Решение от 9 августа 2018 г. по делу № А58-5493/2017

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

ул. Курашова, д. 28, бокс 8, г. Якутск, Республика Саха (Якутия), 677980, www.yakutsk.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-5493/2017
09 августа 2018 года
город Якутск



Резолютивная часть решения объявлена 16.07.2018.

Мотивированное решение изготовлено 09.08.2018.


Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Устиновой А.Н., при ведении протокола помощником судьи Мохначевской Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Ленская (Сельхозтехника) машинная-технологическая станция плюс" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании задолженности по налогам, взносам, пени и штрафам безнадежной ко взысканию, с участием представителей: Общества – не явились, извещены, Инспекции – не явились, извещены, Управления – ФИО1 по доверенности от 16.10.2017 № 06-19/32, установил:


открытое акционерное общество "Ленская (Сельхозтехника) машинная-технологическая станция плюс" – далее Общество, заявитель обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Саха (Якутия) - далее Инспекция, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) – далее Управление о признании задолженности по налогам в размере 3 719 370 рублей, по страховым взносам в размере 351 130 рублей, по пени и штрафам по налогам и страховым взносам в размере 4 420 226 рублей, всего задолженности в размере 8 490 726 рублей, возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной ко взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что задолженность по налогам, страховым взносам, пени и штрафам образовалась еще в 2010 году по результатам выездной налоговой проверки, Инспекцией пропущены сроки взыскания как во внесудебном, так и в судебном порядке; Арбитражным судом Республики Саха (Якутия) было вынесено определение по делу № А58-5432/2017 о признании Общества несостоятельным (банкротом), возбужденному на основании заявления уполномоченного органа в лице Управления ФНС по Республике Саха (Якутия), в соответствии с которым было отказано во введении наблюдения в отношении должника в связи с пропуском налоговым органом сроков принудительного взыскания задолженности на основании решений Инспекции (как во внесудебном, так и в судебном порядке); данное определение арбитражного суда является преюдициальным судебным актом по отношению к настоящему делу.

Инспекция не согласна с заявленными требованиями по основаниям, указанным в отзыве на заявление от 27.10.2017 (том 1, л.д. 25 – 27), пояснении от 23.11.2017 (том 1, л.д. 37 – 38),

Управление не согласно с заявленными требованиями Общества по основаниям, указанным в отзыве на заявление (том 1, л.д. 88 – 89), отзыве на заявление от 15.05.2018 (том 2, л.д. 34 – 38).

Судом установлено.

В 2010 году Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по налогам и сборам за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 и по НДФЛ за период с 01.01.2006 по 08.02.2010, по результатам которой вынесено решение от 27.04.2010 № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекцией было направлено в адрес Общества требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 20.05.2010 № 57 всего на сумму 4 422 756 рублей, в том числе налоги – 3 719 370 рублей, пени – 508 231 рублей, штрафы – 195 155 рублей.

Кроме того, Обществу были доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 61 879, 83 рублей, взыскание которой осуществлялось УПФ по Ленскому району.

В связи с неуплатой задолженности по налогам, пени и штрафами по требованию Инспекцией вынесено решение от 02.07.2010 № 335 о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика Инспекцией принято решение от 07.07.2010 № 99 о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика и вынесено постановление от 07.07.2010 № 98 о взыскании задолженности за счет имущества, которое направлено в Ленский районный отдел судебных приставов.

Ленским районным отделом судебных приставов 08.07.2010 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства и 28.10.2010 начальником Ленского районного отдела судебных приставов вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

25.07.2017 Федеральная налоговая служба в лице Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) обратилась в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением о признании Открытого акционерного общества "Ленская (Сельхозтехника) машинно - технологическая станция плюс" несостоятельным (банкротом). Уполномоченный орган просил включить в реестр требований кредиторов должника задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды в размере 4 707 047, 62 рублей, в том числе: в третью очередь 4 707 047, 62 рублей, из них основной долг 3 030 367, 27 рублей, пени 1 556 462, 35 рублей, штрафы 120 218 рублей.

Определением суда от 07.02.2018 по делу № А58-5432/2017 отказано во введении наблюдения и производство по делу прекращено в связи с тем, что уполномоченный орган утратил возможность принудительного взыскания задолженности как во внесудебном, так и в судебном порядке.

Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав представителя Управления, приходит к следующим выводам.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации положения данных статей применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Таким образом, налоговым законодательством установлена последовательная процедура принудительного взыскания с налогоплательщика налогов, пени и штрафов, которая заключается, в осуществлении налоговым органом установленных данными нормами действий в определенные законом сроки.

В пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2013 N 57 разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пени, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пени, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пени, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 N 4381/09).

Как следует из материалов дела и сторонами не оспаривается, что возбужденное судебным приставом-исполнителем 08.07.2010 исполнительное производство № 98/14/8962/1/2010 на сумму 4 422 756 рублей, в том числе налоги – 3 719 370 рублей, пени – 508 231 рублей, штрафы – 195 155 рублей было окончено 28.10.2010 в связи с отсутствием имущества, на которое может быть обращено взыскание.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительными документами, направляемыми судебному приставу-исполнителю являются акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его полного или частичного исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению после перерыва исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (подпункт 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ).

В этом случае исполнительное производство подлежит окончанию судебным приставом-исполнителем (подпункт 3 пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ).

Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона.

Частью 6 статьи 21 указанного Федерального закона предусмотрен шестимесячный срок для предъявления таких документов к исполнению.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 22 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. Пунктами 2 и 3 этой же статьи установлено, что после перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

В силу части 2 статьи 23 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, кроме исполнительных листов и судебных приказов, восстановлению не подлежат.

В материалы дела не представлено доказательств, подтверждающих прерывание срока предъявления исполнительного документа, после окончания исполнительного производства и возвращения исполнительного документа налоговому органу. Повторно постановление к исполнению судебному приставу-исполнителю не предъявлялось.

Учитывая дату вынесения постановления об окончании исполнительного производства 28.10.2010 и отсутствие доказательств прерывания срока предъявления исполнительного документа к исполнению, суд приходит к выводу, что шестимесячный срок для предъявления исполнительного документа к исполнению на дату обращения Общества в суд с настоящим заявлением (26.07.2017) истек. В силу части 2 статьи 23 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, кроме исполнительных листов и судебных приказов, восстановлению не подлежат. Следовательно, срок предъявления к исполнению исполнительного документа налогового органа восстановлению не подлежит.

Таким образом, суд считает, что налоговый орган не имеет возможности предъявить исполнительный документ - постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, в Службу судебных приставов, в связи с истечением шестимесячного срока его предъявления для принудительного взыскания в соответствии частью 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ.

Основания для взыскания спорной суммы задолженности в судебном порядке также отсутствуют.

Более того, вступившим в законную силу определением от 07.02.2018 по делу № А58-5432/2017 отказано во введении наблюдения и производство по делу о несостоятельности (банкротстве) прекращено в связи с тем, что уполномоченный орган утратил возможность принудительного взыскания задолженности, как во внесудебном, так и в судебном порядке.

По сумме задолженности по страховым взносам в размере 351 130 рублей Инспекция указала в письменных пояснениях о том, что указанная сумма была передана налоговому органу как сальдо по состоянию на 01.01.2017, в отношении которой органами Пенсионного фонда принимались меры взыскания, между тем, указанные документы в материалы дела не представлены.

По сумме задолженности по пени и штрафам по налогам и страховым взносам в размере 4 420 226 рублей суд считает, что указанная сумма является производной от суммы задолженности по налогам и страховым взносам, по которой истекли сроки взыскания, в связи с чем данная сумма также не может быть взыскана Инспекцией, как во внесудебном, так и в судебном порядке.

При изложенных фактических обстоятельствах и нормах права, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности в размере 8 490 726 рублей, в том силе задолженности по налогам в размере 3 719 370 рублей, по страховым взносам в размере 351 130 рублей, по пени и штрафам по налогам и страховым взносам в размере 4 420 226 рублей в связи с истечением сроков ее взыскания.

Таким образом, заявленные требования Общества к Инспекции подлежат удовлетворению в полном объеме.

В части заявленных требований Общества к Управлению суд приходит к выводу об отказе в их удовлетворении в связи с тем, что Общество состоит на налоговом учете как налогоплательщик в Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Республике Саха (Якутия), которая как территориальное подразделение Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) ведет администрирование налогов, страховых взносов в отношении Общества, в полномочия Управления не входит данное администрирование.


Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

требования открытого акционерного общества «Ленская (Сельхозтехника) Машинно-технологическая станция плюс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Саха (Якутия) удовлетворить.

Признать задолженность по налогам в размере 3 719 370 рублей, по страховым взносам в размере 351 130 рублей, по пени и штрафам по налогам и страховым взносам в размере 4 420 226 рублей, всего задолженность в размере 8 490 726 рублей, возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной.

В удовлетворении требования открытого акционерного общества «Ленская (Сельхозтехника) Машинно-технологическая станция плюс» к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.



Судья А.Н. Устинова