г. по делу № А60-67736/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-67736/2023
23 апреля 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 16 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 23 апреля 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачёва, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.В. Камаевой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-67736/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие "Аспект-Центр" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области

о признании недействительным решения № 12-04/2867 от 26.05.2022 в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 11.12.2023, паспорт, диплом;

от заинтересованных лиц:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области – ФИО2, представитель по доверенности от 19.12.2022, удостоверение, ФИО3, представитель по доверенности от 29.12.2023, удостоверение, ФИО4, представитель по доверенности от 28.12.2022, удостоверение, диплом, ФИО5, представитель по доверенности от 12.01.2024, паспорт;

от Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области – ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2024, удостоверение, диплом.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие "Аспект-Центр" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области о признании недействительным решения № 12-04/2867 от 26.05.2022 в части доначисления НДС в сумме 7 885 719 руб., налога на прибыль в сумме 570 822 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ в общей сумме 119 165 руб., штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ в общей сумме 5 000 руб.

Заинтересованное лицо представило отзыв, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) на основании решения от 30.12.2021 № 24 проведена выездная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью «НПП Аспект-центр» (далее – ООО «НПП Аспект-центр», Общество, заявитель, проверяемое лицо, налогоплательщик) по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных возражений налогоплательщика начальником Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области вынесены акт выездной налоговой проверки от 25.10.2022 № 12-04/29221, дополнение к акту выездной налоговой проверки от 20.03.2023 № 12, вынесено решение от 26.05.2023 № 12-04/2867, которым Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 7 885 719 рублей, налог на прибыль организаций в сумме 8 422 698 рублей, страховые взносы в сумме 5 700 рублей.

На основании решения от 26.05.2023 № 12-04/2867 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 610 581 рублей за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций за 2019 год;

- пунктом 2 статьи 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 15 000 рублей.

Инспекцией при принятии решения от 26.05.2023 № 12-04/2867 на основании статей 112, 114 Кодекса размер штрафов уменьшен в 2 раза с учетом смягчающего ответственность обстоятельства - наличие негативных последствий в связи с введением иностранными государствами экономических санкций в отношении российских юридических лиц.

Заявитель, полагая, что решение от 26.05.2023 № 12-04/2867 является незаконным и не соответствует положениям НК РФ, нарушает его права и законные интересы, обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Свердловской области, в которой просил указанное решение отменить полностью.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 14.09.2023 №13-06/25665 жалоба заявителя была удовлетворена частично. Вышестоящий налоговый орган изменил сумму штрафа с 15 000 до 5 000 руб. по п.1 ст. 120 НК РФ, применив смягчающие обстоятельства на основании статей 112, 114 НК РФ, и признал необоснованным доначисление налога на прибыль организаций за 2018-2019 год, возложив на инспекцию обязанность по пересчету. В остальной части в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Не согласившись с принятым решением, общество с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие "Аспект-Центр" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, в ходе проверки налоговым органом установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 2, п. 6 ст. 169, п.п. 1 п. 2 ст. 170, п.п. 1 п. 2 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ ООО НПП «Аспект-Центр» в 3,4 квартале 2018 года, 3,4 квартале 2019 года неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС в общей сумме 7 885 719 рублей, в том числе по счетам-фактурам, выставленным ООО «Монолит» ИНН <***> в сумме 365 797 рубля, ООО «Гранит» ИНН <***> в сумме 2 565 165 рублей, ООО «Уралметэкспорт» ИНН <***> в сумме 1 362 975 рублей, ИП ФИО6 ИНН <***> в сумме 1 160 364 рубля, ИП ФИО7 ИНН <***> в сумме 538 874 рублей, ООО «Профмонтаж» ИНН <***> в сумме 1 892 544 руб., реальность сделок (операций) по которым не подтверждена.

1. Эпизод взаимоотношений проверяемого лица с ООО «Монолит».

В нарушение п.1 ст.54.1, п.2, п.6 ст. 169, п.п.1 и.2 ст. 170, п.п.1 п.2 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ ООО НПП «Аспект-Центр» в 3 квартале 2018 года неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС в сумме 365 797 рублей по счетам-фактурам, выставленным ООО «МОНОЛИТ» ИНН <***> реальность сделки (операций) по которым не подтверждена.

Установлено, что проверяемым лицом со спорным контрагентом заключен договор поставки № 29 от 24.09.2018. Договор и спецификация проверяемым лицом представлены без подписи со стороны директора ООО «Монолит» - ФИО8

В соответствии с представленной спецификацией контрагент поставил трубу б/у 1020*12-16 в количестве 110 тн, по цене 21 800 рублей за 1 тн, на сумму 2 398 000 рублей, в том числе НДС 365 796,61 рублей.

В оспариваемом решении дана характеристика спорного контрагента, в соответствии с которой указанную организацию можно охарактеризовать как «фирму-однодневку» и участника созданной площадки совместно с иными юридическими лицами. Общество было исключено из ЕГРЮЛ в административном порядке в связи с недостоверностью сведений. Спорный контрагент не предоставлял сведений по форме 2-НДФЛ. Директор общества доходы от указанной организации не получал (на указанное лицо была представлена в спорный период справка о доходах из исправительной колонии). Общество предоставляло налоговые декларации с минимальными начислениями к уплате, не имела штатной численности, основных средств, имущества. В ходе проверки были проанализированы контрагенты второго звена, было установлено, что спорную номенклатуру ТМЦ в адрес ООО «Монолит» третьи лица не представляли. Общество семь раз предоставляло уточненные налоговые декларации, в последней была исключена ранее заявленная реализация и фактически оставлен один контрагент.

Также установлено совпадение IP-адресов между ООО «МОНОЛИТ», ООО «ШИВЕЛУЧ» и ООО «ТОР», а также между ООО «ТРОС», ООО «ТОР» и ООО «ШИВЕЛУЧ», которые по результатам анализа определены как «технические» организации. Кроме того, установлено перечисление организациями денежных средств в адрес одних и тех же индивидуальных предпринимателей, таких как: ИИ ФИО9 (денежные средства от ООО «Трос», ООО «Тор», ООО «Монолит»), ИИ ФИО10 (снят с учета 22.10.2018) (ООО «Тор» и ООО «Монолит»), ИИ ФИО11 (снят с учета 06.11.2018) (ООО «Тор» и ООО «Монолит»), ИИ ФИО11 (ООО «Тор» и ООО «Монолит»), ИИ ФИО12 (ООО «Тор», ООО Трос», ООО «Монолит»), ИИ ФИО13 (снят с учета 09.10.2018) (ООО «Тор», ООО Трос», ООО «Монолит») и т.д. Данные обстоятельства позволяют сделать вывод об организации площадки по обналичиванию денежных средств через «технические» организации и индивидуальных предпринимателей.

2. Эпизод взаимоотношений проверяемого лица с ООО «Уралметэкспорт».

В нарушение п.1 ст.54.1, п.2, п.6 ст. 169, п.п.1 п.2 ст. 170, п.п.1 п.2 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ ООО НПП «Аспект-Центр» в 3,4 квартале 2018 года неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС в сумме 1 362 975 рублей по счетам-фактурам, выставленным ООО «УРАЛМЕТЭКСПОРТ» ИНН <***> реальность сделки (операций) по которым не подтверждена.

Установлено, что проверяемым лицом со спорным контрагентом заключен договор поставки № 28 от 17.09.2018. Согласно представленных УПД, Продавцом - ООО «Уралметэкспорт» в адрес ООО НПП «Аспект-Центр» отгружены трубы б/у 1020*11,6-16, ф820*9-12 на сумму 8 935 059 рублей, в том числе НДС 1 362 975 рублей.

При анализе выписки банка ООО «Уралметэкспорт» установлено, что «за трубу» денежные средства перечислены на р/счет ИП ФИО14 ИНН <***>, всего в 2018 году перечислено 1 493 860 тыс. руб. с назначением платежа «Оплата за трубу по счету, в том числе НДС». Далее с р/счета ИП ФИО14

ФИО15 денежные средства переводятся между своими счетами с назначением платежа «Пополнение счета (доход от ведения бизнеса). НДС не облагается».

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Уралметэкспорт» не осуществляет реальную финансово- хозяйственную деятельность и участвует в «цепочке» сомнительных операций, организованных третьими лицами, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной выгоды (экономии) организациями- выгодоприобретателями, в связи со следующими факторами: общество не имеет материально-технической базы - отсутствуют условия, необходимые для достижения результатов экономической деятельности (складские, торговые площади, транспортные средства); отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово - хозяйственной деятельности, операции по расчетным счетам носят «транзитный» характер, контрагенты-поставщики по данным книги покупок ООО «Уралметэкспорт» обладают признаками «технических» организаций, возможность поставок в адрес ООО «Уралметэкспорт» отсутствует.

Таким образом, ООО «Уралметэкспорт» не могло осуществить поставку ТМЦ (труб) в адрес ООО «Аспект-Центр».

За 4 кв. 2018 ООО «УРАЛМЕТЭКСПОРТ» представлена нулевая декларация по НДС. За 2017 год контрагентом предоставлено 8 уточненных налоговых деклараций.

3. Эпизод взаимоотношений проверяемого лица и ИП ФИО6

В нарушение п.1 ст.54.1, п.2, п.6 ст. 169, п.п.1 п.2 ст. 170, п.п.1 п.2 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ ООО НПП «Аспект-Центр» в 3,4 квартале 2019 года неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС в сумме 1 160 364 рубля по счетам-фактурам, выставленным ИП ФИО6 ИНН <***> реальность сделки (операций) по которым не подтверждена.

В проверяемом периоде между ООО НПП «Аспект-Центр» и ИП ФИО6 заключены договора транспортной экспедиции № 123/1 от 27.09.2019 и договор поставки №27/09/2019 от 27.09.2019.

Представлен УПД № 75 от 30.09.2019 где стоимость товаров составляет 3 537 250 рублей, в том числе НДС 589 541,67 рубль, наименование товара «труба б/у 1020» в количестве 141,290 тн.

Кроме того, в части представленных УПД по договору транспортной экспедиции указаны недостоверные данные в отношении транспортных средств осуществляющих грузоперевозку (указанные в УПД ТС не зарегистрированы).

По данным банковской выписки ИП ФИО6 в адрес владельцев транспортных средств, установленных по данным государственных регистрационных знаков вышеперечисленных автомобилей, перечисления за оказание транспортных услуг ИП ФИО6 не осуществлялись.

Транспортные средства в собственности ИП ФИО6 не зарегистрированы.

Характеристика спорного контрагента идентична по содержанию характеристикам контрагентов, указанных выше.

4. Эпизод взаимоотношений проверяемого лица и ООО «Профмонтаж».

В нарушение п.1 ст.54.1, п.2, п.6 ст. 169, п.п.1 п.2 ст. 170, п.п.1 п.2 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ ООО НПП «Аспект-Центр» в 3 квартале 2019 года неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС в сумме 1 892 544 рубля по счетам-фактурам, выставленным ООО «Профмонтаж» ИНН <***> реальность сделки (операций) по которым не подтверждена.

В анализируемом периоде между ООО НПП «Аспект- Центр» и ООО «Профмонтаж» заключен договор поставки №2309/19 от 23.09.2019.

Представлен УПД № 96 от 30.09.2019 на основании которого стоимость товаров составляет 11 355 264 рубля, в том числе НДС 1 892 544 рубля, наименование товара «труба б/у 1020» в количестве 354,852 тн. К УПД представлены транспортные накладные.

Характеристика спорного контрагента идентична по содержанию характеристикам контрагентов, указанных выше (за исключением штатной численности (у ООО «Профмонтаж» она была) и наличие контрагентов, поставлявших трубу). Инспекцией проанализированы контрагенты второго звена, установлено, что они все исключены из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений о них в ЕГРЮЛ, все являются организациями номинальными, не имеющими ресурсов, штатной численности, основных средств. Спорную номенклатуру товара они не закупали, и закупать не могли.

5. Эпизод взаимоотношений проверяемого лица и ООО «Гранит».

В нарушение п.1 ст.54.1, п.2, п.6 ст. 169, п.п.1 п.2 ст. 170, п.п.1 п.2 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ ООО НПП «Аспект-Центр» в 3 квартале 2018 года неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС в сумме 2 565 165 рублей по счетам-фактурам, выставленным ООО «Гранит» ИНН <***> реальность сделки (операций) по которым не подтверждена.

Согласно спецификации Поставщик обязуется поставить, а покупатель принять товар Труба б/у 1020x11,6-16 (цена за единицу 18 474,58 руб.) в кол-ве 771,38 тн. на общую сумму 16 816 084,00 руб., в том числе НДС 2 565 165,34 рублей.

Документы, подтверждающие факт доставки в адрес ООО НПП «Аспект-Центр» (товарно-транспортные накладные, экспедиторские расписки, путевые листы) не представлены.

Кредиторская задолженность на 31.12.2020 по контрагенту ООО «Гранит» составляет 4 009 456 рублей.

Расчетные счета ООО «Гранит» закрыты 10.07.2020.

В ходе анализа представленной отчетности по налогу на добавленную стоимость установлено:

- у организации высокий процент налоговых вычетов к налогу исчисленному;

- представлена уточненная (№3) налоговая декларация за 3 кв. 2018 года с «нулевыми» показателями;

- в ходе анализа книги продаж за 3 кв. 2018 года установлено, что организация ООО «Гранит» используется широким кругом лиц, сумма продаж в адрес ООО НПП «Аспект-Центр» составляет 16 815 942 руб., что составляет 40% от всей суммы стоимости книги продаж за 3 кв. 2018 года.

При анализе показателей книги покупок за 3 кв. 2018 года ООО «Гранит и данных расчетных счетов ООО «Гранит» за 3 кв. 2018 года установлено, что перечисления по расчетному счету в адрес основных контрагентов по книге покупок ООО «РИМЕЙК» ИНН <***>, ООО «ВЕЛДИС-ЛИВ» ИНН <***> отсутствуют. Установлено перечисление денежных средств большому количеству индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за строительные материалы, НДС не облагается».

ООО НПП «Аспект-Центр» в адрес ООО «Гранит» произведена оплата на сумму 12 806 628 руб. с назначением платежа «Частичная оплата за трубу по счету».

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов из книги покупок ООО «Гранит» за 3 кв. 2018 года установлено, что ООО «РИМЕЙК» ИНН <***>, ООО «ВЕЛДИС-ЛИВ» ИНН <***>, 000 «СТРОЙМАРКЕТ» ИНН <***>, ООО «УРАЛПРОФИЛЬ» ИНН <***>, ООО «ОПТМИТ» ИНН <***> являются «транзитными» организациями и не осуществляли реальной финансово-хозяйственную деятельность, а именно:

- организации исключены из ЕГРЮЛ - наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности;

- по данным, имеющимся в налоговой инспекции, ООО «РИМЕЙК» ИНН <***>, ООО «ВЕЛДИС-ЛИВ» ИНН <***>, СТРОЙМАРКЕТ" ИНН <***> присвоен признак «однодневка», а ООО «УРАЛПРОФИЛЬ» ИНН <***>, ООО «ОПТМИТ» ИНН <***> присвоен признак «техническая компания»;

- отсутствие в собственности недвижимого имущества, транспортных средств и земельных участков, контрольно-кассовой техники;

- отсутствие технического и управленческого персонала;

- установлено полное совпадение IP-адреса (95.78.176.146) ООО «Гранит» с поставщиками, отраженными в книге покупок за 3 кв. 2018 года: ООО «РИМЕЙК», ООО «ВЕЛДИС-ЛИВ», ООО «ОПТМИТ», что свидетельствует о подконтрольности и взаимозависимости данных организаций;

- анализом банковского досье установлено, что управление расчетными счетами (доступ к системе «Интернет-Банк»):

- в отношении ООО «Гранит», ООО «Уралпрофиль», ООО «Строймаркет» осуществлялось с IP адресов 83.169.216 , 31.173.120..., 31.173.101 (данные IP адреса являются динамическим).

- в отношении ООО «Гранит», ООО «Уралпрофиль», ООО «Строймаркет» осуществлялось с IP адреса 31.173.103 (данный IP адрес является динамическим), кроме того проверкой установлено, что с данных IP адресов осуществлялось управление расчетными счетами проверяемого налогоплательщика ООО НПП «Аспект-Центр», а также спорных (проблемных) контрагентов ИП ФИО7 и ООО «Уралметэкспорт».

- в отношении ООО НПП «Аспект-Центр» и ООО «Гранит» осуществлялось с IP адресов 83.149.37 , 31.173.120..., 31.173.103...., 178.176.112..., 178.178.113....(данные IP адреса являются динамическим).

- отсутствует документальное подтверждение закупа и дальнейшей реализации товаров, работ, услуг.

Таким образом, проверяемому налогоплательщику - ООО НПП «Аспект-Центр» через совпадение IP адресов подконтрольно ООО «Гранит», а также его поставщики ООО «У рал профиль», ООО «Строймаркет».

Следовательно, контрагенты ООО «РИМЕЙК» ИНН <***>, 000 «ВЕЛДИС-ЛИВ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙМАРКЕТ» ИНН <***>, 000 «УРАЛПРОФИЛЬ» ИНН <***>, ООО «ОПТМИТ» ИНН <***>, отраженные в книге покупок (8 раздел) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года ООО «ГРАНИТ» созданы для фиктивного документооборота с целью создания формальных налоговых вычетов по НДС для ООО «ГРАНИТ».

Установлено, что организация ООО «Гранит» фактически не осуществляла продажу продукции: труба б/у ф 1020x11,6-16 (составляет 40% от общего объема реализации). Сделки с ООО НПП «Аспект-Центр» на сумму 16 816 084,00 руб. по реализации продукции (труб б/у) носят «сомнительный» характер, так как ООО «Гранит» не осуществляло закуп аналогичного товара в данных объемах (труб б/у), так же у ООО «Гранит» отсутствуют трудовые и производственные ресурсы для реализации такого объема товара.

Исходя из вышеизложенного - ООО «ГРАНИТ» фактически не поставляет в адрес ООО НПП «АСПЕКТ-ЦЕНТР» трубы, поскольку отсутствует реальное приобретение данного товара указанным контрагентом, а так же не установлено приобретение труб поставщиками 2 и последующих звеньев.

По данным расчетного счета ООО «ГРАНИТ» и поставщиков по цепочке установлено, что денежные средства перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей и обналичиваются. Кроме того, поставщиками 2 и последующих звеньев документы не представлены, что свидетельствует о нереальности сделок.

6. Эпизод взаимоотношений проверяемого лица и ИП ФИО7

В нарушение п.1 ст.54.1, п.2, п.6 ст. 169, п.п.1 п.2 ст. 170, п.п.1 п.2 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ ООО НПП «Аспект-Центр» во 2 квартале 2018 года неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС в сумме 538 874 рубля по счетам-фактурам, выставленным ИП ФИО7 реальность сделки (операций) с которым не подтверждена.

В ходе проверки установлено, что проверяемое лицо заключило со спорным контрагентом договор поставки № 25 от 29.05.2018.

Согласно представленного договора поставки №25 от 29.05.2018, Поставщик - ИП ФИО7 обязуется передать в собственность Покупателя - ООО НПП «Аспект-Центр» продукцию, наименование, цена, количество, ассортимент которой согласовываются в спецификации.

В соответствии с представленными счетами-фактурами, в июне 2018 года в адрес ООО НПП «Аспект-Центр» отгружен товар - труба б/у 1020x11,6-16.

Кредиторская задолженность на 31.12.2020 по контрагенту ИП ФИО7 составляет 553,50 рубля.

ООО НПП «Аспект-Центр» не представлены по требованию: товаросопроводительные документы, подтверждающие доставку ТМЦ от поставщика ИП ФИО7; договоры (контракт, соглашение), заключенные с покупателями товара (работ, услуг), приобретенного у ИП ФИО7; доверенности, деловая переписка по контрагенту; письменные пояснения по вопросу взаимоотношений в разрезе по контрагенту ИП ФИО7 с кем заключался договор с указанием конкретных данных представителей (ФИО, телефоны, адреса электронной почты и др. контактной информации), где и каким образом заключался договор, как согласовывались условия по оплате.

ИП ФИО7 по требованию налогового органа документы не представил.

В оспариваемом решении приведена характеристика спорного контрагента, в соответствии с которой последняя декларация по НДС представлена за 4 квартал 2018 года (нулевая). Доходы от реализации за 2018 год - 0 руб., налоговая база по НДС за 2018 - 0 руб. Справки по форме 2-НДФЛ: за 2018 - 2020 г. г. сведения не представлены.

При анализе выписки банка ИП ФИО7 установлено, что на расчетный счет ИП поступают денежные средства с назначением платежа «Транспортные услуги. Без НДС; за товар; за аренду спецтехники; за запчасти; за металл; за ремонтные работы», поступления «за трубу» были от нескольких организаций на общую сумму 7 565 313,50 руб., в том числе ООО НИИ «Аспект-Центр» в адрес ИП ФИО7 произведена оплата на сумму 4 529 659,50 рублей с назначением платежа «Оплата за трубу по счету согласно договора №25 от 29.05.2018. В том числе НДС 18.00%».

С расчетного счета ИП ФИО7 оплата «за трубу» произведена только в сумме 171 835 руб. «за трубу профильную 60/60 стенка 2» в адрес ООО «СТАЛЬЗАПЧАСТЬ». Денежные средства, поступившие от ООО НПП «Аспект-Центр», перечислялись на счета различных ИП «за строительные материалы, без НДС».

За период 2, 3, 4 кв. 2018 года ИП ФИО7 05.02.2021 представлены уточненные декларации по НДС с «нулевыми» показателями.

В ходе проверки установлено, что с IP адреса 85.140.79.115 представителем по доверенности ФИО16 представлена «нулевая» НД по НДС за 2 кв. 2018 года в отношении ИП ФИО7,

В отношении ИП ФИО14 с IP адреса 85.140.79.239 и ФИО17 с IP адресов (85.140.79.66, 85.140.79.194) осуществлялось управлением расчетными счетами (доступ к системе «Интернет-Банк»), данные лица являются участниками схемы по обналичиванию денежных средств (описание расч/счета ИП ФИО6 на стр.146 оспариваемого решения).

Установлено совпадение IP адреса 95.78.176.146 при сдаче налоговых деклараций по НДС за 2 кв. 2018 года между ООО «СТАН-ФОСТ» ИНН <***> и ООО «ВЕЛДИС-ЛИВ» ИНН <***> (контрагенты ИП ФИО7), а также спорным контрагентом ИП ФИО7, что указывает на наличие единого органа управления и согласованности действий.

В ходе допроса индивидуальный предприниматель пояснил, что регистрацию ИП ФИО7 проводил самостоятельно, но Решение о создании ИП было принято по просьбе третьих лиц. На данный момент деятельность как ИП закрыта.

Какие виды деятельности осуществлял ФИО7 как ИП ему не известно. Доход от участия в деятельности ИП ФИО7 не получал.

Первичную документацию (накладные, счета-фактуры, договоры и т.д.) в качестве руководителя ИП ФИО7 не подписывал, доверенности также ни на кого не выписывал. Назвать основных контрагентов ИП ФИО7 не смог. Налоговые декларации за 2018-2019гг. не подписывал, в налоговые органы их не представлял. Кто осуществлял руководство деятельностью ИП ФИО7 ему не известно.

В ходе проверки установлено совпадение ip-адресов между ООО НПП «Аспект-Центр» и ИП ФИО7, а также с ООО «Уралметэкспорт» (спорный контрагент).

Документы, подтверждающие факт доставки в адрес ООО НПП «Аспект-Центр» (товарно-транспортные накладные, экспедиторские расписки, путевые листы) не представлены.

В оспариваемом решении приведен анализ IP-адресов, с которых осуществлялось направление отчетности как проверяемого лица, так и контрагентов первого и второго звеньев. В ходе анализа установлено, что налоговая отчетность по НДС ООО «Гранит» и ИП ФИО7, а также контрагентами-поставщиками, отраженными в книге покупок ООО «Гранит» за 3 кв. 2018 года: ООО «Велдис-Лив» ИНН <***>, ООО «Римейк» ИНН <***>, ООО «Оптмит» ИНН <***> представлена с одного IP адреса 95.78.176.146.

Налоговая отчетность по НДС ООО «Уралметэкспорт» ИНН <***> за 3 кв. 2018 года и ИП ФИО18 ИНН <***> за 1 кв., 2 кв. 2019 года представлена с IP адреса 37.113.133.129.

В ходе проверки установлено совпадение в 2018 году IP адресов между ООО НПП «Аспект-Центр» и ООО «УралметЭкспорт», ИП ФИО7

В ходе проверки установлены основные покупатели спорной номенклатуры товара (б\у трубы), в частности, это АО ЕВРАЗ Металл Инпром ИНН <***>. Сумма реализации за 2018-2020 г. г. составляет - 143 040 942 (31,8% от общего оборота по книге продаж). По данным расчетных счетов ООО НПП «Аспект-Центр» установлены перечисления на расчетные счета в 2019-2020 г. г. от АО ЕВРАЗ Металл Инпром в сумме 145 636 084 рубля.

Кроме того, спорные ТМЦ проверяемое лицо реализовывало ООО «ЕвразМеталл Сибирь» ИНН <***> сумма реализации за 2017-2019 г. г. составляет 317 481 858 (65,2% от общего оборота по книге продаж). По данным расчетных счетов ООО НПП «Аспект-Центр» установлены перечисления на расчетные счета в 2018-2019гг. от ООО «ЕвразМеталл Сибирь» в сумме 303 987 990.6 рублей.

При анализе расчетных счетов проверяемого налогоплательщика ООО НПП «Аспект-Центр» установлено, что основная доля денежных средств (48,6%) перечислена в адрес ООО «АК «ВР» («АК «Вторресурс») ИНН <***> с назначением платежа «Оплата за трубу по спецификации, в том числе НДС 18.00 %».

ООО «АК «ВР», оплачивает налоги, страховые взносы, заработную плату, аренду, транспортные услуги, проходит оплата за трубу. У организации присутствует номенклатура расходов, свидетельствующая о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В ИФНС № 18 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов информации у ООО «АК «Вторресурс» ИНН <***> КПП 771801001 по взаимоотношениям с ООО НПП «Аспект-Центр».

Документы в ответ на требование не представлены.

Далее денежные средства от ООО «АК «Вторресурс» перечисляются в адрес ООО «Газстройинновация» ИНН <***> (основной вид деятельности - торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе, численность - 23 чел., в собственности имеются грузовые и легковые автомобили.) - с назначением платежа «оплата по договору за трубу б/у, лом черных металлов».

ООО «Газстройинновация» оплачивает налоги, страховые взносы, заработную плату, покупает трубу и оплачивает транспортные услуги, что свидетельствует о ведении реальной финансово- хозяйственной деятельности.

Далее денежные средства от ООО «Газстройинновация» ИНН <***> перечисляются в адрес АО «Краснодаргазстрой» (основной вид деятельности - производство общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи; численность - 5 006 чел., в собственности имеются: квартиры, земельные участки, гаражи, жилые и нежилые помещения, сауна, магазин, танцевальная площадка; легковые, грузовые автомобили и автобус.) - с назначением платежа «оплата по договору за трубу б/у».

Кроме того, ООО «Газстройинновация» перечисляет денежные средства за: обработку труб (ООО «ГидроЗащита», ООО «Чусовской завод по восстановлению труб»); за техническую ревизию трубной продукции и грузоподъемные работы (ООО «Проект энергия ДС»); за полиизоционат (ООО «Вальтер Хеми»).

Проведенный анализ движения денежных средств совпадает с книгами покупок ООО НПП «Аспект - Центр» ИНН <***> и его поставщиков труб.

Из анализа книг продаж ООО НПП «Аспект - Центр» ИНН <***> следует, что на протяжении проверяемых налоговых периодов и по настоящее время ООО НПП «Аспект-Центр» является поставщиком металлопроката для ООО «Евразметалл Сибирь» ИНН <***> (налоговые периоды 2018-2019 годов); сумма сделок в среднем в квартал составляет от 20 до 30 млн. рублей.

В ходе проверки установлено, что ООО «АК «Вторресурс» (Продавец) заключен договор купли-продажи № 2-05/18 от 24.05.2018 с ООО НПП «Аспект - Центр» (Покупатель). Вместе с договором были представлены спецификации, в соответствии с которыми ООО «АК «Вторресурс» реализовало в адрес проверяемого лица б\у трубу.

Установлено, что ООО «АК «Вторресурс» поставлено в адрес ООО НПП «Аспект- Центр» в 2018-2019 г.г.: в 2018 году труб б/у 1020 - 1 877.288 тн; в 2019 году - 603.229 тн.

В ходе проверки налоговым органом установлен еще один реальный поставщик спорной номенклатуры товара (ООО ТК «Вертикаль»), по данным которого в 2019 году поставлено трубы б/у в адрес ООО НПП «Аспект-Центр» на сумму 14 613 391 рубль, в т.ч. НДС. По данным книги покупок ООО НПП «Аспект-Центр» поставка осуществлена на сумму 15 950 000 рублей, в т.ч. НДС.

По данным ООО ТК «Вертикаль» отгрузка на сумму 1 336 609 рублей, в т.ч. НДС-222768.17руб. в адрес ООО НПП «Аспект-Центр» не осуществлялась.

ООО ТК «Вертикаль» в адрес ООО НПП «Аспект-Центр» в 2019 г. поставлено труб (б/у 820, 1220) в количестве 518.470 тн.; в 2019 году поставлено труб б/у в адрес ООО НПП «Аспект-Центр» на сумму 40 074 061.10 рубль, в т.ч. НДС.

ООО Компания «Орум» в адрес ООО НПП «Аспект-Центр», в 2019 году поставлено труб (б/у 1020) в количестве 1 674.541тн.

Всего основными поставщиками ООО НПП «Аспект-Центр» в 2018- 2019 г. г. поставлено труб б/у в адрес проверяемого лица в количестве 4 673, 528 тн на сумму 107 094 093,76 руб.

В ходе проверки исследован вопрос об объемах дальнейшей реализации спорных ТМЦ в адрес покупателей. В ходе анализа поступившей информации от покупателей проверяемого лица установлено:

А.) ООО НПП «Аспект-Центр» поставлено трубы б/у в адрес ООО «ЕвразМеталл Урал», ООО «ЕвразМеталл Сибирь»:

- в 2018 году поставлено труб б/у «820,1020» в количестве 4 747.75 тн.

- в 2019 году поставлено труб б/у «820,1020,1220» в количестве 5 696,482 тн.

Б.) ООО НПП «Аспект-Центр» - «Поставщик, Заказчик», заключены договоры с ООО «Карди» ИНН <***> - «Покупатель, Исполнитель» купли-продажи б\у трубы, а также договор оказания услуг по ее обработке.

По данным счета-фактуры № 95/07 от 25.07.2019 поставка трубы б/у 1020 в количестве 21.108 тн осуществлена на сумму 443 268 руб.

По данным счет-фактуры № 416 от 06.11.2019 обработка трубы б/у 1020 в количестве 123,496 тн осуществлена на сумму 617 480 руб.

В.) Согласно представленных документов, ООО «Магистраль» (Покупатель) приобрело у ООО НПП «Аспект-Центр» (Продавец) трубы б/у 1020x8,7-12 в количестве 12,522 т. на общую сумму 246 282,70 рубля.

Г.) Согласно представленных документов, ООО «Промышленная энергетика» (Покупатель) приобрело у ООО НПП «Аспект-Центр» (Продавец) трубы б/у ф 1020x11 в количестве 24,415 т. на общую сумму 481 634,70 рубля.

Д.) По данным ООО ПО «ДЕКО» приобретено труб б/у ф1020х10-11 у ООО НПП «Аспект-Центр» в количестве 5,381 т. на общую сумму 147 977,50 рублей.

Е.) По данным ООО «ПРОМЕТЕЙ» приобретено труб б/у 1020x8,7-12 у ООО НПП «Аспект-Центр» в количестве 12,114 т. на общую сумму 230 166 рублей.

Кроме того, в ходе проверки проведен анализ товарно-транспортных накладных по перевозке труб. ООО НПП «Аспект-Центр» представлены товарно-транспортные накладные по перевозке труб. По данным ТТН перевозчиками заявлены ИП ФИО19, ИП ФИО20, ИП ФИО6, ИП ФИО21 (директор ООО НПП «Аспект-Центр»).

Для установления факта перевозки труб в ООО «РТИТС» направлено поручении о предоставлении документов (информации) по перемещению автотранспортных средств указанных в ТТН представленных ООО НПП «Аспект Центр», получен ответ на требования № 2174 от 26.08.2022, № 891.

Проведен анализ товарно-транспортных накладных, представленных ООО «Аспект-Центр» по перевозке труб поставщиком ООО «Уралметэкспорт» в адрес ООО «Аспект-Центр» из г. Серова Свердловской области в г. Нижнюю Туру Свердловской области.

Перевозчиками в товарно-транспортных накладных по перевозке труб от ООО «Уралметэкспорт» указаны ИП ФИО21 (директор ООО НПП «Аспект-Центр») и ИП ФИО19 и установлены несоответствия с информацией, предоставленной ООО «РТИТС». В частности, в соответствии с представленным ответом транспортные средства, указанные в ТТН в соответствующие даты либо не перемещались по соответствующему маршруту, указанному в ТТН, либо никогда не заезжали туда.

В некоторых ТТН отсутствуют даты сдачи груза.

Проведен анализ товарно-транспортных накладных, представленных ООО НПП «Аспект-Центр» по перевозке труб перевозчиком ИП ФИО6, а также поставщиком ИП ФИО7, поставщиком ООО «Монолит», поставщиком ООО «Гранит». В ходе анализа установлены аналогичные несоответствия.

В ходе проверки инспекцией дополнительно по ТТН по поставщикам ООО «Монолит» и ООО «Гранит» установлено, что договор между ООО «Монолит» с ООО НПП «Аспект-Центр» заключен 24.09.2018, УПД оформлено 25.09.2018, а перевозка ТМЦ (труб), согласно транспортных накладных, осуществлялась в период с 20.02.2019 по 21.06.2019 - т.е. спустя 5 месяцев и более после заключения договора поставки и составления УПД.

Договор между ООО «Гранит» и ООО НПП «Аспект-Центр» заключен 15.08.2018, УПД оформлены в период с 17.08.2018 по 30.09.2018, а перевозка ТМЦ (труб), согласно данных накладных, осуществлялась в период с 05.11.2018 по 25.01.2019 - т.е. спустя 3 месяца и более после заключения договора поставки и составления УПД.

Договоры на хранение (временное хранение) продукции на местах поставки от контрагентов ООО НПП «Аспект-Центр» не заключались, перечисления денежных средств, согласно анализа расчетных счетов проверяемого налогоплательщика, с назначение платежа «за хранение» не осуществлялись.

По данным бухгалтерского учета ООО НПП «Аспект-Центр» на сч.10 «Материалы» ТМЦ (трубы) в количестве ПО тн. от поставщика ООО «Монолит» оприходованы 25.09.2018 (дата УПД), а от поставщика ООО «Гранит» оприходованы в период с 17.08.2018 по 30.09.2018 (даты УПД) в количестве 771,38 тн.

Следовательно, покупателем ООО НПП «Аспект-Центр» оприходованы трубы, которые согласно ТТН фактически еще не были перевезены.

В ходе проверки были допрошены ФИО22, ФИО23 - водители ИП ФИО24, а также ФИО25 - водитель ИП ФИО21

Свидетели в ходе допроса пояснили, что Организация ООО НПП «Аспект-центр» знакома, с директором ФИО21 знакомы. Приемку и отпуск товара, погрузочно-разгрузочные работы в ООО НПП «Аспект-Центр» осуществляет ФИО21 с помощью спецтехники. Организации ООО «Монолит» ИНН <***>, ООО «Гранит» ИНН <***>, ООО «Профмонтаж» ИНН <***>, ООО «Уралметэкспорт» ИНН <***> не знакомы. С ФИО6 ИНН <***>, ФИО7 ИНН <***>, ФИО20 ИНН <***> не знакомы. Адреса погрузки и разгрузки товара указывал ФИО21 Транспортные накладные подписывали лично, кто их оформлял, не знают.

При сопоставлении данных о покупке и реализации трубы установлено, что за 2018-2019 г. г.:

- оприходовано трубы в количестве 12 899.078 тн (в том числе от проблемных поставщиков - 1 957.222 тн)

- реализовано трубы в количестве 10 990.915 тн (в т.ч. в адрес АО «Евраз Маркет» в количестве 10 444.232 тн). Следовательно, 12 899.078 тн - 1957.222 тн = 10 941.856 тн (поставка труб реальными поставщиками).

Таким образом, установлено, что у ООО НПП «Аспект-Центр» отсутствовала необходимость в приобретении труб от проблемных контрагентов ИП ФИО7, ООО «Уралметэкспорт», ИП ФИО6, ООО «Гранит», ООО «Профмонтаж», ООО «Монолит» в количестве 1 957.222 тн, так как необходимое количество труб для поставки в адрес покупателей (в т.ч. в адрес основного покупателя АО «Евраз Маркет»), приобретено у реальных поставщиков (ООО Компания «ОРУМ», ООО ТК «Вертикаль», ООО АК «Вторресурс» и других), а операции по поставке труб от контрагентов ИП ФИО7, ООО «Уралметэкспорт», ИП ФИО6, ООО «Гранит», ООО «Профмонтаж», ООО «Монолит» имели «формальный» документооборот.

Установлено, что движение денежных средств по расчетным счетам имеет транзитный характер, сопровождается многократным перечислением внутри одной группы индивидуальных предпринимателей с одним назначением платежа «за транспортные услуги».

Установлено, что денежные средства на счетах ИП не использовались для осуществления деятельности, так как отсутствуют расходы, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности: приобретение компьютерной и оргтехники, перечисления денежных средств на выплату заработной платы, телефонную связь, коммунальные услуги, оплату электроэнергии, оплаты обязательных платежей и НДФЛ.

В дальнейшем денежные средства выведены на карточные счета ИП с назначением платежа «перечисление доходов от предпринимательской деятельности, пополнение карты» с целью обналичивания денежных средств путем снятия наличных через терминалы.

В отношении проблемных контрагентов в договорах поставки прописаны: предмет договора, качество и сдача - приемка продукции, цена и порядок расчета, сроки и условия поставки, ответственность сторон, срок действия договора, прочие условия.

К договорам поставки, спецификации на поставку продукции представлены в отношении: ООО «Монолит», ООО «Гранит», ООО «Уралметэкспорт», в отношении ООО «Профмонтаж», ИП ФИО6, ФИО7 спецификации не представлены.

В договорах поставки и спецификациях на поставку продукции отсутствуют данные о местонахождении товара, способы и сроки поставки товара, условия оплаты.

Договор с ООО «Монолит» представлен без подписи со стороны директора ООО «Монолит» - ФИО8 и печати организации.

Установлен хронологический порядок номеров по договорам поставки заключенным ООО НПП «Аспект-Центр»: с ИП ФИО7 № 25 от 29.05.2018, ООО «Гранит» № 27 от 15.08.2018, ООО «Уралметэкспорт» № 28 от 17.09.2018, ООО «Монолит» № 29 от 24.09.2018.

Установлена полная идентичность структуры и текста сопоставленных договоров поставки между проблемными контрагентами (ИП ФИО7, ООО «Гранит», ООО «Уралметэкспорт», ООО «Монолит», ИП ФИО6, ООО «Профмонтаж»),

Что свидетельствует о составлении договоров одним лицом, и о взаимосвязанности данных контрагентов и проверяемого налогоплательщика.

В ходе анализа представленных договоров поставки и спецификаций на поставку продукции установлено, что непосредственно условия договора не содержат конкретной информации о предмете договора (отсутствуют наименование, ассортимент, размер, единица измерения и другие идентифицирующие предмет договора характеристики).

Представленные договоры поставки носят характеристики рамочного договора (договора с открытыми условиями), в качестве которого признается договор, определяющий общие условия обязательственных взаимоотношений сторон, которые могут быть конкретизированы и уточнены сторонами путем составления спецификаций, подачи заявок одной из сторон или иным образом на основании либо во исполнение рамочного договора (п. 1 ст. 429.1 ГК).

Необходимость составления спецификации вытекает из содержания договора поставки, а, именно:

1) составление спецификации прямо предусмотрено договором;

2) в договоре не полностью согласованы (не конкретизированы) условия о наименовании и (или) количестве поставляемого товара, и в отсутствие спецификации (или иного документа, в котором согласованы данные условия), договор поставки может быть признан незаключенным (п. 3 ст. 455, п. 2 ст. 465, п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 432 ГК РФ);

3) в договоре не определен (не полностью определен) ассортимент товара, что не позволит покупателю требовать передачи товара в ассортименте или отказаться от принятия и оплаты товара, ссылаясь на то, что он не соответствует ожидаемому ассортименту (п. 1 ст. 467, п. 1 ст. 468 ГК РФ);

4) заключен рамочный договор поставки и для согласования условий конкретной поставки, которые в рамочном договоре остались открытыми (п. 1 ст. 429.1 ГК РФ). Без согласования условий о конкретном наименовании и количестве товара конкретная сделка не будет считаться заключенной, права и обязанности по ней не возникнут (п. 1 ст. 432, п. 2 ст. 307 ГК РФ).

Представленные ООО НПП «Аспект Центр» договора поставки и спецификации на поставку продукции в отношении ИП ФИО7, ООО «Гранит», ООО «Уралметэкспорт», ООО «Монолит», ИП ФИО6, ООО «Профмонтаж» не содержат конкретной информации о хозяйственных операциях, отсутствуют данные о местонахождении товара, способы и сроки поставки товара, условия оплаты.

В заявлении Общество приводит таблицу, в которой содержится информация о движении и маршрутах 70 транспортных средств, указанных в ТТН, которые были приложены к договорам по спорным сделкам с контрагентами.

Обращаем внимание, что ООО «РТИТС» (Платон) предоставлена информация более чем на 2000 листах о маршрутах движения 176 автомобилей, указанных в ТТН по спорным сделкам. Из указанного количества Общество выборочно в таблице отразило маршруты движения тех транспортных средств, сведения о которых совпали как в ТТН, так и в предоставленном ответе ООО «РТИТС». В этой же таблице отражены транспортные средства, по которым у ООО «РТИТС» информация отсутствовала, либо транспортные средства, по которым (в отсутствие точной информации) Общество предположительно делает вывод о том, что «Погрузку и разгрузку... осуществить мог».

Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса. С указанной квалификацией общество несогласно, полагая, что в его действиях отсутствует умысел.

Квалифицирующим признаком состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 данного Кодекса, является наличие умысла на неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы или иных неправомерных действий.

Согласно п. п. 1, 2, 4 ст. 110 Налогового кодекса Российской Федерации виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В рассматриваемом случае, доначисление недоимки, пеней и штрафа по НДС явилось следствием совершения налогоплательщиком умышленных действий, а именно принятия к учету документов, содержащих недостоверные сведения и применения на основании них вычета по НДС, сознательно допустив наступление вредных последствий таких действий.

При таких обстоятельствах привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, является правомерным.

Кроме того, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 Кодекса за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Позднее, при рассмотрении апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган пришёл к выводу, что Общество подлежит привлечению к ответственности по п.1 ст. 120 НК РФ,

Каких-либо доводов или аргументации относительно привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ заявление Общества не содержит, как и не содержала и апелляционная жалоба, направленная в вышестоящий налоговый орган в рамках досудебного урегулирования налогового спора.

Согласно пункту 1 статьи 120 Кодекса грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей (пункт 2 статьи 120).

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Оспариваемым решением Обществу вменяется грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций за 2018-2020 год:

- по счету 20 «Основное производство», счету 40 «Выпуск продукции» числится сальдо на конец года на 31.12.2018, 31.12.2019, 31.12.2020,

- счет 40 не корреспондирует со счетом41 «Товары»,

- поступление товарно-материальных ценностей отражено на счете 10 «Материалы», а реализация происходит со счета 41 «Товары», при этом в бухгалтерском учете отсутствуют проводки о передаче товарно-материальных ценностей со счета 10 на счет 41.

Доводы Общества, изложенные в заявлении, аналогичны доводам апелляционной жалобы и выражают несогласие с выводами Инспекции, что установлены факты, свидетельствующие об искажении налогоплательщиком собственной хозяйственной деятельности, в результате которой созданы формальные условия для уменьшения налоговых обязательств перед бюджетом. Налогоплательщиком со «спорными» контрагентами создан фиктивный документооборот, что свидетельствует о недобросовестном характере действий налогоплательщика при заявлении в налоговых целях рассматриваемых сделок. Учитывая обстоятельства дела, у Инспекции имелись законные основания для принятия оспариваемого решения.

При изложенных обстоятельствах, суд отказывает в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

Судебные расходы относятся на заявителя в порядке статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья И.В. Хачёв