Решение от 17 июня 2021 г. по делу № А41-19370/2021

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-19370/21
17 июня 2021 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 15 июня 2021 года

Полный текст решения изготовлен 17 июня 2021 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании возвратить 1 006 736 руб. 41 коп., начислить и уплатить проценты,

при участии в заседании: согласно протоколу

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» (далее – ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 20 по Московской области, инспекция, заинтересованное лицо) об обязании возвратить 1 006 736 руб. 41 коп., начислить и уплатить проценты, исходя из процентной ставки, равной действовавшей ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за соответствующий период по день фактического возврата.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о слушании дела уведомлен надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Спор рассматривается в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие надлежащим образом извещенного заявителя о месте и времени судебного разбирательства, по имеющимся в материалах дела документам.

Исследовав в полном объеме и оценив в совокупности документы, имеющиеся в материалах дела, арбитражный суд установил.

08.10.2020 Арбитражным судом Московской области было вынесено решение по делу № А41-111806/2019 об отказе в удовлетворении требований ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» о признании задолженности утратившей право на взыскание и возложение обязанности выдать справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам. Также указанным решение удовлетворен встречный иск Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области о взыскании с ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» задолженности по налогам, пеням, штрафам в сумме 17 571 112 руб. 59 коп.

19.01.2021 Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда по делу № А41-111806/2019 решение Арбитражного суда Московской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 10.06.2021, решение Арбитражного суда Московской области и Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда оставлены без изменения.

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении требований и удовлетворяя требования налогового органа, суды исходили из следующего.

Инспекцией в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на основании решения от 31.05.2016 № 578 проведена выездная налоговая проверка ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в соответствии со статьей 101 НК РФ инспекцией 01.09.2017 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 26 (далее – решение инспекции от 01.09.2017 № 26), в соответствии с которым ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 316 909 руб., обществу доначислено 17 941 715 руб. налога на прибыль, 8 635 845 руб. НДС, в соответствии со статьей 75 НК РФ начислено 4 384 713 руб. пеней, также инспекцией отказано в возмещении 1 619 993 руб. НДС за 3 квартал 2013 года, уменьшении убытка по налогу на прибыль в размере 21 432 431 руб.

Не согласившись с выводами и предложениями, изложенными в решении инспекции от 01.09.2017 № 26, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Московской области.

Решением от 11.12.2017 № 07-12/126099@ Управление ФНС России по Московской области отменило решение инспекции от 01.09.2017 № 26 в части доначисления налога на прибыль организаций, а так же соответствующей суммы пеней и штрафа, уменьшения убытков по налогу на прибыль организаций по финансово-хозяйственной деятельности с ООО «ОЛДИ ПЛЮС» и ООО «БК МЕДИА», в части начисления 11 395 376 руб. налога на прибыль, 8 635 845 руб. НДС, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа, отказа в возмещении 1 619 993 руб. НДС жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции – без изменения.

Согласно решению инспекции от 01.09.2017 № 26 налогоплательщику доначислены налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость в связи с получением ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» необоснованной налоговой выгоды путем применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «КОНЭР», а также отнесения в состав затрат выплаченных указанной организации денежных средств при исчислении налога на прибыль.

ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 01.09.2017 № 26, дело Арбитражного суда Московской области № А41-328/18.

Решением Арбитражного суда Московской области от 28.04.2018 по делу № А41-328/18, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2018, постановлением Арбитражного суда Московского округа от 03.10.2018 по тому же делу, в удовлетворении требований ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» о признании недействительным решения инспекции от 01.09.2017 № 26 отказано.

Определением Верховного Суда Российской Федерации 24.10.2018 ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда.

Соответственно задолженность у ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» перед Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области подтверждена в судебном порядке. В порядке ст. 45 НК РФ, данная задолженность налогоплательщиком не погашена.

30.12.2019 ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании инспекции безнадежно утратившей право взыскания задолженности и выдаче справки.

В материалы дела представлен платежный ордер от 28.05.2018 № 1, из которого следует, что кредитным учреждением 28.05.2018 произведено списание с расчетного счета ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» 1 006 736 руб. 41 коп. с назначением платежа «№ 29045062 по решению о взыскании № 41146 от 30.03.2018 на основании ст. 46 НК РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ».

30.09.2020 представителем по доверенности от ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» ФИО2 было подано ходатайство об уточнении исковых требований по делу № А41-111806/2019, где уточнена сумма требований до 17 572 112 руб. 59 коп.

На стр. 5 решения Арбитражного суда Московской области по делу А41-111806/2019, указано: «В ходе судебного разбирательства стороны согласились, что на момент рассмотрения настоящего дела сумма недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам, начисленным по решению инспекции от 01.09.2017 № 26, составляет 17 572 112 руб. 59 коп. (часть 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации)».

05.10.2020 арбитражный суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, счел заявленные ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» требования подлежащими частичному удовлетворению, встречный иск инспекции – удовлетворению в полном объеме.

В резолютивной части решения по делу № А41-111806/2019 арбитражный суд указал на признание постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Московской области от 30.03.2018 № 6528 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, вынесенного в отношении ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ», не подлежащим исполнению, а денежную сумму в размере 17 572 112 руб. 59 коп. – не подлежащей списанию.

В удовлетворении остальной части требований арбитражным судом заявителю было отказано.

Встречный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Московской области о взыскании с ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» 17 572 112 руб. 59 коп. задолженности по налогам, пеням, штрафам был арбитражным судом удовлетворен.

Основанием для обращения ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» в арбитражный суд с заявлением об обязании Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области возвратить 1 006 736 руб. 41 коп., начислить и уплатить проценты, исходя из процентной ставки, равной действовавшей ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за соответствующий период по день фактического возврата, послужил вывод заявителя о том, что в судебным решением по делу № А41-111806/2019 арбитражным судом установлен факт того, что инспекцией нарушена процедура взыскания задолженности во внесудебном порядке в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ в части соблюдения сроков принятия решений о взыскании недоимки за счет денежных средств и/или имущества налогоплательщика.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает заявленные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 23 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговым органом производится взыскание налога в порядке, предусмотренном указанным кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Установленные правила применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются па плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

На основании пунктов 1, 2, 8 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога (пени) признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации пли индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации пли индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации пли индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Закона № 229-ФЗ постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее –постановление от 30.07.2013 № 57), следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращение его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ. В то же время, если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Инспекцией в порядке статьи 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 15.12.2017 № 14758 с указанием общего размера задолженности – 36 897 175 руб., и предложением в добровольном порядке до 27.12.2017 погасить задолженность, начисленную по решению инспекции от 01.09.2017 № 26.

В связи с частичной отменой 11.12.2017 вышестоящим налоговым органом решения инспекции от 01.09.2017 № 26, заинтересованным лицом в адрес ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» в порядке статьи 71 НК РФ выставлено уточненное требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 25.12.2017 № 14785 с указанием общего размера задолженности – 28 757 207 руб., и предложением в добровольном порядке до 12.01.2018 погасить задолженность по решению инспекции от 01.09.2017 № 26, также указанное требование содержит сообщение об отзыве налоговым органом требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 15.12.2017 № 14758.

В связи с неисполнением ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 25.12.2017 № 14785, инспекцией 30.03.2018 в порядке статьи 46 НК РФ принято решение № 41146 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму взыскания 28 757 207 руб. (далее – решение инспекции от 30.03.2018 № 41146), в банк направлены инкассовые поручения от 30.03.2018 №№ 68102, 68103, 68104, 68105, 68106, 68107, 68108, 68109, 68110.

В связи с недостаточностью (отсутствием) денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика инспекцией также вынесено решение от 30.03.2018 № 8605 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации (ответственного участника (участника) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя на сумму 28 757 207 руб., и постановление от 30.03.2018 № 6528 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) на сумму 28 757 207 руб.

На основании решения инспекции от 30.03.2018 № 41146 кредитным учреждением 28.05.2018 произведено списание с расчетного счета ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» денежных средств в сумме 1 006 736 руб. 41 коп.

В рамках рассмотрения дела № А41-111806/2019 арбитражным судом установлен факт того, что инспекцией была нарушена процедура взыскания задолженности во внесудебном порядке в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ в части соблюдения сроков принятия решений о взыскании недоимки за счет денежных средств и/или имущества налогоплательщика, поскольку указанные решения должны были быть вынесены до 13.03.2018 включительно, однако, были приняты 30.03.2018.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Между тем, учитывая представленные сторонами в материалы дела № А41-111806/2019 доказательства, в том числе, доказательства наличия в период предъявления требований инспекции об оплате спорной задолженности на расчетном счете ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» денежных средств в объеме, достаточном для исполнения обязанности по оплате недоимки, начисленной по решению инспекции от 01.09.2017 № 26, а также доказательства совершения налогоплательщиком действий, направленных на вывод денежных средств с расчетного счета заявителя, арбитражный суд посчитал, что ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» обратилось с рассматриваемыми в деле № А41-111806/2019 требованиями с фактической целью уклониться от исполнения обязанности по уплате недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам, начисленными по решению инспекции от 01.09.2017 № 26, и что такое поведение является неправомерным, а, следовательно, не подлежащим судебной защите.

Указанные обстоятельства послужили основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований заявителя и восстановления арбитражным судом срока на подачу встречного искового заявления налогового органа о взыскании с ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» задолженности по решению инспекции от 01.09.2017 № 26 в сумме 17 572 112 руб. 59 коп.

В рамках рассматриваемого дела заявитель просит арбитражный суд обязать заинтересованное лицо возвратить денежные средства в сумме 1 006 736 руб. 41 коп., списанные с расчетного счета заявителя на основании решения инспекции от 30.03.2018 № 41146, а также начислить на указанную сумму проценты в порядке ст. 79 НК РФ.

Арбитражный суд полагает, что с учетом удовлетворения арбитражным судом в рамках дела № А41-111806/2019 встречных исковых требований налогового органа о взыскании с ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» задолженности по решению инспекции от 01.09.2017 № 26 в сумме 17 572 112 руб. 59 коп. заявитель обратился в арбитражным суд с рассматриваемым в настоящем деле требованием с фактической целью уклониться от исполнения обязанности по уплате недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам, начисленными по решению инспекции от 01.09.2017 № 26, которая была исполнена в принудительном досудебном порядке на основании решения инспекции от 30.03.2018 № 41146.

В случае удовлетворения заявленных требований ООО «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» задолженность, возникшая на основании решения инспекции от 01.09.2017 № 26, в сумме 17 572 112 руб. 59 коп. будет подлежать взысканию с заявителя, тогда как от исполнения оставшейся части задолженности в сумме 1 006 736 руб. 41 коп. заявитель будет освобожден.

С учетом обстоятельств установленных в настоящем деле, а также при рассмотрении дела № А41-111806/2019, арбитражный суд полагает, что заявитель злоупотребляет правом на судебную защиту.

В соответствии с правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 № 3-П, налогоплательщик, злоупотребляющий правом, не может рассчитывать на такую же судебную защиту, как добросовестный налогоплательщик.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «ЭНЕРГО ДЕВЕЛОПМЕНТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян