Решение от 6 марта 2020 г. по делу № А15-6557/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-6557/2019
06 марта 2020 г.
г. Махачкала


Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 06 марта 2020 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Победа" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции ФНС России по Советскому району г.Махачкалы (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании невозможной к взысканию задолженности по налогам, пеням, штрафам в размере 44 360 402,35 руб.,

при участии

от заявителя: ФИО2 (по доверенности),

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Победа" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции ФНС России по Советскому району г.Махачкалы (далее инспекция, заинтересованное лицо) о признании невозможной к взысканию задолженности налогам, пеням, штрафам в размере 44 360 402,35 руб.

В судебном заседании представитель общества заявление поддержала и просила его удовлетворить по изложенным в нем основаниям.

Инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании в удовлетворении заявления просили отказать.

Заслушав представителей, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией обществу выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на 19.11.2019, согласно которой общество имеет задолженность по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, пеням и штрафам в размере 44 360 402,35 руб.

Полагая, что инспекция утратила возможность принудительного взыскания указанной суммы задолженности, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога.

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон №229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Таким образом, налоговым законодательством установлена последовательная процедура принудительного взыскания с налогоплательщика налогов, пени и штрафов, которая заключается, в осуществлении налоговым органом установленных данными нормами действий в определенные законом сроки.

В пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление №57) разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 №4381/09).

Судом установлено, что по результатам выездной налоговой проверки принято инспекцией решение о привлечении общества в ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.05.2014 №09-08/1226-р, которым обществу доначислено 45 883 538 руб. налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и 11 800 114 руб. пени. Общество привлечено к налоговой ответственности по части 1 статьи 122, по статье 123 и по пункту 1 статьи 126 НК РФ и предложено перечислить удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 9 828 руб.

На основании указанного решения инспекция направила в адрес общества требование об уплате, налога, сбора, пени, штрафа, процентов №7985 по состоянию на 30.06.2014. 3 В связи с обжалованием обществом решения инспекции в Управление ФНС по Республике Дагестан и ходатайства общества, инспекция отозвала требование №7985, указав на необходимость оставления его без рассмотрения.

Решением Управления ФНС по Республике Дагестан от 10.10.2014 апелляционная жалоба общества на решение инспекции от 15.05.2014 №09-08/1226-р оставлена без удовлетворения.

Инспекция направила в адрес общества требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №8005 по состоянию на 10.10.2014, в котором предлагалось в срок до 31.10.2014 уплатить недоимку по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ, пени и штрафы.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 18.03.2015 по делу №А15-4349/2014 по жалобе общества указанное решение инспекции признано недействительным в части начисления 12 362 024 руб. налога на прибыль, 9 828 руб. НДФЛ, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов. В удовлетворении остальной части требования отказано.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 решение суда от 18.03.2015 отменено в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения инспекции о начислении 4 400 руб. штрафа по части 1 статьи 126 НК РФ. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.11.2015 постановление суда апелляционной инстанции от 03.08.2015 отменено в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции от 15.05.2014 №09-08/1226-р в части доначисления 7 685 282,60 руб. налога на прибыль, 25 836 231 рубля НДС, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов. В отмененной части дело направлено на новое рассмотрение в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, в остальной части постановление апелляционной инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 при новом рассмотрении дела решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 18.03.2015 отменено в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения инспекции в части доначисления 4 867 719 руб. налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа, 2 556 469 руб. штрафа по НДС и в указанной части решение инспекции признано недействительным. В остальной части решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 18.03.2015 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.11.2016 решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 18.03.2015 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 отменены в части доначисления 2 817 564 руб. налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа, а также по эпизодам применения налоговой ставки НДС 0% и в отношении НДС по товарам, реализованным на внутреннем рынке. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области, в остальной части постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 оставлено без изменения.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 01.06.2017 по делу №А53-33627/2016, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2017 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части доначисления 6 312 416 руб. НДС, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с требованием инспекции №8005, общество также обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Решением суда от 13.12.2017 по делу №А15-5082/2014, оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2018 с учетом судебных акты по делам №А15- 4349/2014 и №А53-33627/2016 требование инспекции №8005 признано недействительным в части уплаты налога на прибыль в сумме 17 229 743 руб., НДС в сумме 6 304 956 руб. и соответствующих сумм пени, штрафов, а также в части уплаты денежных взысканий за нарушение законодательства о налогах в сумме 4 400 руб.

Стороны по делу не оспаривают, что задолженность, указанная в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на 19.11.2019, является задолженностью, доначисленной на основании решения инспекции о привлечении общества в ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.05.2014 №09-08/1226-р и указанной в требовании об уплате налогов №8005.

В связи с неисполнением требования №8005 инспекцией принято решение от 07.11.2014 №31337 о взыскании 45 893 456 руб. налогов, 11 800 114 руб. пеней и 9 184 291,20 руб. штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Не обнаружив денежные средства на расчетных счетах общества, инспекция приняла решение от 25.02.2015 №1759 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика и вынесла постановление от 25.02.2015 №1710 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика, которое направлено в службу судебных приставов для исполнения.

Постановлением судебного пристава - исполнителя Межрайонного отдела судебных приставов по особым исполнительным производствам Управления ФССП по Республике Дагестан ФИО4 от 06.03.2015 на основании постановления инспекции от 25.02.2015№1710 возбуждено исполнительное производство №3251/15/0502-ИП.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Закона №229-ФЗ исполнительными документами, направляемыми судебному приставу-исполнителю являются акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Закона №229-ФЗ в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его полного или частичного исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению после перерыва исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (подпункт 4 пункта 1 статьи 46 Закона №229-ФЗ).

В этом случае исполнительное производство подлежит окончанию судебным приставом-исполнителем (подпункт 3 пункта 1 статьи 47 Закона №229-ФЗ).

Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона.

Частью 6 статьи 21 Закона №229-ФЗ предусмотрен шестимесячный срок для предъявления таких документов к исполнению.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 22 Закона №229-ФЗ срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. Пунктами 2 и 3 этой же статьи установлено, что после перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

В силу части 2 статьи 23 Закона №229-ФЗ пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, кроме исполнительных листов и судебных приказов, восстановлению не подлежат.

Постановлением судебного пристава -исполнителя от 25.08.2016 исполнительное производство от 06.03.2015 №3251/15/0502-ИП окончено в связи с отсутствием у общества имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Указанное постановление поступило в инспекцию 26.08.2016, что подтверждается представленными в материалы дела распечаткой скриншота из программного обеспечения АИС-Налог3 и письменными пояснениями представителя инспекции от 05.03.2020.

В отзыве на заявление инспекция подтверждает, что постановление о взыскание задолженности по налогам, пеням и штрафам от 25.02.2015 №1710 повторно в службу судебных приставов не направлялось.

Таким образом, судом установлено, что в материалы дела не представлено доказательств, подтверждающих прерывание срока предъявления исполнительного документа, после окончания исполнительного производства и возвращения исполнительного документа налоговому органу. Повторно постановление к исполнению судебному приставу-исполнителю не предъявлялось.

Учитывая дату вынесения постановления об окончании исполнительного производства (25.08.2016) и отсутствие доказательств прерывания срока предъявления исполнительного документа к исполнению, суд приходит к выводу, что шестимесячный срок для предъявления исполнительного документа к исполнению на дату выдачи справки (19.11.2019) истек. Срок предъявления к исполнению исполнительного документа налогового органа восстановлению не подлежит.

Таким образом, налоговый орган не имеет возможности предъявить исполнительный документ - постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в службу судебных приставов, в связи с истечением шестимесячного срока его предъявления для принудительного взыскания в соответствии частью 6 статьи 21 Закона №229-ФЗ.

Основания для взыскания спорной суммы задолженности в судебном порядке также отсутствуют.

Инспекция также не имеет возможности обратиться в суд с заявлением о признании общества несостоятельным (банкротом) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве") с целью взыскания спорной задолженности (пени и штрафов), поскольку определением суда от 28.04.2017 по делу №А15-685/2016 производство по обособленному спору по заявлению ФНС России о включении в реестр требований кредиторов в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества прекращено.

При таких обстоятельствах требования общества подлежат удовлетворению, поскольку инспекция утратила возможность принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам, указанной в справке от 19.11.2019, в связи с истечением сроков ее взыскания.

При подаче заявления обществу предоставлена отсрочка от уплаты государственной пошлины, а инспекция освобождена от ее уплаты.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110,167,170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

заявление общества с ограниченной ответственностью "Победа" удовлетворить.

Признать невозможной к взысканию задолженность по налогам, пеням, штрафам в размере 44 360 402,35 руб. в связи с утратой Инспекцией ФНС России по Советскому району г.Махачкалы возможности ее принудительного взыскания.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья


Ш.М. Батыраев