Решение от 15 августа 2023 г. по делу № А56-13091/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-13091/2023
15 августа 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 08 августа 2023 года. Полный текст решения изготовлен 15 августа 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Лебедева И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:


заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "ПК Фаворит"

заинтересованное лицо - Балтийская таможня


об оспаривании решений


при участии

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 29.05.2023,

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности от 29.12.2022,

ФИО4, по доверенности от 30.12.2022,



установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ПК Фаворит" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решений Балтийской таможни (далее – заинтересованное лицо, таможня, таможенный орган) №10216000 от 16.11.2022, №10216000 от 15.11.2022, №10216000 от 14.11.2022, №10216000 от 11.11.2022, №10216000 от 09.11.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, вынесенных на основании акта камеральной таможенной проверки №10216000/210/290922/А000604 от 29.09.2022.

В судебном заседании представитель Общества заявил ходатайство об уточнении требований и просит:

- признать недействительным решения Балтийской таможни № 10216000 от 09.11.2022 года, декларации: 10216170/150320/0070207, 10216170/170220/0041465, 10216170/191119/0215978, 10216170/301219/0236171, 10216170/210120/0014427 № 10216000 от 11.11.2022 года, декларация 10216170/100420/0095670 № 10216000 от 14.11.2022 года, декларации: 10216170/021020/0256838, 10216170/130521/0135875, 10216170/230421/0113316, 10216170/220520/0133485, №10216170/030520/0116595, 10216170/120820/0207290, 1021670/290620/0166032 № 10216000 от 15.11.2022 года, декларация 10216170/081020/0262219 № 10216000 от 16.11.2022 года, декларации 10216170/160821/0244537, 10216170/031221/0357299, 10216170/280221/0053548, 10216170/170421/0106872 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, вынесенных на основании акта камеральной таможенной проверки № 10216000/210/290922/А000604 от 29.09.2022 г.

Ходатайство судом удовлетворено, уточнения приняты.

Представители таможенного органа возражали против заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО "ПК ФАВОРИТ" во исполнение внешнеторговых контрактов от 12.06.2019 № AF-06/2019, заключенного с компанией AMYLUM N1SASTA SANAYIVE TICARET A.S. (ТУРЦИЯ), от 01.05.2020 № AF-07/2020, заключенного с компанией ADM BESIN VE TARIM A.S. (ТУРЦИЯ), на условиях поставки CIF-САНКТ-ПЕТЕРБУРГ ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и задекларировало в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» товары «фруктоза химически чистая, в твердом состоянии (в виде кристаллического порошка белого цвета), содержание фруктозы 99,5 %, не содержит ГМО, не для розничной торговли, используется в пищевой промышленности для изготовления продуктов диабетического питания, в мешках по 25 кг., поставляется в качестве сырья для производства кофейных напитков на территории РФ на предприятии ООО «ПК ФАВОРИТ».

Производителем товаров является компания «AMYLUM NISASTA SANAYI VE TICARET A.S.» (ТУРЦИЯ), марка» ADM. Общий вес нетто везенных товаров, задекларированных по проверяемым ДТ, составляет - 1092500кг; общая таможенная стоимость - 55 659 126,57 рублей.

Заявленный код в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС - 1702 50 000 0, ставка таможенной пошлины - 5 %, НДС 10%.

В товарной подсубпозиции 1702 50 000 0 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются товары «фруктоза химически чистая», основная ставка НДС составляет 20 %; ставка НДС 10% применяется в отношении Фруктозы химической чистой для диабетического питания, предназначенная для использования в пищевых целях и кормовых целях (в том числе предназначенная для проведения сертификационных испытаний, проверок, экспериментов).

Товары, задекларированные по ДТ, выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой с проставлением в графе 36 ДТ «Преференция» сведений о применении пониженной ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (ОООО-ЛП) в отношении ввозимого в Российскую Федерацию товара «фруктоза химически чистая для диабетического питания, предназначенная для использования в пищевых целях и кормовых целях (в том числе предназначенная для проведения сертификационных испытаний, проверок, экспериментов).

В графе 47 ДТ «Исчисление платежей» НДС по коду вида платежа «5010» в графе «Ставка» указано применение ставки НДС в размере 10%.

При таможенном декларировании Обществом в отношении ввозимых товаров была заявлена льготная ставка НДС в размере 10%.

29.09.2022 года Балтийской таможней вынесен акт камеральной таможенной проверки № 10216000/210/290922/А000604 (далее -Акт проверки).

Согласно акту проверки, таможенный орган установил факт неправомерного применения заявителем налоговой ставки НДС 10%, при ввозе импортных товаров, что повлекло неуплату таможенных платежей.

Согласно п. 2 Акта проверки сумма доплаты НДС составила 5 355 000 руб.

На основании результатов проведенной проверки, таможней в отношении декларанта приняты решения от 09.11.2022 № 10216000, от 11.11.2022 № 10216000, от 14.11.2022 № 10216000, от 15.11.2022 № 10216000, от 16.11.2022 № 10216000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.

Общество, полагая, что указанные решения, являются незаконными и необоснованными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела документы, установив все имеющие юридическое значение фактические обстоятельства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьями 104-106 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру.

Таможенное декларирование осуществляется в электронной форме. Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов. В декларации на товары подлежат указанию, в том числе сведения: о заявляемой таможенной процедуре; о декларанте, таможенном представителе, отправителе, получателе, продавце и покупателе товаров; о транспортных средствах международной перевозки, а также транспортных средствах, которыми товары перевозились (будут перевозиться) по таможенной территории Союза; о товарах; об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (в том числе ставки таможенных пошлин, налогов; льготы по уплате таможенных платежей; тарифные преференции; суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов); о сделке с товарами и ее условиях; о соблюдении запретов и ограничений; о соблюдении условий помещения товаров под таможенную процедуру; о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары; о документах, подтверждающих соблюдение законодательства государств-членов, контроль за соблюдением которого возложен на таможенные органы; о лице, заполнившем декларацию на товары, и дата ее составления; иные сведения необходимые для таможенных целей.

В качестве основания применения пониженной ставки НДС в графе 44 ДТ указаны: подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ);

Постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

В соответствии со статьей 46 ТК ЕАЭС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам.

В силу статьи 49 ТК ЕАЭС, под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе, льготы по уплате налогов.

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации (далее - РФ) и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, облагается налогом на добавленную стоимость (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2, 3 указанной статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 %.

Согласно указанному перечню налогообложение по налоговой ставке 10 % производится применительно к таким продовольственным товарам, как продуктов диабетического питания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление Правительства № 908) утверждены, в том числе:

- перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;

- перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ЕТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Для правомерного использования ставки НДС 10 % по продовольственным товарам необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован в самом подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно присутствовал в соответствующем перечне продовольственных товаров.

В Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию РФ, поименована «Фруктоза химически чистая» из товарной подсубпозиции 1702 50 000 0 - для диабетического питания.

Следовательно, льгота не предоставляется в случае использования товаров не для диабетического питания.

При разрешении вопроса о применении налоговой ставки НДС в размере 10% имеет значение, используется ли товар для диабетического питания.

Согласно сведениям, заявленным в графе 31 «Грузовые места и описание товаров», по ДТ № 10216170/020919/0158745, 10216170/141019/0186887, 10216170/191119/0215978, 10216170/101219/0236171, 10216170/210120/0014427, 10216170/170220/0041465, 10216170/150320/0070207, 10216170/100420/0095670, 10216170/030520/0116595, 10216170/220520/0133485, 10216170/290620/0166032, 10216170/120820/0207290, 10216170/021020/0256838, 10216170/081020/0262219, 10216170/280221/0053548, 10216170/170421/0106872, 10216170/230421/0113316, 10216170/130521/0135875, 10216170/160821/0244537, 10216170/031221/0357299 ввезен товар «фруктоза химически чистая, в твердом состоянии (в виде кристаллического порошка белого цвета), содержание фруктозы 99,5 %, не для розничной торговли.

Используется в пищевой промышленности для изготовления продуктов диабетического питания, в мешках по 25 кг.

Поставляется в качестве сырья для производства кофейных напитков на территории РФ на предприятии ООО «ПК ФАВОРИТ», согласно заявленным сведениям ввозимые товары предназначены для использования в производстве диабетических кофейных напитков на предприятии ООО «ПК ФАВОРИТ».

В целях проверки достоверности заявленных ООО "ПК ФАВОРИТ", сведений в части порядка и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, иных освобождений по уплате таможенных платежей, отсрочек, рассрочек по уплате таможенных платежей, Балтийской таможней в адрес проверяемого лица были выставлены требования о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке от 22.04,2022 № 09-10/13555, от 16.06.2022 № 09-10/19611, от 18.07.2022 № 09-10/22900, от 01.08.2022 № 09-10/24474, в том числе информацию о сфере применения/использования ввезенных товаров; бухгалтерские документы об оприходовании и реализации всего объема товаров, задекларированных по проверяемым ДТ, бухгалтерские документы, отражающие движение материалов в производство, учета готовой продукции, а также документы и сведения для идентификации ввезенных товаров в производстве, информацию с подтверждающими документами и пояснениями для идентификации по дальнейшей реализации (либо иного использования) партий товаров, задекларированных в ДТ №№ 10216170/020919/0158745, 10216170/141019/0186887, 10216170/191119/0215978, 10216170/101219/0236171, 10216170/210120/0014427, 10216170/170220/0041465, 10216170/150320/0070207, 10216170/100420/0095670, 10216170/030520/0116595, 10216170/220520/0133485, 10216170/290620/0166032, 10216170/120820/0207290, 10216170/021020/0256838, 10216170/081020/0262219, 10216170/280221/0053548, 10216170/170421/0106872, 10216170/230421/0113316, 10216170/130521/0135875, 10216170/160821/0244537, 10216170/031221/0357299, карточки бухгалтерских счетов 01, 08 за периоды 2019, 2020, 2020, 2021, 2022, гг., инвентаризационные описи основных средств за 2019, 2020, 2021, 2022 гг., оборотно-сальдовые ведомости за 2019, 2020, 2021, 2022 гг., акты приема-передачи объектов основных средств по форме ОС-1, акты инвентаризации основных средств за 2019, 2020, 2021 и 2022 года, ведомость амортизации по объектам основных средств, оборотно-сальдовые ведомости за 2019, 2020, 2021, 2022 гг. по всем бухгалтерским счетам, в том числе по основным средствам, находящихся в 2019, 2020, 2021, 2022 гг. в собственности или во временном пользовании (аренде) организации, декларации о соответствии (сертификаты соответствия), относящиеся к товарам, задекларированным и ввезенным в адрес ООО "ПК ФАВОРИТ" по вышеуказанным ДТ.

Письмом от 20.05.2022 № б/н ООО «ПК ФАВОРИТ» в ответ на требование о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке от 22.04.2022 № 09-10/13555 представило внешнеторговые контракты от 12.06.2019 №AF-06/2019, от 01.05.2020 № AF-07/2019 со спецификациями, инвойсы, упаковочные листы, экспортные декларации страны отправления с переводом на русский язык, банковские документы по оплате ввезенных товаров, сертификат анализа по поставкам, бухгалтерские документы о постановке на учет товаров (карточка счета 10.01), бухгалтерские документы о реализации товаров (товарные накладные, счет-фактур), бухгалтерские документы о передаче в переработку товаров, получении готовой продукции с производства, информация об имуществе на балансе общества.

В ответ на требование о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке от 16.06.2022 № 09-10/19611 ООО «ПК ФАВОРИТ» письмом от 07.07.2022 № 69 представило сведения о том, что актов приема-передачи объектов основных средств, актов инвентаризации основных средств, а также ведомостей амортизации по объектам основных средств не имеется.

В ходе анализа представленных ООО "ПК ФАВОРИТ" письмом от 20.05.2022 № б/н документов и сведений таможенным органом было установлено, что сведения в представленных ООО "ПК ФАВОРИТ" коммерческих документах, экспортных декларациях с заверенным переводом на русский язык корреспондируются с заявленными сведениями в проверяемых ДТ.

В целях подтверждения заявленных ООО "ПК ФАВОРИТ" сведений в проверяемых ДТ Балтийской таможней направлен запрос (требование) таможенного органа в банк или иную кредитную организация о представлении документов и сведений в адрес филиала «Санкт-Петербургский» в г, Санкт-Петербург АО «АЛЬФА-БАНК» от 26.04.2022 № 09-10/13859.

АО «АЛЬФА-БАНК» представило запрашиваемую информацию, документы и сведения, в том числе внешнеторговые контракты от 12.06.2019 № AF-06/2019, от 01.05.2020 № AF-07/2020, ведомости банковского контроля, инвойсы, упаковочные листы, коносаменты, выписки со счетов.

Документы и сведения, представленные АО «АЛЬФА-БАНК», корреспондируются с документами и сведениями, представленными ООО "ПК ФАВОРИТ".

Согласно пункту 7.2 внешнеторгового контракта от 01.05.2020 № AF-07/2020: Платежи по данному Контракту должны производиться банковским переводом на расчетный счет Продавца в размере 100% в течение 45 дней с даты выпуска коносамента. Возможна постоплата, которая оговаривается в спецификациях. Продавец имеет право приостановить и/или расторгнуть Договор, если оплата за Товар не получена в соответствии с настоящим Договором.

В представленной ООО "ПК ФАВОРИТ" спецификации от 01.05.2022 № 00001 к контракту от 01.05.2020 № AF-07/2020 изменения в условиях оплаты товаров отсутствуют.

Таким образом, ООО "ПК ФАВОРИТ" не выполнило обязательства по оплате ввезенных товаров в полном объеме в соответствии с условиями внешнеторгового контракта.

Согласно сведениям, содержащимся в сопроводительном письме ООО "ПК ФАВОРИТ" от 20.05.2022 № б/н, имущество на балансе ООО "ПК ФАВОРИТ" отсутствует.

Согласно сведениям, содержащимся в письме ООО "ПК ФАВОРИТ" от 07.07.2022 № б/н в ответ на запрос Балтийской таможни от 16.06.2022 № 09-10/19611, актов приема-передачи объектов основных средств, актов инвентаризации основных средств, а также ведомостей амортизации по объектам основных средств за 2019-2022 гг. у ООО "ПК ФАВОРИТ" не имеется.

Данные сведения подтверждаются документами, представленными Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области письмом от 20,05.2022 № 16-08/08932, в том числе оборотно-сальдовой ведомости, согласно которой оборудование для изготовления продуктов диабетического питания, кофейных напитков на предприятии ООО "ПК ФАВОРИТ" отсутствует.

По мнению таможенного органа, сведения заявленные декларантом при декларировании товаров «фруктоза химически чистая...» в ДТ №№ 10236170/020919/0158745, 10216170/141019/0186887, 10216170/191119/0215978, 10216170/101219/0236171, 10216170/210120/0014427, 10216170/170220/0041465, 10216170/150320/0070207, 10216170/100420/0095670, 10216170/030520/0116595, 10216170/220520/0133485, 10216170/290620/0166032, 10216170/120820/0207290, 10216170/021020/0256838, 10216170/081020/0262219, 10216170/280221/0053548, 10216170/170421/0106872, 10216170/230421/0113316, 10216170/130521/0135875, 10216170/160821/0244537, 10216170/031221/0357299, а именно: что товар используется в пищевой промышленности для изготовления продуктов диабетического питания и поставляется в качестве сырья для производства кофейных напитков на территории РФ на предприятии ООО "ПК ФАВОРИТ", что послужило основанием для предоставления льготы по уплате таможенных платежей (НДС 10%), не достоверны.

Исходя из представленных ООО "ПК ФАВОРИТ" бухгалтерских документов, таможенными органом было установлено, что часть товаров «фруктоза» в количестве 322 000кг, задекларированных и ввезенных в адрес ООО "ПК ФАВОРИТ" по ДТ №№ 10216170/120820/0207290, 10216170/160821/0244537, 10216170/031221/0357299, 10216170/100420/0095670, 10216170/290620/0166032, 10216170/170220/0041465, 10216170/210120/0014427, 10216170/101219/0236171, 10216170/020919/0158745, 30216170/030520/0116595, реализованы (перепроданы) третьим лицам, а не используются в качестве сырья для производства продуктов для диабетического питания на территории Российской Федерации на предприятии ООО "ПК ФАВОРИТ" согласно сведениям, заявленным в ДТ.

Балтийской таможней направлено требования о представлении документов и (или) сведений лицом, связанным с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами, в отношении которых проводится таможенная проверка, в адрес ООО «ШУГА» от 21.06.2022 № 09-10/20061, в адрес ООО «ТД ФАВОРИТ» от 21.06.2022 № 09-10/20073, в том числе договоров купли-продажи, заключенных с ООО "ПК ФАВОРИТ" на поставку в 2019-2022 годах товара «фруктоза», страна происхождения которого Турция; товарных накладных, счетов-фактуры, выставленных ООО "ПК ФАВОРИТ" на поставку товара «фруктоза» в 2019-2022 годах; сведения о дальнейшей реализации товара «фруктоза», приобретенного у ООО "ПК ФАВОРИТ", с подтверждающими документами (товарными накладными, счетами-фактуры, договорами поставок/реализации); в случае использования приобретенного у ООО "ПК ФАВОРИТ" товара «фруктоза» в собственном производстве, документы, подтверждающие данный факт; а также бухгалтерские документы по реализации продуктов собственного производства (товарные накладные, счета-фактуры, договоры поставок/реализации).

ООО «ШУГА» представило сведения о дальнейшей реализации товара «фруктоза», приобретенного у ООО "ПК ФАВОРИТ".

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, основным видом деятельности юридического лица является производство чая и кофе.

В качестве дополнительных видов деятельности указаны торговля оптовая напитками; торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями; предоставление услуг по перевозкам.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, у ООО «ШУГА» отсутствует вид деятельности «производство пищевой продукции диетического и диабетического питания» (код ОКВЭД 10.86.61).

ООО «ШУГА» представило договор оказания услуг от 01.08.2021 № 01-0821, заключенный между ООО «ФАВОРИТ» (ИНН <***>, далее -Исполнитель) и ООО «ШУГА» (далее - заказчик).

Согласно представленным ООО "ШУГА" накладным на отпуск материалов на сторону товар «фруктоза» передана ООО «ФАВОРИТ» в количестве 35 000 кг.

В пункте 1.2 договора оказания услуг от 01.08.2021 № 01-0821 оговорено: в рамках оказания услуг Исполнитель обязуется совершать следующие действия: фасовка сырья в потребительскую упаковку; укладка готовой продукции Заказчика в наружную тару (картонный лоток).

Использование фруктозы в качестве сырья для производства диабетических продуктов договором от 01.08.2021 № 01-0821 не предусмотрено.

В рамках договора оказания услуг от 01.08.2021 № 01-0821 фруктоза расфасовывается в потребительскую упаковку по 250 гр. и 500 гр. и передается Исполнителем обратно ООО «ШУГА», что подтверждается накладными на отпуск материалов на сторону.

Таким образом, купленная ООО «ШУГА» фруктоза у ООО "ПК ФАВОРИТ" в соответствии с условиями договора оказания услуг от 01.08.2021 № 01-0821 расфасована в потребительскую упаковку для реализации в данном виде конечному потребителю.

Согласно представленным ООО «ШУГА» бухгалтерским документам (договора поставки, счета-фактуры), продукция реализуется ООО «ПРОЭКСПОРТКОФЕ» (ИНН <***>) и ООО «ФАВОРИТ» (ИНН <***>), общий объем составил 36 579 кг.

Таким образом, товар «фруктоза», приобретенная ООО «ШУГА» у ООО "ПК ФАВОРИТ", не использовалась в качестве сырья для производства диабетических продуктов, а реализуется конечному потребителю в расфасованном в потребительскую упаковку виде по 250гр. и 500 гр. под торговыми марками «МАГНИТ Фруктоза "Favorite" (500 гр)» и «фруктоза "Favorite" (250 гр), (500гр)».

При анализе представленных бухгалтерских документов по закупке ООО «ТД ФАВОРИТ» товаров «фруктоза» у ООО "ПК ФАВОРИТ", таможенным органом было установлено:

В ДТ№ 10216170/290620/0166032 задекларирован товар «фруктоза химически чистая...» в количестве 71 250.00 кг. Однако, ООО «ТД ФАВОРИТ» представлены счета-фактуры от 30.08.2019 № 4048, от 17.09.2019 № 3438, от 01.07.2020 № 3830, от 09.07.2020 № 4285 с указанием в графе «Регистрационный номер таможенной декларации» ДТ № 10216170/290620/0166032 на общий объем 80 000 кг, что превышает вес товара, фактически задекларированного и ввезенного по данной ДТ.

Счета-фактуры № 4048 и № 3438, где имеется ссылка на ДТ №10216170/290620/0166032, выставлены 30.08.2019 и 17.09.2019 соответственно, ДТ № 10216170/290620/0166032 зарегистрирована 29.06.2020.

Таким образом, выявленные несоответствия в бухгалтерских документах вызывают сомнение в достоверности сведений, отраженных в представленных ООО «ТД ФАВОРИТ» документах.

ООО «ТД ФАВОРИТ» представило накладные на отпуск материалов на сторону.

Согласно представленным ООО «ТД ФАВОРИТ» накладным на отпуск материалов на сторону товар «фруктоза» передана ООО «ФАВОРИТ» в количестве 245 250 кг.

Также ООО «ТД ФАВОРИТ» представлены накладные на отпуск материалов на сторону, согласно которым ООО «ФАВОРИТ» передает обратно ООО «ТД ФАВОРИТ» расфасованную в потребительскую упаковку по 250 гр. и 500 гр. фруктозу, Общий вес переданной расфасованной «МАГНИТ Фруктоза "Favorite" (500 гр.)» и «фруктоза "Favorite" (250 гр.), (500 гр.)», согласно представленным ООО «ТД ФАВОРИТ» накладным составил 282 597,5 кг.

Согласно представленной ООО «ТД ФАВОРИТ» информации «фруктоза» (а не продукты из неё), приобретенная у ООО "ПК ФАВОРИТ" в дальнейшем была реализована в АО «ТАНДЕР».

Документы на реализацию ООО «ТД ФАВОРИТ» не представило.

Согласно сведениями, содержащимися в справочно-информационной системе «СПАРК» управляющей компанией со 100% долей в уставном капитале и единственным акционером АО «ТАНДЕР» является ПАО «МАГНИТ», сеть магазинов «МАГНИТ». 97% расфасованной фруктозы на упаковке имеет наименование торговой марки «МАГНИТ» (273 898 кг), и данная продукция предназначена для реализации через сети магазинов «МАГНИТ».

Исходя из документов и сведений, представленных ООО «ТД ФАВОРИТ» о том, что «фруктоза» (а не продукты из неё), приобретенная у ООО "ПК ФАВОРИТ" была реализована АО «ТАНДЕР», следует, что вся купленная ООО «ТД ФАВОРИТ» фруктоза у ООО "ПК ФАВОРИТ" расфасована в потребительскую упаковку для реализации в данном виде конечному потребителю.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, у ООО «ТД ФАВОРИТ» отсутствует вид деятельности «производство пищевой продукции диетического и диабетического питания» (код ОКВЭД 10.86.61).

Таким образом, товар «фруктоза», приобретенная ООО «ТД ФАВОРИТ» у ООО "ПК ФАВОРИТ", не использовалась в качестве сырья для производства диабетических продуктов, а реализуется конечному потребителю в расфасованном в потребительскую упаковку виде по 250 гр. и 500 гр. под торговыми марками «МАГНИТ Фруктоза "Favorite" (500 гр.)» и «фруктоза "Favorite" (250 гр.), (500 гр.)».

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "ТРИАЛ" (ИНН <***>) ликвидировано 24.08.2021.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "ГЕРМЕС" (ИНН <***>) ликвидировано 18.11.2020.

Балтийской таможней были направлены требования о представлении документов и (или) сведений лицом, связанным с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами, в отношении которых проводится таможенная проверка, ликвидаторам ООО "ТРИАЛ" от 21.06.2022 № 09-10/20075 и ООО «ГЕРМЕС» от № 09-10/20074. Ответы в Балтийскую таможню не поступали.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО "ТРИАЛ" являлось торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями; в качестве дополнительных видов деятельности указаны: торговля оптовая напитками, торговля оптовая фруктами и овощами, торговля оптовая сахаром, шоколадом и сахаристыми кондитерскими изделиями.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО "ГЕРМЕС" являлось торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями; в качестве дополнительных видов деятельности указаны: торговля оптовая прочими пищевыми продуктами и т.д.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, у ООО "ТРИАЛ" и у ООО "ГЕРМЕС" отсутствовал вид деятельности «производство пищевой продукции диетического и диабетического питания» (код ОКВЭД 10.86.61).

Таким образом, товар «фруктоза», приобретенный ООО "ТРИАЛ" и ООО "ГЕРМЕС" у ООО "ПК ФАВОРИТ", не использовался в качестве сырья для производства диабетических продуктов на территории РФ на предприятии ООО "ПК ФАВОРИТ", как заявлено в проверяемых ДТ, следовательно, основания для предоставления льготы по уплате таможенных платежей (НДС 10%), отсутствует.

В сопроводительном письме от 20.05.2022 № б/н ООО "ПК ФАВОРИТ" указало, что приобретаемый товар был переработан силами сторонних переработчиков, что не соответствует сведениям, заявленным декларантом при декларировании товаров «фруктоза химически чистая...» в проверяемых ДТ, а именно: сведения, что товар используется в пищевой промышленности для изготовления продуктов диабетического питания и поставляется в качестве сырья для производства кофейных напитков на территории РФ на предприятие ООО "ПК ФАВОРИТ", что послужило основанием для предоставления льготы по уплате таможенных платежей (НДС 10%), не достоверны.

ООО "ПК ФАВОРИТ" представило договор оказания услуг по фасовке от 01.10.2016 № 03, заключенный между ООО «ФАВОРИТ» (ИНН <***>, далее - Исполнитель) и ООО "ПК ФАВОРИТ" (далее - Заказчик).

Балтийской таможней направлено требование о представлении документов и (или) сведений лицом, связанным с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами, в отношении которых проводится таможенная проверка, в адрес ООО «ФАВОРИТ» (ИНН <***>) от 02.08.2022 № 09-10/24541, в том числе договора купли-продажи, заключенные с ООО "ПК ФАВОРИТ" на поставку в 2019-2022 годах товаров «фруктоза», страна происхождения которых Турция; товарные накладные, счета-фактуры, выставленные ООО "ПК ФАВОРИТ" на поставку товаров «фруктоза» в 2019-2022 годах; сведения о дальнейшей реализации товаров «фруктоза», приобретенного у ООО "ПК ФАВОРИТ", с подтверждающими документами (товарные накладные, счета-фактуры, договоры поставок/реализации); в случае использования приобретенного у ООО "ПК ФАВОРИТ" товара «фруктоза» в собственном производстве, документы, подтверждающие данный факт; а также бухгалтерские документы по реализации продуктов собственного производства (товарные накладные, счета-фактуры, договоры поставок/реализации).

Письмом от 23.08.2022 № 20 в ответ на требование таможенного органа от 02.08.2022 № 09-10/24541 ООО «ФАВОРИТ» (ИНН <***>) сообщило, что договор купли-продажи с ООО "ПК ФАВОРИТ" (ИНН <***>) на поставку в 2019-2022 годах товаров «фруктоза», страна происхождения которых Турция не заключался; товар «фруктоза» не поставлялся. Иных документов и сведений ООО «ФАВОРИТ» (ИНН <***>) таможенному органу не представило.

Согласно представленным ООО "ПК ФАВОРИТ" накладным на отпуск материалов на сторону товар «фруктоза» передана ООО «ФАВОРИТ» в количестве 616200 кг.

В пункте 1.1 договора оказания услуг от 01.10.2016 № 03 исполнитель обязуется оказывать услуги, связанные с фасовкой давальческого сырья, предоставленного Заказчиком, а Заказчик обязуется принимать и оплачивать оказанные услуги, в соответствии с условиями договора.

Использование фруктозы в качестве сырья для производства диабетических продуктов договором от 01.10.2016 № 03 не предусмотрено.

Согласно выпискам по счету ООО "ПК ФАВОРИТ" 40702810832000005108, представленным АО «АЛЬФА-БАНК» в ответ на требование таможенного органа от 26.04.2022 № 09-10/13859, ООО "ПК ФАВОРИТ" перечисляло денежные средства в адрес ООО «ФАВОРИТ» (ИНН <***>) за услуги по фасовке по Договору № 03 от 01.10.2016 г. Иных платежей за какие-либо услуги по переработки фруктозы в адрес ООО «ФАВОРИТ» не поступало.

В рамках представленного ООО "ПК ФАВОРИТ" договора оказания услуг от 01.10.2016 № 03 фруктоза расфасовывается в потребительскую упаковку по 250 гр. и 500 гр. и передается Исполнителем обратно ООО "ПК ФАВОРИТ", что подтверждается представленными накладными на отпуск материалов на сторону.

В письме ООО "ПК ФАВОРИТ" от 11.08.2022 № б/н отмечается, что при фасовке готовой продукции используется не только сырьё, поставленное по проверяемым ДТ, но также сырьё, приобретенное на территории Российской Федерации, а также указано, что выпуск готовой продукции с использованием фруктозы, поступившей в том числе по проверяемым ДТ составил 2116900 пачек.

Также в письме указано, что остаток фруктозы на складе ООО "ПК ФАВОРИТ" на 01.07.2022 составляет 45 950 кг., остаток фруктозы на складе переработчика на 01.07.2022 составляет 1 633,89 кг.

Исходя из вышеизложенного, таможенному органу невозможно установить какое именно количество фруктозы, ввезенной по проверяемым ДТ, использовано для получения в каждом торговом наименовании (Фруктоза "FAVORITE" (250гр.), Фруктоза "FAVORITE" (500гр.), GREAT LIFE Фруктоза кристаллическая (500 гр.), Х5 ГИСТ Фруктоза кристаллическая (500 гр.) и т.д.) при расфасовки фруктозы.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, у ООО «ФАВОРИТ» отсутствует вид деятельности «производство пищевой продукции диетического и диабетического питания» (код ОКВЭД 10.86.61).

В соответствии с условиями договора оказания услуг по фасовке от 01.10.2016 № 03 фруктоза, ввезенная по проверяемым ДТ, расфасована в потребительскую упаковку для дальнейшей реализации в данном виде.

Согласно представленным бухгалтерским документам, а именно: счет-фактурам, основной объем расфасованной «фруктозы» в потребительскую упаковку по 250 гр. и 500 гр. реализован следующим покупателям:

ООО "ЦЕНТР РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ" (ИНН <***>);

ООО "ВИКТОРИЯ БАЛТИЯ" (ИНН <***>);

ООО "ЗДОРОВЬЕ И ПИТАНИЕ" (ИНН <***>);

ООО "СОЮЗ СВ. ИОАННА ВОИНА" (ИНН <***>);

АО "ДИКСИ ЮГ" (ИНН <***>);

ООО "СПАР-РЯЗАНЬ" (ИНН <***>);

ООО "ФАВОРИТ" (ИНН <***>).

Балтийской таможней направлены требования о представлении документов и (или) сведений лицом, связанным с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами, в отношении которых проводится таможенная проверка, в адрес ООО "Центр реструктуризации" от 21.06.2022 № 09-10/20065, в адрес АО «ДИКСИ ЮГ» от 21.06.2022 № 09-10/20071, в адрес ООО «СОЮЗ СВ. ИОАННА ВОИНА» от 21.06.2022 № 09-10/20066, в адрес ООО «СПАР-РЯЗАНЬ» от 21.06.2022 № 09-10/20067, в адрес ООО «ЗДОРОВЬЕ И ПИТАНИЕ» от 21.06.2022 № 09-10/20070, в адрес ООО «ВИКТОРИЯ БАЛТИЯ» от 21.06.2022 № 09-10/20069, в том числе договоров купли-продажи, заключенных с ООО "ПК ФАВОРИТ" (ИНН <***>) на поставку в 2019-2022 годах товара «фруктоза»; товарных накладных, счетов-фактуры, выставленных в адрес ООО "ПК ФАВОРИТ" (ИНН <***>) на поставку товара «фруктоза» в 2019-2022 годах; сведения о дальнейшей реализации товара «фруктоза», приобретенного у ООО "ПК ФАВОРИТ", с подтверждающими документами (товарными накладными, счетами-фактуры, договорами поставок/реализации); в случае использования приобретенного у ООО "ПК ФАВОРИТ" (ИНН <***>) товара «фруктоза» в собственном производстве, документы, подтверждающие данный факт; а также бухгалтерские документы по реализации продуктов собственного производства (товарные накладные, счета-фактуры, договоры поставок/реализации).

В соответствии с документами и сведениями, представленными ООО "Центр реструктуризации" письмом от 06.07.2022 № 85, основной деятельностью ООО "Центр реструктуризации" является розничная торговля товарами народного потребления через сеть магазинов «Гроздь» и товар, приобретённый у ООО "ПК ФАВОРИТ", был реализован через сеть магазинов «Гроздь» физическим лицам.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, у ООО "Центр реструктуризации" отсутствует вид деятельности «производство пищевой продукции диетического и диабетического питания» (код ОКВЭД 10.86.61).

В соответствии с документами и сведениями, представленными АО "Дикси Юг" письмом от 05,07,2022 № б/н, товар «фруктоза», приобретенный у ООО "ПК ФАВОРИТ", в основном реализовывался потребителям через сеть магазинов «Дикси». Товар «фруктоза» реализовывался в неизменном виде и не использовался в собственном производстве.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, у АО "Дикси Юг" отсутствует вид деятельности «производство пищевой продукции диетического и диабетического питания» (код ОКВЭД 10.86.61).

В соответствии с представленными ООО «ВИКТОРИЯ БАЛТИЯ» от 04,07.2022№ 35361/РЧ-3902/22 документами и сведениями, ООО «ВИКТОРИЯ БАЛТИЯ» является юридическим лицом, осуществляющим коммерческую деятельность по розничной реализации товаров народного потребления конечному покупателю через свою торговую сеть. Поставленный ООО "ПК ФАВОРИТ" товар фруктоза «Favorite» реализовывался через магазины торговой сети ООО «ВИКТОРИЯ БАЛТИЯ» в розницу конечным покупателям.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, у ООО «ВИКТОРИЯ БАЛТИЯ» отсутствует вид деятельности «производство пищевой продукции диетического и диабетического питания» (код ОКВЭД 10.86.61).

Согласно документам и сведениям, представленным ООО «СПАР РЯЗАНЬ» письмом от 21.07.2022 № 12, товар «фруктоза» приобретался у ООО "ПК ФАВОРИТ" для оптовой торговли, и в дальнейшем реализовывался, согласно представленным товарным накладным и счетам-фактуры, в адрес ООО «СПАР ТУЛА» (ИНН <***>).

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, у ООО «СПАР РЯЗАНЬ» отсутствует вид деятельности «производство пищевой продукции диетического и диабетического питания» (код ОКВЭД 10.86.61).

В соответствии с представленными ООО «СОЮЗ СВ. ИОАННА ВОИНА» от 08.07.2022 № б/н документами и сведениями товар «фруктоза», приобретенный ООО «СОЮЗ СВ. ИОАННА ВОИНА» у ООО "ПК ФАВОРИТ", в дальнейшем реализовывался на внутреннем рынке Российской Федерации путем продажи в магазинах сети «Верный», руководство которыми осуществляет ООО «СОЮЗ СВ.ИОАННА ВОИНА».

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, у ООО «СОЮЗ СВ.ИОАННА ВОИНА» отсутствует вид деятельности «производство пищевой продукции диетического и диабетического питания» (код ОКВЭД 10.86.61).

Ответ от ООО "ЗДОРОВЬЕ И ПИТАНИЕ" на направленное требование о представлении документов и (или) сведений лицом, связанным с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами, в отношении которых проводится таможенная проверка, не поступил, требование вернулось в Балтийскую таможню с отметкой «не вручено адресату».

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, у ООО "ЗДОРОВЬЕ И ПИТАНИЕ" отсутствует вид деятельности «производство пищевой продукции диетического и диабетического питания» (код ОКВЭД 10.86.61).

Балтийской таможней направлено требование о представлении документов и (или) сведений лицом, связанным с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами, в отношении которых проводится таможенная проверка, в адрес ООО «ФАВОРИТ» (ИНН <***>) от 02.08.2022 № 09-10/24545, в том числе договоров купли-продажи, заключенных с ООО "ПК ФАВОРИТ" на поставку в 2019-2022 годах товара «фруктоза», страна происхождения которых Турция; товарных накладных, счетов-фактуры, выставленных ООО "ПК ФАВОРИТ" на поставку товара «фруктоза» в 2019-2022 годах; сведений о дальнейшей реализации товара «фруктоза», приобретенного у ООО "ПК ФАВОРИТ", с подтверждающими документами (товарными накладными, счетами-фактуры, договорами поставок/реализации); в случае использования приобретенного у ООО "ПК ФАВОРИТ" товара «фруктоза» в собственном производстве, документы, подтверждающие данный факт; а также бухгалтерские документы по реализации продуктов собственного производства (товарные накладные, счета-фактуры, договоры поставок/реализации).

Письмом от 23.08.2022 № 62 в ответ на требование таможенного органа № 09-10/24545 ООО «ФАВОРИТ» (ИНН <***>) сообщило, что договор купли-продажи с ООО "ПК ФАВОРИТ" (ИНН <***>) на поставку в 2019-2022 годах товаров «фруктоза», страна происхождения которых Турция не заключался; товар «фруктоза», страна происхождения которых Турция, не поставлялся. Иных документов и сведений ООО «ФАВОРИТ» (ИНН <***>) таможенному органу не представило.

В ходе проведения камеральной проверки таможенным органом установлено, что товар «фруктоза химически чистая, поставляется в качестве сырья для производства кофейных напитков на территории РФ на предприятии ООО "ПК ФАВОРИТ"», задекларированный по спорной ДТ 0357299 и ввезенный в адрес ООО "ПК ФАВОРИТ", фактически не использовались на предприятии ООО "ПК ФАВОРИТ" в качестве сырья для производства продуктов для диабетического питания.

Кроме того, часть рассматриваемых товаров (322 000кг.) реализовывалась (перепродавалась) третьим лицам, которые, в свою очередь, расфасовывали «фруктозу» в потребительскую упаковку по 250 гр. и 500 гр. и продавали иным лицам, в том числе для реализации в розничных магазинах конечному покупателю.

Часть ввезенных по проверяемым ДТ товаров «фруктоза» (616 200кг) передана ООО «ФАВОРИТ» для расфасовки в потребительскую упаковку по 250 гр. и 500 гр. и в последствии проданы третьим лицам, том числе для реализации в розничных магазинах конечному потребителю.

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при реализации товаров на территории Российской Федерации применяются ставки НДС в том же размере, что и при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации.

Однако в счет-фактуре от 17.09.2019 № 3438 на реализацию товара «фруктоза» в адрес ООО «ТД ФАВОРИТ» в количестве 20 000 кг в графе «налоговая ставка» указан НДС 20%, что не корреспондирует с заявленной льготной ставкой НДС в размере 10%, заявленной при ввозе соответствующих товаров.

При таможенном декларировании в сопоставимый период времени иными участниками ВЭД в отношении ввозимых товаров «фруктоза химически чистая», изготовителем которых является компания AMYLUM NISASTA SANAYI VE TICARET A.S. (Турция), заявлена ставка НДС в размере 20%, тогда как ООО "ПК ФАВОРИТ" в отношении ввозимых товаров «фруктоза химически чистая», изготовителем которых является компания AMYLUM NISASTA SANAYI VE TICARET A.S. (Турция), заявлена льготная ставка НДС в размере 10%.Представление документов соответствия (сведений о документах соответствия) в отношении товаров, являющихся сырьем к продукции, выпускаемой в обращение на территории государства-члена, на которой осуществляется их помещение под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, не требуется в соответствии с подпуктом а) пункта 4 Положения о порядке ввоза на таможенную территорию таможенного союза продукции (товаров), в отношении которой устанавливаются обязательные требования в рамках таможенного союза, утвержденного Решением Коллегии ЕЭК от 25.12.2012 №294.

При таможенном декларировании товаров по ДТ №№ 10216170/020919/0158745, 10216170/141019/0186887, 10216170/191119/0215978, 10216170/101219/0236171, 10216170/210120/0014427, 10216170/170220/0041465, 10216170/150320/0070207, 10216170/100420/0095670, 10216170/030520/0116595, 10216170/220520/0133485, 10216170/290620/0166032, 10216170/120820/0207290, 10216170/021020/0256838, 10216170/081020/0262219, 10216170/280221/0053548, 10216170/170421/0106872, 10216170/230421/0113316, 10216170/130521/0135875, 10216170/160821/0244537, 10216170/031221/0357299 не представлялись документы соответствия (не заявлялись сведения о документах соответствия) в отношении ввозимых товаров в связи с тем, что данные товары являются сырьем к продукции, выпускаемой в обращение на территории государства-члена, на которой осуществляется их помещение под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В комплектах документах вышеуказанных ДТ присутствуют Гарантийные обязательства ООО "ПК ФАВОРИТ" от 05.08.2019 № б/н, от ?6.06.2020 № б/н, согласно которым Общество просит выпустить товар «фруктоза кристаллическая», поставляемый в адрес Общества, без документа о соответствии, согласно пункту 4 приложения к Решению Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2012 N 294 "О Положении о порядке ввоза на таможенную территорию Таможенного союза продукции (товаров), в отношении которой устанавливаются обязательные требования в рамках Таможенного союза" (действующее на момент декларирования товаров), так как указанный товар ввозится в качестве сырья для производства продукции, выпускаемой в обращение на территории РФ; ООО "ПК ФАВОРИТ" гарантирует использование товара в соответствии с требованиями безопасности согласно законодательству Российской Федерации, в случае перепродажи товара третьим лицам ООО "ПК ФАВОРИТ" обязуется представить документы о соответствии.

Балтийской таможней направлено требование о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке в адрес ООО «ПК ФАВОРИТ» от 01.08.2022 № 09-10/24474 о предоставлении деклараций о соответствии (сертификатов соответствий), относящиеся к товарам, задекларированным и ввезенным по ДТ№№10216170/020919/0158745, 10216170/141019/0186887, 10216170/191119/0215978, 10216170/101219/0236171, 10216170/210120/0014427, 10216170/170220/0041465, 10216170/150320/0070207, 10216170/100420/0095670, 10216170/030520/0116595, 10216170/220520/0133485, 10216170/290620/0166032, 10216170/120820/0207290, 10216170/021020/0256838, 10216170/081020/0262219, 1021617Ш280221/0053548, 10216170/170421/0106872, 10216170/230421/0113316, 10216170/130521/0135875, 10216170/160821/0244537, 10216170/031221/0357299.

ООО "ПК ФАВОРИТ" в ответ на требование таможенного органа от 01.08.2022 № 09-10/24474 письмом от 23.08.2022 № 70 представило декларацию о соответствии Евразийского экономического союза № ЕАЭС N RU Д-ТR.ТР06.В.08117/19 от 10.09.2019 (далее - ДС ЕАЭС № ЕАЭС N RU Д- TR.TP06.B.08117/19).

Согласно сведениям, содержащимся в ДС ЕАЭС № ЕАЭС N RU Д- TR.TP06.B.08117/19, фруктоза кристаллическая, марка: ADM Crystalline Fructose М25К, упакованная в мешки от 20 до 25 кг, изготовитель AMYLUM NISASTA SANAYI VE TICARET A.S., соответствует требованиям TP ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции», TP ТС 022/2011 «Пищевая продукция в части ее маркировки».

Между тем требования к отдельным видам специализированной пищевой продукции, в том числе диетического лечебного и диетического профилактического питания, установлены техническим регламентом Таможенного союза TP ТС 027/2012 «О безопасности отдельных видов специализированной пищевой продукции, в том числе диетического лечебного и диетического профилактического питания» (далее - технический регламент TP ТС 027/2012).

Согласно пункту 1 статьи 2 технического регламента TP ТС 027/2012 объектами технического регулирования технического регламента являются выпускаемые в обращение и находящиеся в обращении на единой таможенной территории государств - членов Таможенного союза:

-специализированная пищевая продукция для питания спортсменов, беременных и кормящих женщин;

-пищевая продукция диетического лечебного и диетического профилактического питания, в том числе для детского питания.

Пунктами 1, 2, 6 статьи 4 технического регламента TP ТС 027/2012 даны следующие определения:

-пищевая продукция диетического лечебного питания специализированная пищевая продукция с заданной пищевой и энергетической ценностью, физическими и органолептическими свойствами и предназначенная для использования в составе лечебных диет;

-пищевая продукция диетического профилактического питания специализированная пищевая продукция, предназначенная для коррекции углеводного, жирового, белкого, витаминного и других видов обмена веществ, в которой изменено содержание и (или) соотношение отдельных веществ относительно естественного их содержания и (или) в состав которой включены не присутствующие изначально вещества или компоненты, а также пищевая продукция, предназначенная для снижения риска развития заболеваний;

-пищевая продукция диабетического питания понимается пищевая продукция диетического лечебного или диетического профилактического питания, в которой отсутствуют или снижено содержание легкоусвояемых углеводов (моносахаридов: глюкоза, фруктоза, галактоза, и дисахаридов ~ сахароза, лактоза) относительно их содержания в аналогичной пищевой продукции и (или) изменен углеводный состав.

Статьей 5 технического регламента TP ТС 027/2012 установлено, что специализированная пищевая продукция, в том числе диетического лечебного и диетического профилактического питания, указанная в пункте 1 статьи 2 технического регламента TP ТС 027/2012, выпускается в обращение на рынке при ее соответствии техническому регламенту TP ТС 027/2012, а также другим техническим регламентам Таможенного союза, действие которых на нее распространяется.

Пунктом 1 статьи 10 технического регламента TP ТС 027/2012 установлено, что оценка соответствия отдельных видов специализированной пищевой продукции, в том числе диетического лечебного и диетического профилактического питания, требованиям настоящего TP ТС осуществляется в форме государственной регистрации в соответствии с порядком, установленным TP ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции».

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 технического регламента TP ТС 027/2012 при государственной регистрации продукции диетического лечебного и диетического профилактического питания предоставляется документ(ы), подтверждающий(е) заявленные лечебные и (или) профилактические свойства.

Согласно пункту 1 статьи 24 TP ТС 021/2011 специализированная пищевая продукция подлежит государственной регистрации. К специализированной пищевой продукции в числе прочего относится пищевая продукция для диетического лечебного и диетического профилактического питания.

Пунктами 2-3 статьи 24 TP ТС 021/2011 установлено, что пищевая продукция, указанная в части 1 настоящей статьи, допускается к производству (изготовлению), хранению, перевозке (транспортированию) и реализации после ее государственной регистрации в установленном настоящим техническим регламентом порядке. Государственная регистрация специализированной пищевой продукции проводится на этапе ее подготовки к производству (изготовлению) на таможенной территории Таможенного союза, а специализированной пищевой продукции, ввозимой на таможенную территорию Таможенного союза, - до ее ввоза на таможенную территорию Таможенного союза.

Таким образом, в случае если товары, ввозимые по проверяемым ДТ являются специализированными пищевыми продуктами, или сырьем для производства специализированной пищевой продукции, подтверждение соответствия требованиям TP ТС 027/2012 осуществляется в форме государственной регистрации.

Проанализировав единый реестр свидетельств о государственной регистрации, находящийся на официальном портале Евразийской экономической комиссии, таможней было установлено, что свидетельства о государственной регистрации в отношении продукции «фруктоза», изготовителем которой является AMYLUM NISASTA SANAYI VE TICARET A.S., либо получателем или(и) изготовителем которой является ООО "ПК ФАВОРИТ", ООО «ФАВОРИТ», ООО "ТД ФАВОРИТ", ООО "ТРИАЛ", ООО «ШУГА», ООО "ГЕРМЕС", ООО "ЦЕНТР РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ", ООО "ВИКТОРИЯ БАЛТИЯ", ООО "ЗДОРОВЬЕ И ПИТАНИЕ", ООО "СОЮЗ СВ. ИОАННА ВОИНА", АО "ДИКСИ ЮГ", ООО "СПАР-РЯЗАНЬ", а также продукции, в состав которой входит фруктоза и производителем либо получателем которой является ООО «ФАВОРИТ», ООО "ТД ФАВОРИТ", ООО "ТРИАЛ", ООО «ШУГА», ООО "ГЕРМЕС", ООО "ЦЕНТР РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ", ООО "ВИКТОРИЯ БАЛТИЯ", ООО "ЗДОРОВЬЕ И ПИТАНИЕ", ООО "СОЮЗ СВ. ИОАННА ВОИНА", АО "ДИКСИ ЮГ", ООО "СПАР-РЯЗАНЬ в едином реестре свидетельств о государственной регистрации отсутствуют.

Таким образом, продукция ООО "ПК ФАВОРИТ", содержащая фруктозу, а также фруктоза, ввезенная и задекларированная в ДТ, и часть которой расфасована в потребительскую упаковку, не прошла государственную регистрацию как пищевая продукция диабетического питания и не отнесена к области применения, например «в качестве специализированного пищевого продукта диабетического питания» либо «для лечебного и профилактического питания для больных сахарным диабетом, получившим ожоговую травму, при ожирении, остром ревматизме» либо «применение в пищевой промышленности при производстве безалкогольных напитков, диетических и диабетических напитков и т.д.».

Исходя из вышеизложенного, применение к товарам «фруктоза химически чистая», задекларированным по ДТ и ввезенным в адрес ООО "ПК ФАВОРИТ", пониженной ставки НДС в размере 10% неправомерно, товары подлежат обложению НДС по налоговой ставке в размере 20%.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 %.

Согласно указанному перечню налогообложение по налоговой ставке 10 % производится применительно к таким продовольственным товарам, как продуктов диабетического питания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление Правительства № 908) утверждены, в том числе:

- перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;

- перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ЕТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Для правомерного использования ставки НДС 10 % по продовольственным товарам необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован в самом подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно присутствовал в соответствующем перечне продовольственных товаров.

В Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию РФ, поименована «Фруктоза химически чистая» из товарной подсубпозиции 1702 50 000 0 - для диабетического питания.

Конкретный перечень кодов видов продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10%, устанавливается Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.

В вышеуказанный Перечень включена фруктоза химически чистая, предназначенная только для диабетического питания (из кода 1702 50 000 0 "фруктоза химически чистая" Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности).

Учитывая вышеизложенное, пониженная ставка НДС в размере 10% применяется как при реализации на территории Российской Федерации фруктозы химически чистой для диабетического питания, так и при ввозе этого товара на территорию Российской Федерации.

Следовательно, при ввозе на территорию Российской Федерации фруктозы в целях реализации не для диабетического питания (оптом/розницу) НДС был уплачен таможенным органам по налоговой ставке в размере 10%, что неправомерно.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о доказанности таможней правомерности оспариваемых решений, основания для признания их недействительными судом не установлены.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Лебедева И.В.