Решение от 1 марта 2023 г. по делу № А70-24739/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-24739/2022
г. Тюмень
01 марта 2023 года
резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2023 года

решение в полном объеме изготовлено 01 марта 2023 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Упрснабсбыт» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации: 17.07.2017, 625017, <...>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 (625009, г. Тюмень, ул.

Товарное шоссе, 15)

о признании недействительными решения №15-5-15/156 об отказе в привлечении к ответственности от 13.05.2022 года и решения №15 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 13.05.2022,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, на основании доверенности от 03.11.2022,

от ответчика – ФИО3, на основании доверенности от 20.12.2022,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Упрснабсбыт» (далее – заявитель, общество, ООО «Упрснабсбыт») обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени №3 (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения №15-5-15/156 об отказе в привлечении к ответственности от 13.05.2022 года и решения №15 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 13.05.2022.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования по основаниям, указанным в заявлении.

Представитель ответчика исковые требования не признает на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, инспекцией ФНС по г.Тюмени №3 проведена камеральная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Упрснабсбыт» по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за период с 01.04.2021 по 30.06.2021.

По результатам налоговой проверки Общества Инспекцией вынесены Решение №15-5-15/156 от 13.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение №15 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 13.05.2022.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации ООО «Упрснабсбыт» по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2021 налоговым органом, по основанию нарушения налогоплательщиком положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ, уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению, в размере 7 500 000 руб.

Решением Управления ФНС по Тюменской области от 22.08.2022 №902 решения ИФНС по г.Тюмени №3 от 13.05.2022 №15-5-15/156 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №15 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость оставлены без изменения.

Заявитель обратился в Арбитражный суд Тюменской области с исковым заявлением, которым просит решения ИФНС России по г.Тюмени №3 от 13.05.2022 №15- 5-15/156 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №15 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость признать недействительными.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, является необходимым наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из оспариваемых актов, основанием для доначисления Обществу сумм НДС и соответствующих санкций явились выводы налогового органа - обоснованные нормативно и подтвержденные непротиворечивой совокупностью результатов проведенных контрольных мероприятий - о создании ООО «Упрснабсбыт» фиктивного документооборота в рамках договора с ООО «Твой Дом» с целью минимизации налогообложения, а именно неправомерное включение в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 7 500 000.00руб., по взаимоотношениям со спорным контрагентом ООО «Твой Дом», в рамках выполненных работ по сносу (демонтажу) здания по адресу: <...>.

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст.171 НК РФ определено, что вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п.1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Вычетам по НДС подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты являются формой компенсации реально понесенных налогоплательщиком затрат по уплате суммы налога поставщикам товаров (работ, услуг) и связаны с необходимостью подтверждения надлежащими документами. Следовательно, представление документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов.

В представленной 26.07.2021 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (первичная декларация) за 2 квартал 2021 года ООО «Упрснабсбыт» в связи с превышением сумм налоговых вычетов в размере 54 748 508 рублей над исчисленной суммой налоговой базы, заявило сумму исчисленного к возмещению налога в размере 49 473 695 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации в рамках ст.88 НК РФ установлено, что во 2 квартале 2021 года в адрес ООО «Упрснабсбыт» ООО «Твой Дом» выставило счета-фактуры, акты и справки выполненных работ на общую сумму 308 510 553,10 руб., включая НДС - 51 418 425,52 руб., в том числе выставлен счет- фактура №216 от 30.06.2021 на общую сумму 45 000 000 руб. (НДС - 7 500 000 руб.) за выполненные работы по сносу (демонтажу) здания в <...>.

Исследовав и оценив в совокупности полученные документы и представленные сведения, налоговым органом сделан вывод о том, что сумма НДС в размере 7 500 000 рублей возмещению не подлежит, поскольку нарушены п.1 ст.146 НК РФ, ст.164, ст.169, ст.171, ст. 172, п.1 ст.54.1 НК РФ.

Согласно оспариваемых решений, налогоплательщик в нарушение ст. 10 ГК РФ, злоупотребляя своими правами в качестве субъекта гражданско-правовых отношений, а также в качестве налогоплательщика, использовал «формальный документооборот». «ООО «Упрснабсбыт» завысило вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО «Твой Дом», ООО «ТСК» и ООО «РемСтрой» от сделки, связанной с выполнением работ по сносу (демонтажу) здания по адресу: <...> от ООО «ТСК» в пользу ООО «Твой Дом», а затем в пользу ООО «Упрснабсбыт», поскольку стоимость выполненных работ не имела реальной деловой цели, а была направлена на необоснованное обогащение в виде неправомерного возмещения НДС».

Обязательства по сделке не исполнены лицами, являющимися сторонами договора, установлены взаимозависимость сторон и согласованность действий участников сделки; присутствует формальное исполнение договорных отношений; налогоплательщиком не доказано наличие деловой цели участников схемы; присутствуют недостоверные противоречивые сведения в первичных документах по объемам и стоимости выполненных работ. Согласованные действия направлены на незаконное возмещение НДС в сумме 7 500 000 руб., между налогоплательщиком и всеми участниками сделки имело место заранее согласованная схема при осуществлении работ по сносу демонтажу здания».

Все участники, как указывает налоговый орган, действовали в интересах ООО «Упрснабсбыт» для получения налоговой выгоды в виде возмещения НДС с использованием взаимосвязанных лиц при оформлении счетов-фактур, что лишает ООО «Упрснабсбыт» права на данный вычет.

Между тем, положения статей 169,171 и 172 НК РФ в их взаимосвязи указывают, в частности, на то, что основанием для вычета по налогу на добавленную стоимость является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика - покупателя и наличие надлежащим образом оформленных счетов- фактур.

Из данных правовых норм, пункта 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53) следует, что при соблюдении налогоплательщиком предусмотренных законодательством требований ему не может быть отказано в праве на вычет сумм налога на добавленную стоимость.

Для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

В соответствии с п.1 ст.54.1 Налогового Кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерскбм учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п.2 статьи 54.1 НК РФ).

В силу данной нормы основной целью совершения операции не может являться неуплата (неполная уплата) налога, то есть основным мотивом операции должна являться деловая цель.

Соответственно, установление должной правовой квалификации хозяйственной операции налогоплательщика должно определяться исходя из ее действительного экономического смысла и оценки основного мотива совершения операции.

Таким образом, при разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), налоговый орган должен оценить, совершил ли налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

Налогоплательщик вправе избирать вариант достижения результата экономической деятельности с учетом налоговых последствий, однако при реализации избранного варианта не должны присутствовать признаки искусственности, отсутствия хозяйственного смысла.

Налоговой проверкой установлено, что во 2 квартале 2021 года в адрес ООО «Упрснабсбыт» ООО «Твой Дом» выставило счета-фактуры, акты и справки выполненных работ на общую сумму 308 510 553,10 руб., в т.ч. НДС - 51 418 425,52 руб., в том числе счет-фактуру №216 от 30.06.2021 на общую сумму 45 000 000 руб. (НДС - 7 500 000 руб.) за выполненные работы по сносу (демонтажу) здания в <...>.

Документы представлены в рамках исполнения договора генерального подряда №3/02- 18 от 28.12.2018, заключенного сторонами.

В соответствии с положениями ст. 171, 172 НК РФ предъявленные ООО «Твой Дом» суммы налога заявлены ООО «Упрснабсбыт» в составе налоговых вычетов.

По условиям договора ООО «Твой Дом» обязался выполнить генподрядные работы на объекте «Строительство многофунционального центра по ул.Мельникайте, д.116 корпус 1 1,2,3 очереди строительства «Офисно-торговый центр с гостиницей», 2 очередь строительства «Торгово-развлекательный центр».

Условиями договора предусмотрена возможность привлечения для выполнения работ иных подрядчиков.

Исходя из положений ст. 702 Гражданского Кодекса РФ правовой целью договора подряда является выполнение подрядчиком работ по заданию заказчика, передача результата выполненных работ заказчику, принятие последним результата и оплата стоимости выполненных работ.

Заявитель указывает, что ООО «Упрснабсбыт» не могло самостоятельно осуществить работы по сносу (демонтажу) объекта в виду отсутствия необходимых работников, специальной техники, оборудования и других средств, в связи с чем, привлекло подрядную ООО «Твой Дом».

Возможность привлечения сил третьих лиц для исполнения принятых обязательств стороной договора соответствует условиям заключенного договора и обычной практике во взаимоотношениях хозяйствующих субъектов при выполнении подрядных работ, когда при необходимости исполнитель использует возможные средства и силы для целей исполнения обязательств с соблюдением условий договора.

При этом, факт выполнения работ третьими лицами по заданию контрагента не может свидетельствовать о недобросовестности ООО «Упрснабсбыт».

Подтверждения согласованности действий налогоплательщика с контрагентом, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, камеральной налоговой проверкой не получены.

Инспекцией не отрицается факт выполнения работ по сносу демонтажу объектов, не ставиться под сомнение стоимость и объемы выполненных работ, принятых налогоплательщиком, не выявлено недостатков и в правильности оформления представленных налогоплательщиком документов.

Вместе с тем, заявляя в Решении №12-5-15/156 об отказе в привлечении к ответственности от 13.05.2022 о «фиктивности сделки», не выявлено и не указано конкретное лицо, которое в «действительности» произвело все работы, относящиеся к счету-фактуре №216 от 30.06.2021, выставленной ООО «Твой Дом».

Ответчиком также не подвержден вывод о том, что «стоимость выполненных работ не имела реальной деловой цели, а была направлена на необоснованное обогащение в виде неправомерного возмещения НДС».

Недобросовестность поведения налогоплательщика может быть выражена в совершении им самим каких-либо действий, которые запрещены действующим законодательством, или не совершении каких-либо действий, обязанность совершения которых возложена на налогоплательщика.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.10.2003 N 329-0 разъяснил, что истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Действующим законодательством не предусмотрено возложение на налогоплательщика ответственности за действия его контрагентов.

Финансово-хозяйственные отношения между подрядчиками и субподрядчиками не могут сами по себе служить основанием для вывода об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений между ООО «Твой Дом» и ООО «Упрснабсбыт», о направленности деятельности на получение необоснованной налоговой выгоды.

Сам факт наличия между контрагентами хозяйственных операций не свидетельствует и о подконтрольности сторон.

В части изложенных в Решении утверждений и доводов о взаимозависимости организаций следует учесть, что в силу пункта 2 статьи 20 Кодекса лица могут быть признаны взаимозависимыми, по основаниям, предусмотренным пунктом 1 названной статьи и не предусмотренным данным пунктом 1, если отношения между этими лицами могли повлиять на результаты совершенных сделок.

Подтверждений того, что указанные в Решении налогового органа обстоятельства взаимозависимости (возможность подконтрольности юридических лиц руководящему составу группы компаний, использование одной точки доступа для выхода в интернет, поручительство по кредитному договору, использование организациями одного юридического адреса) фактически повлияли на условия и экономические результаты сделок между сторонами, проверкой не выявлено.

Условия договора подряда сторонами исполнены, стороны договора отразили данную сделку в учете и отчетности в соответствии с её фактическим содержанием.

Не согласование заказчиком с подрядчиком факта привлечения к выполнению работ субподрядчиков, иных лиц, само по себе также не свидетельствует о нереальности операций и фиктивности правоотношений, мнимости сделки, не предусмотрено НК РФ в качестве основания для отказа в применении вычета суммы налога, предъявленного при приобретении выполненных работ.

Из Решения следует, что во 2 квартале 2021 года ООО «Твой Дом» для выполнения работ по договору Генерального подряда №3/02-18 от 28.12.2018 привлекало несколько подрядчиков ООО «ТСК», ООО «Спектр РС», ООО РНВ Урал», ООО «Инженерная компания СМАРТ», ООО «Курган-Строй», ООО «ГК Меридиан». Основную долю работ (68%) выполнило ООО «ТСК», которое является основным подрядчиком ООО «Твой Дом». В ходе мероприятий налогового контроля подрядчик предоставил договор подряда от 01.06.2020 №45/ТД-20 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте, счета- фактуры, акты и справки по форме КС-2, КС-3. Для выполнения работ по сносу (демонтажу) здания был привлечен субподрядчик ООО «Ремстрой» в соответствии с договором подряда №36/ТСК-21 от 04.02.2021.

Из полученных в ходе камеральной проверки документов налоговым органом установлено, что стоимость выполняемых работ по сносу (демонтажу) здания при передаче по цепочке контрагентов оставалась неизменной, в связи с чем, Инспекцией делается вывод, что контрагенты не преследовали никакой коммерческой цели на получение прибыли при выполнении работ по сносу (демонтажу) здания.

При этом, не отрицается, что расчеты с ООО «Ремстрой» за выполненные работы произведены ООО «ТСК» в полном объеме, хозяйственные операции отражены участвующими в выполнении работ организациями в учете и отчетности, нарушений не выявлено. ООО «Упрснабсбыт» также оплатило генеральному подрядчику ООО «Твой дом» стоимость выполненных работ, относящихся к «спорному» счету-фактуре. Хозяйственные операции отражены в учете организаций.

Ссылок на установленные соответствующими актом, документами налоговой проверки факты подтвержденных нарушений указанными организациями относительно совершенных сделок ни в акте налоговом проверки, ни в Решении не содержится.

Не представлено подтверждений тому, что сведения, заявленные в отчетности указанных организаций относительно данных хозяйственных операций, являются недостоверными, изменена юридическая квалификация совершенных сделок и (или) произведено иное определение объема налоговых обязательств каждого лица, участвовавшего в выполнении работ по сносу объекта.

Счет-фактура №216 от 30.06.2021 на сумму 45 000 000 руб. выставлен ООО «Твой Дом» в адрес ООО «Упрснабсбыт» в рамках исполнения договора генерального подряда №3/02- 18 от 28.12?2018. По результатам выполнения работ по сносу (демонтажу) здания сторонами подписаны Справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 30.06.2021 (унифицированная форма КС-3) на сумму 45 000 000 рублей, в т.ч. НДС - 7 500 000 руб., акт о приемке выполненных работ №1 от 30.06.2021 (КС-2) на сумму 45 000 000 рублей, в т.ч. НДС - 7 500 000 руб.

Сведений об отсутствии заявленной контрагентом реализации (выполнения работ по сносу (демонтажу) объекта либо неправомерному выставлению данного счета-факгуры налоговым органом не указано.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

На основании пункта 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им продавцу налога на добавленную стоимость производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения (пункт 3 статьи 173 Кодекса), налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

Положения этой статьи, находясь во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса, предполагают также возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Из системного анализа статей 169,171,172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном существовании следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с

императивными требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов.

При этом, совершенные налогоплательщиком операции должны обладать признаками реальности, а документы, подтверждающие факт совершения операции, - признаками непротиворечивости.

Претензий к соблюдению условий заявления налоговых вычетов, оформлению документов, на основании которых может быть предоставлен налоговый вычет, проверкой не заявлено.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о соблюдении ООО «Упрснабсбыт» условий, требуемых для применения налоговых вычетов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Кодекса: приобретение выполненных работ в результате совершения реальных хозяйственных операций, подтвержденных первичными документами и надлежащими счетами-фактурами; оприходование и принятие на учет выполненных работ для деятельности, облагаемой налогом.

Факт неполучения ответов по встречным проверкам подрядчиков или невозможность проведения в отношении них проверки, не является основанием для отказа проверяемому налогоплательщику в возмещении НДС, поскольку названные обстоятельства не являются самостоятельным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Законодательство о налогах и сборах не связывает и право налогоплательщика на возмещение НДС с фактическим внесением сумм налога в бюджет контрагентами налогоплательщика, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, и не обязывает налогоплательщика подтверждать данные обстоятельства при предъявлении НДС к вычету.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации в рамках ст.88 НК РФ налоговым органом установлено, что во 2 квартале 2021 года в адрес ООО «Упрснабсбыт» ООО «Твой Дом» выставило счета-фактуры, акты и справки выполненных работ на общую сумму 308 510 553,10 руб., включая НДС - 51 418 425,52 руб., в том числе выставлен счет-фактура №216 от 30.06.2021 на общую сумму 45 000 000 руб. (НДС - 7 500 000 руб.) за выполненные работы по сносу (демонтажу) здания в <...>.

Установлено, что во 2 квартале 2021 года для выполнения работ по сносу здания в рамках исполнения договора Генерального подряда №3/02-18 от 28.12.2018 ООО «Твой Дом» привлекало ООО «ТСК», заключив договор подряда от 01.06.2020 №45/ТД-20.

Для выполнения работ по сносу (демонтажу) здания ООО «ТСК» привлекло субподрядчика ООО «Ремстрой» в соответствии с договором подряда №36/ТСК-21 от 04.02.2021.

В рамках исполнения данного договора ООО «Ремстрой» выставило в адрес ООО «ТСК» счет-фактуру №1 от 30.06.2021, предоставило Справку о стоимости выполненных работ (КС-3) на сумму 45 000 000 руб., в т ч НДС 7 500 000 руб., Акт выполненных работ №1 от 30.06.2021 (отчетный период 04.02.2021 - 30.06.2021).

ООО «Упрснабсбыт» запросило сведения от организаций, участвовавших в выполнении работ по сносу (демонтажу) здания, по вопросу отражения хозяйственных операций в учете, исполнения договорных и налоговых обязательств по соответствующим сделкам.

Заявителем в суд по взаимоотношениям с ООО «Твой Дом» представлены:

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 кв.2021 г., содержащая сведения об исчислении сумм налога от реализации выполненных работ, в том числе стоимости работ, заявленной по счету-фактуре №216 от 30.06.2021 на общую сумму 45 000 000 руб. (НДС - 7 500 000 руб.), выставленному в адрес ООО «Упрснабсбыт»,

- Выписка из Книги продаж в отборе контрагента ООО «Упрснабсбыт» за период с 01.04.2021 по 30.06.2021, подтверждающая выставление с/ф №216 от 30.06.2021 (реализация работ),

-Выписка из Книги покупок в отборе контрагента ООО «ТСК» за период с 01.04.2021 по 30.06.2021, подтверждающая выставление ООО «ТСК» с/ф №256 от 30.06.2021 на сумму 45 000 000 руб., НДС - 7 500 000 руб. (приобретение работ).

Контрагентом ООО «Твой Дом» подтверждена оплата сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по данной налоговой декларации, платежными поручениями №755 от 29.07.2021 на сумму 94353 руб., №838 от 06.08.2021 на сумму 94353 руб., №2821 от 17.01.2022 на сумму 55 472,95 руб. Представлены также оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками) за 2 кв.2021 в отборе контрагента ООО «Упрснабсбыт» по договору №3/02-18 от 28.12.2018, платежные поручения №211 от 04.06.2021 на сумму 26 662 771,57 р, №222 от 17.06.2021 на сумму 16 302 340,63 р., №231 от 29.06.2021 на сумму 40 806 936,89 руб., подтверждающие получение оплаты от ООО «Упрснабсбыт» за работы по договору Генерального подряда №3/02-18 от 28.12.2018 за выполненные работы по сносу (демонтажу) здания.

ООО «ТСК» предоставило заявителю, а заявитель в суд, документы, подтверждающие исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, в том числе по выполненным работам по договору подряда от 01.06.2020 №45ЯД-20 с ООО «Твой Дом» по сносу здания:

-налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 кв.2021 г.;

-Выписка из Книги продаж за период с 01.04.2021 по 30.06.2021 в отборе контрагента ООО «Твой Дом» (с\ф № 256 от 30.06.2021 на сумму 45 000 000 руб., НДС - 7 500 000 руб.), -Выписка из Книги покупок за период с 01.04.2021 по 30.06.2021 в отборе контрагента ООО «Ремстрой» (с/ф№1 от 30.06.2021),

- платежные поручения №2020 от 29.07.2021 на сумму 128 991 руб., №101796 от 04.10.2021 на сумму 128990 руб., №111991 от 08.11.2021 на сумму 128 991 руб., подтверждающие оплату исчисленного по налоговой декларации НДС,

-Анализ субконто по счетам 62, 62.01, 62.2 в отборе контрагента ООО «Твой Дом» по договору подряда от 01.06.2020 №45/ТД-20, платежные поручения №664 от 30.06.2021 на сумму 903 188,24 руб., №637 от 29.06.2021 на сумму 19 526 027,56 руб., №632 от 23.06.2021 на сумму 2 332 007,44 руб., №607 от 18.06.2021 на сумму 103 550 руб., №583 от 17.06.2021 на сумму 12 350 161,68 руб., №550 от 08.06.2021 на сумму 91 868 руб., №539 от 04.06.2021 на сумму 11 012701,51 руб., подтверждающие расчеты ООО «Твой Дом» за выполненные работы по договору подряда №45/ТД-20 от 01.06.2020 с субподрядчиком.

По запросу заявителя ООО «Ремстрой» предоставлены:

- Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 кв. 2021г. и платежные документы, подтверждающие уплату сумм исчисленного налога;

- платежные поручения №33 от 29.07.2021 на сумму 55 556 руб., инкассовые поручения №102188 от 07.10.2021 на сумму 13 080,65 руб., на сумму 42 473,35 руб., №111808 от 08.11.2021 на сумму 55 557 руб.

- документы бухгалтерского учета: оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета субсчета 90.01.01 «Выручка», 90.03 «НДС», 20.01.1 «Основное производство» за 1 полугодие 2021 года по учету произведенных расходов, понесенных при проведении работ по демонтажу здания,

-по взаимоотношениям с ИП ФИО4, привлеченного по договору субподряда №1/РМС-21 на демонтаж здания от 02.04.2021: оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за период апрель 2021-декабрь 2022, платежные документы, подтверждающие расчеты за выполненные по названному договору работы на сумму 3 500 000 руб.: платежные поручения №9 от 9.04.2021 на сумму 1000 000 руб., №43 от 19.08.2021 на сумму 500 000 руб., № 44 от 14.09.2021 на сумму 300 000 руб., №53 от 15.10.2021 на сумму 700 000 руб., -документы, подтверждающие произведенные ООО «ТСК» расчеты с ООО «Ремстрой» по договору подряда №36ЛГСК -21 от 04.02.2021: платежные поручения №331 от 24.02.2021 на сумму 30 000 000 руб.,№ 940 от 13.04.2021 на сумму 1000 000 руб., №2844 от 08.10.2021 на сумму 250 000 руб., № 2843 от 08.10.2022 на сумму 1 000 000 руб., акт взаимозачета от 30.06.2021 по встречной задолженности на сумму 14 000 000 руб.

Указанные документы подтверждают, что совершенные хозяйственные операции отражены перечисленными лицами в бухгалтерском и налоговом учете, подтверждающие документы представлены налоговому органу в ходе камеральной налоговой проверки.

Претензий относительно правильности исчисления налоговых обязательств при проведении камеральных налоговых проверок в отношении указанных контрагентов налоговым органом не заявлено.

Сведения о составлении актов налоговых проверок, содержащих выводы о «формальности» документооборота в отношении ООО «Твой Дом», ООО «ТСК», ООО «Ремстрой», ИП ФИО4 отсутствуют.

Как следует из документов, представленных ООО «Упрснабсбыт» (акт выполненных работ №1 от 30.06.2021, локальный сметный расчет ) сметная стоимость работ в заявленном размере 45 000 000 руб., в том числе НДС 7 500 000 руб., включает виды работ по демонтажу здания с учетом используемых материалов для устройства защиты, временных ограждений, погрузочно-разгрузочных работ, перевозке грузов.

Стоимость работ определена с учетом установленных расценок (ФЕР, ФССЦ).

Расчет окончательной стоимости произведен с учетом накладных расходов, сметной прибыли.

Утверждая о завышении указанной стоимости, налоговый орган не представил надлежащих доказательств реальной по мнению ответчик стоимости работ, а ставит под сомнение только на основании ошибочного вывода о том, что работы непосредственно по разбору конструкции здания были выполнены субподрядчиком за 2 500 000 рублей без НДС.

Судом критически оценены доводы ответчика о том, что ООО «Ремстрой» не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, поскольку отсутствует персонал, материально-технические средства, движимое и недвижимое имущество.

По представленным заявителем сведениям, налоговая отчетность (не нулевая) сдавалась организацией в 2021-2022 годах в установленные сроки. По совершенным ООО «Ремстрой» хозяйственным операциям претензий налоговым органом не заявлено, налоговых доначислений не произведено, к налоговой ответственности организация не привлекалась.

Представленные в материалы дела документы подтверждают, что обязательства по сделке исполнены лицами, являющимися сторонами заключенных договоров, хозяйственные операции отражены участвующими лицами в соответствии с их фактическим содержанием на основании первичных документов.

Каждое лицо, участвующее в выполнении работ, как и налогоплательщик, определило сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из объектов налогообложения и налоговой базы, исчисляемой по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст.54, ст. 153, 154 НК РФ.)

При изложенных обстоятельствах, выводы Решения о неправомерном использовании права на налоговый вычет, исходя из факта неуплаты в бюджет ООО «Твой Дом», ООО «ТСК» и ООО «РемСтрой» налога на добавленную стоимость в объеме соразмерном заявленному возмещению ООО «Упрснабсбыт» не основаны на нормах законодательства о налогах и сборах, в связи с чем, вынесенное ИФНС России по г.Тюмени №3 решение №12-5-15/156 от 13.05.2022 в части выводов об уменьшении налога в сумме 7 500 000 руб. как излишне заявленного к возмещению, и Решение №15 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 13.05.2022, указывающее о необоснованном применении налоговых вычетов на добавленную стоимость в сумме 7 500 000 рублей подлежит признанию незаконным.

С учетом вышеизложенного, заявленные обществом требования о признании недействительными решения №15-5-15/156 об отказе в привлечении к ответственности от 13.05.2022 года и решения №15 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 13.05.2022 подлежат удовлетворению, как законные и обоснованные.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с удовлетворением заявленных требований, судебные расходы по делу подлежат взысканию в пользу заявителя с ответчика.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 от 13.05.2022 №15-5-15/156 об отказе в привлечении к ответственности и решение №15 от 13.05.2022 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 в пользу общества с ограниченной ответственностью «Упрснабсбыт» судебные расходы в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Минеев О.А.