Решение от 19 марта 2020 г. по делу № А70-302/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-302/2020
г. Тюмень
19 марта 2020 года
резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2020 года

решение в полном объеме изготовлено 19 марта 2020 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

открытого акционерного общества «Тарманское-Центральное» (ОГРН:1027200882774, ИНН: <***>, дата регистрации: 30.12.2002, адрес: 625029, Росссия, <...>)

к ИФНС России по г.Тюмени № 3

о признании недействительным решения №154664 от 11.07.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, на основании доверенности от 08.11.2019;

от ответчика – ФИО3, на основании доверенности от 24.12.2019;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тарманское-Центральное» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г.Тюмени № 3 о признании недействительным решения №154664 от 11.07.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика требования заявителя не признал на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, представленной ОАО «Тарманское-Центральное», согласно которой сумма налога к уплате составила 173 459 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ОАО «Тарманское - Центральное» в результате неверного применения ставки по земельному налогу в отношении части земельного участка с КН 72:17:1708012:5594 занизило сумму земельного налога на 302 405,00 рублей.

По факту выявленного нарушения составлен Акт налоговой проверки от 20.05.2019 №12-1-20/139828.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом 11.07.2019 принято решение №154664 о привлечении ОАО «Тарманское - Центральное» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен:

-земельный налог за 2018 год в сумме 302 405,00 рублей;

-пени в сумме 43 019,56 рублей;

-штрафные санкции, предусмотренные п.1 ст.122 НК РФ в сумме 60 481,00 рублей,

14.08.2019 ОАО «Тарманское - Центральное» представлена апелляционная жалоба на Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.07.2019 №154664.

Решением УФНС России по Тюменской области от 21.10.2019 апелляционная жалоба ОАО «Тарманское - Центральное» оставлена без удовлетворения.

Общество с вынесенным решением не согласно, считает, что земельный участок использовался в некоммерческих целях, под дачи с 1994г., передан на законных основаниях, у дачников не изъят до настоящего времени. Спорный земельный участок не использовался для извлечения прибыли, осуществление видов деятельности, предусмотренных Уставом Общества. При определении размера налоговой ставки, подлежащей уплате ОАО «Тарманское - Центральное» исходило из буквального толкования ст. 394 НК РФ. Кроме того, Общество не согласно с кадастровой стоимостью земельного участка, так как она установлена без учета его затопления, невозможности использования, в связи с чем общество обратилось с рассматриваемым заявлением в суд.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по нижеследующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками признаваемыми объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено статьей 388 НК РФ.

В соответствии со ст.85 НК РФ Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области представлены сведения, согласно которым, ОАО «Тарманское-Центральное» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 72:17:1708012:5594, общей площадью - 158368,00 кв.м., расположенный (почтовый адрес) ориентировочно: Тюменская область, г. Тюмень, в районе озера Большой Кабадай, категория земли - земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования - для коллективных садов (регистрация права от 31.08.2016 №72-72/001-72/001/138/2016-5944/1).

Таким образом, в силу ст. 388 НК РФ ОАО «Тарманское-Центральное» является налогоплательщиком земельного налога.

Согласно Акту от 01.10.1994 о передаче обработанной земли Дому культуры «Торфяник» (далее- Акт от 01.10.1994), установлено, что торфопредприятие «Тарманское-Центральное» передает 1,55га (15 500,00кв.м) обработанной земли под дачные участки работникам Дома культуры.

На основании изложенного, заявителем передана только часть спорного земельного участка (15 500кв.м.) для ведения гражданами садоводства и огородничества.

В соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст.396 НК РФ.

Из положений абз. 4 пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ следует, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом был принят Акт от 01.10.1994 и произведен перерасчет земельного налога по ставке 0,3% в отношении земельного участка с кадастровым номером 72:17:1708012:5594 только в части площади 15 500кв.м.

В отношении остальной части земельного участка с кадастровым номером 72:17:1708012:5594 площадью 142 868 кв.м. (158 368кв.м. -15 500кв.м.) земельный налог рассчитан налоговым органом по ставке 1,5% в виду следующего.

Решением Тюменской городской Думы от 25.11.2005 № 259 «О Положении о местных налогах города Тюмени» (далее - Решение № 259) налоговая ставка на 2018 год в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Тюмени и используемых для сельскохозяйственного производства установлена в размере 0,3 процента, в отношении прочих земельных участков - 1,5 процента.

Согласно п.5 ст.2 Решения 259 налоговая ставка в размере 1.5% устанавливается в отношении следующих земельных участков:

а)занятых индивидуальными гаражами, гаражными кооперативами, гаражно-строительными кооперативами, используемыми для предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

б)в отношении прочих земельных участков.

Таким образом, ставка земельного налога в размере 0.3% является льготной.

Статьей 77 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Согласно п. 1 ст.78 Земельного кодекса Российской Федерации земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства), в том числе: крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления их деятельности, гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество; хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями; некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями.

Исходя из анализа статей 33, 77, 78 Земельного кодекса Российской Федерации в совокупности с нормами Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

Основным видом деятельности Общества является Добыча торфа (ОКВЭД 08.92.1), дополнительные виды деятельности: Предоставление услуг в области растениеводства (ОКВЭД 01.61) и др.

В соответствии с пп. 3.1 п.3 Устава целью общества является извлечение прибыли.

Таким образом, Общество является коммерческой организацией и целью его экономической деятельности является извлечение прибыли, в связи с чем, в данном случае Общество не вправе применять льготную ставку 0,3 процента.

Вместе с тем, в ходе камеральной проверки налогоплательщик пояснил, что спорный земельный участок затоплен и не доступен для фотосъемки или посещения. На земельном участке расположен водоём-болото, в связи с чем, фото-фиксация возможна только с помощью квадрокоптера (Протокол от 04.07.2019 о рассмотрении материаловналоговой проверки).

В заявлении налогоплательщик также указал, что спорный земельный участок не используется для извлечения прибыли, осуществления видов деятельности, предусмотренных Уставом Общества.

Согласно абз. 2 пп. I п. 1 ст. 394 НК РФ следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий:

- отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенногоиспользования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах)

- использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

В данном случае земельный участок с 72:17:1708012:5594, категория земли – земли сельскохозяйственного назначения, по назначению не используется, обратное ОАО «Тарманское-Центральное» в ходе камеральной проверки не доказано, в связи с чем, спорный участок облагается земельным налогом по ставке, установленной для "прочих земель" (не более 1,5%).

На основании вышеизложенного, налогоплательщиком неправомерно применена при расчете земельного налога пониженная ставка (0,3%) в отношении спорного земельного участка в части площади 142 868 кв.м. Указанные выводы подтверждаются судебной практикой (Определение Верховного Суда РФ от 24.04.2018 N 307-КГ18-3545 по делу N А56-9000/2017).

Довод налогоплательщика о не согласии с кадастровой стоимостью земельного участка, так как она установлена без учета его затопления и невозможности его использования, судом оценен критически по следующим основаниям.

Кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и определяется путем проведения государственной кадастровой оценки (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон N 237-ФЗ)).

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 72:17:1708012:5594 утверждена распоряжением Департамента имущественных отношений Тюменской области от 06.10.2016 № 0092/16 и составляет 27934531,52 рублей.

Юридические лица, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права или обязанности этих лиц, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления, вправе обратиться в бюджетное учреждение с обращением об исправлении технических и (или) методологических ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости (ч. 3 ст. 21 Закона N 237-ФЗ).

Налогоплательщиком заявление об оспаривании кадастровой стоимости в комиссию или в суд или обращением об исправлении технических и (или) методологических ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости в органы Росреестра налогоплательщиком подано не было, следовательно, кадастровая стоимость налоговым органом и налогоплательщиком при расчете земельного применена верно.

Учитывая изложенное, решение налогового органа вынесено с соблюдением законодательства о налогах и сборах, является законным, обоснованным, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Минеев О.А.