Постановление от 24 июня 2024 г. по делу № А65-28525/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-3814/2024

Дело № А65-28525/2023
г. Казань
24 июня 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июня 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Хлебникова А.Д.,

при участии представителей:

заявителя – ФИО1, адвокат,

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан – ФИО2, доверенность от 08.12.2023

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – ФИО2, доверенность от 22.01.2024

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО3

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.12.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2024

по делу № А65-28525/2023

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3, г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...> (ОГРН <***>, ИНН <***>), третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании недействительным и отмене решения №3387 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.04.2023 в части начисления УСН за 2021 г. в размере 1 352 454 руб., соответствующих пеней и штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее – ИП ФИО3, предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее – ИФНС по г.Н.Челны, налоговый орган) о признании недействительным и отмене решения N 3387 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.04.2023 в части начисления по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за 2021 год в размере 1 352 454 руб., соответствующих пеней и штрафов.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, было привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – УФНС по РТ).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.12.2023, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2024, в удовлетворении заявления отказано.

ИП ФИО3 обратился с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, дело направить на новое рассмотрение.

В отзыве УФНС по РТ, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителей МИФНС №4 по РТ, УФНС по РТ, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем 04.10.2022 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год. По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения N 3387 от 20.04.2023.

Указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в виде штрафа в размере 169 957 руб., в размере 135 246 руб., соответственно, а также доначислена сумма налога по УСН за 2021 год в размере 1 356 454 руб.

Не согласившись с действиями налогового органа, заявитель обратился с жалобой в УФНС по РТ.

Решением УФНС по РТ от 01.09.2023 N 2.7-19/026445@ жалоба оставлена без удовлетворения.

В связи с изложенными обстоятельствами ИП ФИО3 обратился в арбитражный суд.

Судом первой инстанции установлено, что ИП ФИО3 в период с 25.11.2020 по настоящее время зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности "Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания". С 25.11.2020 ИП ФИО3 применяет специальный налоговым режим в виде УСН с выбором объекта налогообложения "Доходы".

В период с 28.12.2020 по 01.01.2021 ИП ФИО3 состоял на налоговом учете в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) по виду деятельности "Оказание услуг общественного питания через объект, имеющий зал обслуживания".

В адрес налогового органа 28.12.2020 поступило заявление предпринимателя на получение патента на право применения патентной системы налогообложения с 01.01.2021 по 31.12.2021, с указанием площади зала обслуживания 68,5 кв. м.

Согласно части 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Статьей 346.43 НК РФ установлено, что патентная система налогообложения (далее - ПСН) вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ.

На территории Республики Татарстан ПСН введена Законом Республики Татарстан от 29.09.2012 N 65-ЗРТ "О введении на территории Республики Татарстан патентной системы налогообложения" (далее - Закон N 65-ЗРТ) в редакции, действовавшей до 01.01.2021, был установлен вид предпринимательской деятельности "Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания".

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.45 НК РФ налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее – Федеральный закон N 373-ФЗ) указанные в пункте 1 данной статьи патенты могли быть выданы на срок от одного до трех месяцев, и действуют до окончания указанного в них срока, но не позднее 31.03.2021.

Учитывая, что налогоплательщик состоял на учете в качестве плательщика ЕНВД в 4 квартале 2020 года и в целях реализации Федерального закона N 373-ФЗ, налоговым органом был выдан патент N1650200003083 от 28.12.2020 со сроком действия с 01.01.2021 по 31.03.2021. Указанный патент направлен в адрес ИП ФИО3 16.02.2021 заказным письмом по месту жительства.

Согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 42384852496478 официального сайта "Почта России", заказное письмо после неудачной попытки вручения 18.02.2021, 22.03.2021 возвращено отправителю из-за истечения срока хранения.

Заявитель полагает, что был вправе применять патентную систему налогообложения в период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

Суд первой инстанции указал, что в соответствии с Федеральным законом N 373-ФЗ выдача патента на основании заявления от 28.12.2020 могла быть произведена только на период не более чем с 01.01.2021 по 31.03.2021.

В этой связи судом первой инстанции отмечено, что направление патента с нарушением срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.45 НК РФ, не влияет на законность оспариваемого решения Инспекции.

Судом первой инстанции установлено, что ИП ФИО3 заявление на получение патента на период с 01.04.2021 по 31.12.2021 в налоговый орган не представлялось. Патент с периодом действия с 01.04.2021 по 31.12.2021 не выдавался. Следовательно, основания для применения ПСН в указанный период у налогоплательщика отсутствуют.

Предприниматель при проявлении должной степени осмотрительности имел возможность ознакомиться с условиями выданного патента, в том числе, его сроком. Риски неблагоприятных последствий неполучения юридически значимых сообщений несет Заявитель.

На основании изложенного суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа о необходимости обращения Заявителя с новым заявлением о получении патента на период с 01.04.2021 по 31.12.2021, отметив, что доводы предпринимателя об обратном основаны на неверном толковании норм материального права.

Таким образом, указал суд первой инстанции, заявитель признается плательщиком ПСН в период с 01.01.2021 по 31.03.2021. Доход, полученный за период с 01.04.2021 по 31.12.2021, подлежит налогообложению по УСН.

С учётом изложенного суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований предпринимателя.

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе ИП ФИО3 оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, полагая, что сам факт выдачи патента налоговым органом на переходный период с 01.01.2021 по 31.03.2021 не обязывает налогоплательщика повторно обращаться в налоговый орган с заявлением на выдачу патента, поскольку у налогового органа имеется заявление предпринимателя на получение патента на срок до 31.12.2021. Кроме того, указывает предприниматель, налоговый орган по заявлению предпринимателя на получение патента не отказал в удовлетворении заявления на спорный период с 01.04.2021 по 31.12.2021, а потому, по мнению заявителя, он вправе применять ПСН в течение всего 2021 года.

Все доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций, и им дана надлежащая правовая оценка.

Продление срока выданного патента ни Федеральным законом № 373-ФЗ, ни главой 26.5 НК РФ не предусмотрено, как и не предусмотрена выдача нового патента на основании того же заявления, по которому уже выдан патент.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).

В соответствии с положениями АПК РФ установление фактических обстоятельств дела, исследование и оценка доказательств является прерогативой судов первой и апелляционной инстанций.

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы, указанные в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм права, а направлены на переоценку фактических обстоятельств, установленных судами при рассмотрении данного дела, и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.12.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2024 по делу № А65-28525/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья С.В. Мосунов



Судьи Л.Ф. Хабибуллин



А.Д. Хлебников