Решение от 8 апреля 2022 г. по делу № А45-31675/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г.Новосибирск Дело А45-31675/2021

08 апреля 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2022 года


Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью СУ "Новосибирскгражданстрой", г. Новосибирск (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, г. Новосибирск

третье лицо - Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области, г.Новосибирск

о признании задолженности безнадежной ко взысканию.


при участии представителей:

заявителя: ФИО2, доверенность от 16.07.2021, паспорт, диплом,

заинтересованного лица: ФИО3, доверенность № 4 от 10.01.2022, паспорт, диплом (онлайн-участие),

третьего лица - не явился, извещен.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью СУ «Новосибирскгражданстрой» (далее – заявитель, ООО СУ «Новосибирскгражданстрой», Общество, налогоплательщик ) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области (далее –заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция, МИФНС № 17 по Новосибирской области) о признании задолженности по уплате налогов, пени, штрафов по решению от 15.07.2020 № 2194 в размере 112 801 411 руб. 88 коп. безнадежной ко взысканию в связи с истечением установленных сроков взыскания в принудительном порядке, а МИФНС № 17 по Новосибирской области признать утратившей возможность взыскания с ООО СУ «Новосибирскгражданстрой» указанной суммы.

Представитель заявителя, поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, уточнениях к заявлению, возражениях на отзыв, дополнительных пояснениях.

Представитель заинтересованного лица требования не признал, поддержал доводы, изложенные в отзыве пояснениях по делу.

Третье лицо, надлежащим образом уведомленное о месте и времени рассмотрения дела, в суд не явилось, отзыва не представило.

Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска в период c l 5.12.2017. по 07.12.2018 проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью СУ «Новосибирскгражданстрой», по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По итогам проверки составлен акт проверки №16-20/2192 от 7 февраля 2019 года,

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение от 15.07.2020 № 2194, которым Общество привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 3 ст. 122 НК РФ в общей сумме 383 493 руб., ему предложено уплатить НДС, налог на прибыль в общей сумме 80 887 550 руб. и соответствующие пени в общей сумме 31 651 313,77 руб.

Решение от 15.07.2020 № 2194 обжаловано Заявителем в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Новосибирской области от 28.12.2020 № 849 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

На основании решения № 2194 от 15.07.2020 налоговым органом в адрес ООО СУ «Новосибирскгражданстрой» было выставлено требование от 13.01.2021 № 718 об уплате в срок до 10 февраля 2021 года недоимки по налогам, пеней, штрафа по состоянию на 13.01.2021 в общем размере 114 879 993,36 рублей, в том числе по налогам 80 766 787,42 руб.

В связи с неисполнением данного требования, 19 февраля 2021 года налоговым органом было принято решение № 837 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в общей сумме 112 801 411,88 руб., из которых 80 766 605,60 руб. неуплаченные налоги; 31 651 313,28 руб. пени; 383 493 руб. штраф.

Также 19.02.2021 налоговым органом принято решение № 4929 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

02 марта 2021 года налоговым органом принято решение № 540500920 о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика.

05.04.2021 в отношении ООО СУ «Новосибирскгражданстрой» было возбуждено исполнительное производство № 10097/21/54043-ИП о взыскании в пользу Налогового органа 112 707 315,75 руб., которое 29.12.2021 прекращено на основании п. 4 ч.1 ст. 46 ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с отсутствием у должника имущество, на которое может быть обращено взыскание.

По данным справки налогового органа на дату подачи настоящего заявления у ООО СУ «Новосибирскгражданстрой» имеется неисполненная обязанность по уплате налогов в размере: НДС 39 006 948 руб. 00 коп.; налог на прибыль, зачисляемый в Федеральный бюджет 4 150 879,45 руб.; налог на прибыль в бюджет субъекта РФ 37 608 778, 15 руб.

ООО СУ «Новосибирскгражданстрой» считая, что задолженность по уплате налогов, пени, штрафов по решению от 15.07.2020 № 2194 в размере 112 801 411 руб. 88 коп. является безнадежной ко взысканию в связи с истечением установленных сроков взыскания в принудительном порядке, МИФНС № 17 по Новосибирской области утратила возможность взыскания с ООО СУ «Новосибирскгражданстрой» указанной суммы , обратился в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела ,заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению в силу следующего.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В силу статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 НК РФ), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 НК РФ).

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Системное толкование упомянутых статей НК РФ позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

При этом, как вытекает из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 N 11254/12, от 29.11.2011 N 7551/11, от 21.06.2011 N 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71.

При утрате возможности внесудебного взыскания задолженности налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 47 НК РФ).

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Из подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу положений статьи 59 НК РФ обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (пункт 9 Постановления N 57).

В соответствии с пунктом 3 статьи 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих цепей, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику, в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, сели более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Соответственно, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

В статьях 46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абз. третьем п. 1 ст. 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

Упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46- 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 Налогового кодекса, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет .

Согласно позиции Верховного Суда РФ, изложенной в пункте 3 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 и позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в пунктах 9, 10 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при неприменении в установленный законом срок мер взыскания.

В данном случае налоговым органом своевременно приняты предусмотренные законом меры по взысканию налоговой задолженности - направлено требование в порядке ст. 69 НК РФ, вынесено решение о взыскании за счет денежных средств в порядке ст. 46 НК РФ и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика, вынесено решение о взыскании за счет имущества в порядке ст. 47 НК РФ и направлено постановление на исполнение в службу судебных приставов. На основании направленного постановления возбуждено исполнительное производство. Указанные обстоятельства подтверждены материалами дела.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска на основании решения от 15.12.2017 №2192 проведена выездная налоговая проверка ООО СУ «Новосибирскгражданстрой» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По итогам указанной проверки налоговым органом составлен акт от 07.02.2019 № 16-20/2192, который вместе с дополнением к Акту от 23.05.2019 № 16-20/2192, возражениями на Акт (вх. № 012290 от 25.03.2019) и другими материалами налоговой проверки рассмотрены 24.06.2019.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение от 15.07.2020 № 2194, которым Общество привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 3 ст. 122 НК РФ в общей сумме 383 493 руб., ему предложено уплатить НДС, налог на прибыль в общей сумме 80 887 550 руб. и соответствующие пени в общей сумме 31 651 313,77 руб.

Решение от 15.07.2020 № 2194 обжаловано заявителем в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Новосибирской области от 28.12.2020 № 849 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ решение от 15.07.2020 № 2194 вступило в силу 28.12.2020.

Налоговым законодательством не предусмотрены последствия нарушения срока принятия решения по выездной налоговой проверки, то есть данное нарушение не повлекло каких-либо последствий в нарушении прав и законных интересов Общества, в том числе не привело к нарушению предельного двухлетнего срока взыскания законно установленной недоимки и задолженности по пени и штрафам, т.е. не имеет правового значения для рассмотрения данного дела.

В целях исполнения решения от 15.07.2020 № 2194, вступившего в силу 28.12.2020, Инспекцией Обществу направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.01.2021 №718 (далее - требование от 13.01.2021 №718), которым в срок до 10.02.2021 предложено уплатить сумму налогов, пеней и штрафов в размере 112 801 411,88 рублей.

Требование от 13.01.2021 №718 направлено налоговым органом Заявителю 14.01.2021 по телекоммуникационным каналам связи с соблюдением норм п. 2 ст. 70 НК РФ в течение 20 дней с даты вступления в силу решения от 15.07.2020 № 2194.

Ввиду неисполнения Обществом требования от 13.01.2021 №718 в установленный срок (10.02.2021), налоговым органом в соответствии с положениями ст. 46 НК РФ принято решение от 19.02.2021 № 837 на общую сумму 112 801 411,88 рублей.

Таким образом, срок вынесения оспариваемого решения, предусмотренный п. 3 ст. 46 НК Ф, налоговым органом соблюден, указанное решение принято в пределах двухмесячного срока после истечения срока, установленного в Требовании от 13.01.2021 № 718.

В обеспечение исполнения указанного решения Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ направлены в кредитные учреждения соответствующие поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов Общества в бюджетную систему Российской Федерации от 19.02.2021 №№ 3601-3647.

Учитывая отсутствие погашения задолженности и исполнения Решения 19.02.2021 № 837, а также обязательств по Требованию от 13.01.2021 № 718, Инспекция вынесла решение № 540500920 от 02.03.2021 о взыскании задолженности за счет имущества Общества в размере 112 707 315,75 руб. с учетом сроков, предусмотренных п. 1 ст. 47 НК РФ.

Таким образом, срок вынесения решения, предусмотренный п. 1 ст. 47 НК Ф, налоговым органом соблюден, указанное решение принято в пределах одного года после истечения срока, установленного для исполнения Требования от 13.01.2021 № 718. Решение направлено в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде 07.03.2021.

На основании Решения № 540500920 от 02.03.2021 Инспекцией вынесено и направлено в службу судебных приставов в электронной форме в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 02.03.2021 № 540501146 на сумму 112 707 315,75 рублей.

Службой судебных приставов в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» на основании названного постановления возбуждено исполнительное производство 05.04.2021 № 10097/21/54043-ИП.

Доводы заявителя о нарушении совокупности сроков, на проведение налоговой проверки и принудительное взыскание доначисленных налоговых обязательств основаны на неправильном толковании норм НК РФ и положений п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, в связи со следующим.

Общество, приводя указанные доводы, не учитывает норму п. 1 ст. 101.3 НК РФ, которой предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Из содержания п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 и Определения Конституционного суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 790-0 следует, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, установленных п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, п.п. 1 и 5 ст. 100, п.п. 1, 6, 9 ст. 101, п. 3 ст. 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пени, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения таких действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Из изложенного следует, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер по взысканию налога, пеней, штрафа данные сроки (сроки на принудительное взыскание, а не сроки, регламентирующие порядок осуществления мероприятий налогового контроля) учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

То есть, для подсчета срока на взыскание задолженности необходимо учитывать предельные сроки, установленные НК РФ для действий налогового органа, которые предшествуют принятию решения о взыскании или обращению в суд.

Таким образом, проверке подлежат сроки на принудительное взыскание налоговой задолженности, начало течения которых связано с выставлением требования.

Иное толкование положений п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 применительно к фактическим обстоятельствам настоящего спора, по сути, привело бы к выводам о невозможности обеспечения принудительного взыскания недоимки по налогам и задолженности по пеням на основании вступившего в силу решения от 26.03.2021 № 09-12/1 еще до вступления последнего в силу, при том, что законность указанного решения подтверждена в досудебном порядке, существенных процедурных нарушений, в том числе, связанных с нарушением сроков, вышестоящим налоговым органом не выявлено.

Нарушение срока вынесения решения по апелляционной жалобе, установленного п. 3 ст. 140 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа, установленных ст. ст. 46 и 70 НК РФ.

Сам по себе срок выставления требования после принятия решения по результатам выездной налоговой проверки не нарушен, оснований ориентироваться на предположительный срок, когда оно должно быть принято, не имеется, поскольку фактическая обязанность по уплате налога возникает только после даты вступления решения в силу.

Фактическая обязанность уплаты налога возникает с даты вступления в силу решения налогового органа, следовательно, срок на взыскание также начинает исчисляться с момента вступления указанного решения в силу.

Таким образом, начало течения срока принудительного взыскания налоговой задолженности определено моментом, когда юридический факт, с которым налоговое законодательство связывает возможность принудительного взыскания, состоялся (вступление решения по налоговой проверке в законную силу), и у налогового органа возникло право на такое взыскание.

Следовательно, в данном случае сроки на принятие мер по принудительному взысканию с ООО СУ «Новосибирскгражданстрой» спорной недоимки и задолженности по пени и штрафам, доначисленными вступившим в силу решением по выездной налоговой проверке от 15.07.2020 № 2194, не нарушены, поскольку налоговый орган не имел права инициировать процедуру принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности до момента вступления в силу решения по итогам проверки (до 28.12.2020).

В данном случае длительное рассмотрение материалов проверки было вызвано как объемом рассматриваемых документов, а также представленными возражениями Общества на акт проверки, то есть продление сроков рассмотрения материалов налоговой проверки являлось обстоятельством с целью объективного и правильного установления всех обстоятельств относительно соблюдения налогоплательщиком норм налогового законодательства, обеспечения прав и законных интересов заявителя.

Как следует из Постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2021 N 07АП-8371/2021 по делу N А45-32238/2020, которым оценивалась законность решения инспекции от 15.07.2020 № 2194 в отношении ООО СУ «Новосибирскгражданстрой» , по результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 07.02.2019 N 16-20/2192, 15.03.2019 от общества поступило ходатайство о переносе даты рассмотрения материалов проверки, которое в ходе проведенного 18.03.2019 Инспекцией рассмотрения было удовлетворено, рассмотрение материалов отложено на 26.03.2019. 25.03.2019 налогоплательщиком представлены письменные возражения на акт, которые наряду с иными материалами проверки были рассмотрены 26.03.2019 начальником Инспекции. По результатам рассмотрения материалов проверки принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 27.03.2019 N 2192/1, по завершении проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту от 23.05.2019 N 16-20/2192ДМ, а 24.06.2019 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении общества.

Решения о проведении дополнительных мероприятий Обществом не оспаривались ни до вынесения решения по выездной проверке, ни после его вынесения. Доказательства того, что Общество в период сроков рассмотрения материалов проверки было лишено либо ограничено в правах, в материалах дела отсутствуют.

Кроме того, из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, следует, что превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

При проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога, в данном случае требование №718 выставлено 13.01.2021 и обществу предложено оплатить задолженность в срок до 10.02.2021. Двухлетний срок не в рассматриваемом случае истек.

Доводы заявителя судом не принимаются, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам.

Выводы суда соответствуют правовой позиции, изложенной в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 N 11254/12, от 29.11.2011 N 7551/11, от 21.06.2011 N 16705/10, определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 по делу N А21-10479/2019.

Поскольку налоговым органом, несмотря на нарушение длительности рассмотрения материалов проверки, не утрачена возможность принудительного взыскания задолженности, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию и удовлетворения требований.

Таким образом, основания для удовлетворения требований Общества о признания задолженности по налогам, пеням и штрафам, указанной налоговым органом в решении № 2194 от 15.07.2020, безнадежной к взысканию в связи с истечением установленных сроков взыскания в принудительном порядке, признания МИФНС № 17 по Новосибирской области утратившей возможность взыскания с ООО СУ «Новосибирскгражданстрой» указанной суммы, отсутствуют.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.


Судья

И.А. Рубекина