Решение от 31 мая 2023 г. по делу № А43-30924/2022

8978/2023-95755(2)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е Дело № А43-30924/2022

г.Нижний Новгород 31 мая 2023 года Резолютивная часть решения объявлена 22 мая 2023 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр дела 54-580), при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Садековой Г.У.,

рассмотрев в судебном заседании заявление по заявлению Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования "Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им.Н.И.Лобачевского" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) о взыскании с Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области излишне уплаченной суммы налога в размере 921 020,09 руб.,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - Межрайонной ИФНС России № 22 по Нижегородской области,

при участии представителей: от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 17.01.2023 № 4/23),

от Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области: ФИО2 (по доверенности от 14.11.2022),

от Межрайонной ИФНС России № 22 по Нижегородской области: не явились, извещены надлежащим образом,

установил:

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования "Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им.Н.И.Лобачевского" (далее - заявитель, ННГУ) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 22 по Нижегородской области о взыскании суммы излишне уплаченных налогов в размере 921 020,09 руб.

В обосновании своего заявления ННГУ указало, что им произведена переплата налога на имущество организаций, земельного налога, налога на прибыль организаций на общую сумму 921020,09 руб. О данном факте заявитель узнал только 21.07.2022, когда инспекция сообщила о принятом решении об отказе в зачете переплаты.

С учетом изложенного заявитель полагает, что им не пропущен трехлетний срок для обращения в суд с требованием о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 05.12.2022 произведена замена ненадлежащего ответчика - Межрайонной ИФНС России № 22 по Нижегородской области, на надлежащего - Межрайонную ИФНС России № 18 по Нижегородской области.

Межрайонная ИФНС России № 18 по Нижегородской области (далее - инспекция, налоговый орган) возразила против удовлетворения заявленного требования, поскольку оплата названных налогов в испрашиваемой сумме произведена за пределами трехлетнего


срока предшествующего дате обращения в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате).

Межрайонная ИФНС России № 22 по Нижегородской области также представила письменную позицию по делу.

В порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителя Межрайонной ИФНС России № 22 по Нижегородской области.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

Заявитель является плательщиком земельного налога, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций.

Суммы данных налогов, подлежащих уплате в бюджет, налогоплательщик исчислял самостоятельно, представляя в налоговый орган соответствующие декларации (как первичные, так и уточненные) и оплачивая исчисленные суммы налогов в бюджет.

ННГУ обратилось в инспекцию с заявлениями от 21.07.2022 № 6, № 7, от 03.08.2022 № 13, № 14, № 15, № 16, № 17, № 18, № 19, № 20, № 21, № 22, № 23, № 24, № 25, № 26, № 27, № 29, № 30, № 31, № 32, № 33, № 35, № 36, № 37, от 15.08.2022 № 18, № 19, от 18.08.2022 № 42, № 43, № 44, № 47, № 48, № 49, № 50, № 51 о зачете сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов на общую сумму 928217,09.

Данные заявления были удовлетворены частично. Произведен частичный зачет по заявлениям от 21.07.2022 № 6 и от 03.08.2022 № 33 на суммы составляющие 7177,00 руб. и 20,00 руб. В зачете оставшихся сумм в общем размере 921020,09 руб., в том числе и по иным заявлениям отказано, поскольку заявление о зачете подано по истечении трех лет со дня уплаты налогов, пени, штрафов, а переплата образовалась в 2016-2017 годах, а также в более ранние периоды.

Указанный обстоятельства послужили основанием для обращения с заявлением о возврате переплаты в судебном порядке.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам


налогообложения (пункт исключен Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Из содержания данных положений Налогового кодекса РФ следует, что для реализации предусмотренного статьей 21 Налогового кодекса РФ права налогоплательщик должен обратиться в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате или зачете переплаты.

Трехлетний срок на обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет.

Таким образом, названная норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих прав и законных интересов.

В то же время, как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-О, норма пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о зачете (возврате) переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ).

При этом, как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога; бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ возлагается на налогоплательщика.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11 и от 11.06.2013 № 17231/12, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78, 79 Налогового кодекса РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06 выражена правовая позиция, в соответствии с которой вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к положениям статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

На основании пункта 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм


Гражданского кодекса РФ об исковой давности", в соответствии со статьей 195 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Исходя из указанной нормы под правом лица, подлежащим защите судом, следует понимать субъективное гражданское право конкретного лица. Если иное не установлено законом, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо, право которого нарушено, узнало или должно было узнать о совокупности следующих обстоятельств: о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 РФ, налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктами 1,3 статьи 386 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу.

не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (в предыдущей редакции - не позднее 30марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

В соответствии с пунктами 1,3 статьи 398 Налогового кодекса РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2021) налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктами 1 статьи 298 налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации по налогу на прибыль организаций не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В рассматриваемом случае согласно данным КРСБ переплата которую заявитель просит вернуть образовалась в периоды до 2017 года включительно.

Суммы переплаты по налогам (пени, штрафам) образованы в результате их излишней уплаты самим налогоплательщиком и не являлись результатом их излишнего взыскания со стороны налогового органа.

Соответственно самостоятельно исчисляя и уплачивая налоги в завышенном размере о факте излишней уплаты налогоплательщик должен знать в момент их уплаты в бюджет.

Более того, в период с 2016 до 2019 года инспекция неоднократно представляла заявителю справки о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 01.01.2016, 20.11.2016, 15.11.2017, 01.05.2017, 04.02.2018, 22.10.2018, 08.02.2019 и налогоплательщик мог своевременно ознакомится с содержащимися в них данными в том числе и в части отраженных в них переплат.

Таким образом, общий трехлетний срок исковой давности, установленный статье 200 Гражданского кодекса РФ на момент подачи заявления в арбитражный суд пропущен.

На основании изложенного, суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленного требования в полном объеме.

Расходы по госпошлине относятся на заявителя на основании статьи 110 АПК РФ.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа и направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья И.С.Волчанская

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 31.03.2022 5:29:00

Кому выдана Волчанская Ирина Сергеевна