Решение от 18 сентября 2025 г. по делу № А43-10022/2025

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-10022/2025

            г. Нижний Новгород                                                             «19» сентября 2025 года


9 сентября 2025 года – дата объявления резолютивной части

19 сентября 2025 года – дата изготовления судебного акта в полном объеме


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Трухиной Юлии Павловны (шифр дела 21-268)

при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем Плисс В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Порт Работки» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании незаконными решения № 17-27/1309 от 03.05.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 5200-2025/000195/4 от 28.03.2025 по жалобе налогоплательщика,

заинтересованное лицо: МРИФНС России № 20 по Нижегородской области; УФНС России по Нижегородской области

при участии в судебном заседании представителей:

от УФНС России по Нижегородской области: ФИО1 (доверенность от 24.10.2024),

от МРИ ФНС №20 по Нижегородской области: ФИО2 (доверенность от 11.08.2025);

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «ПОРТ РАБОТКИ» (далее – ООО «ПОРТ РАБОТКИ», заявитель, Общество) с заявлением, о признании незаконными решения № 17-27/1309 от 03.05.2024 и решения № 5200-2025/000195/4 от 28.03.2025.

Общество полагает оспариваемое решение не соответствующим требованиям статей 54.1, 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), нарушающим его права и законные интересы. По мнению общества, выводы о допущенном нарушении части 3 статьи 122 НК РФ не подтверждены достоверными доказательствами; в действиях Общества состав вмененного налогового правонарушения отсутствует.

Выводы налогового органа о допущенных Обществом нарушениях заявитель полагает противоречивыми, основанными на неполном исследовании обстоятельств, сделанными в отсутствие выявленных нарушений при составлении первичных учетных документов.

Подробно позиция заявителя изложена в заявлении.

Налоговый орган требования заявителя отклонил по основаниям, указанным в отзыве на заявление, полагая, что оспариваемое решение является законным и обоснованным и не нарушает права и законные интересы Общества.

Кроме того, отмечает, что основанием вынесения оспариваемого решения явились установленные по результатам проведения проверки обстоятельства, подтвержденные, полученными в ходе проверки доказательствами, свидетельствующими о совершении Обществом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 54.1, п. 3 ст. 122 НК РФ. Использованный налогоплательщиком для получения вычетов и увеличения расходов документооборот, по мнению Инспекции, имеет формальный характер. Доказательства, опровергающие выводы налогового органа, налогоплательщиком не представлены.

УФНС России по Нижегородской области (далее – Управление) поддержало позицию налогового органа по аналогичным основаниям.

К дате судебного заседания заявитель представил ходатайство об отложении судебного заседания по причине нахождения  директора организации на больничном, отсутствии в штате юриста и невозможности заключения договора с представителем по причине отсутствия денежных средств.

Данное ходатайство судом рассмотрено и отклонено. Названные в ходатайстве причины не являются основанием для отложения судебного заседания.

 Изучив материалы дела и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

ООО "ПОРТ РАБОТКИ" (ИНН <***>) является плательщиком налога на добавленную стоимость. Зарегистрировано в ЕГРЮЛ 07.04.2020. Основной вид деятельности: 50.40 Деятельность внутреннего водного грузового транспорта.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в связи с представлением Обществом налоговой декларации по налогу на добавочную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2022 года.

Инспекцией на основании решения от 27.03.2023 №13 продлен срок проведения камеральной налоговой проверки Общества.

В ходе проверки Инспекцией установлено нарушение Обществом требований п. 2 ст. 54.1, п. 1 ст. 169, ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 173 НК РФ, выразившееся в использовании формального документооборота по сделкам с ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» (ИНН <***>), ООО «ФРИСЕЙЛ» (ИНН <***>), ООО «САНДЭК» (ИНН <***>) в целях получения налоговой экономии.

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 12.05.2023 №17-27/1675 и дополнение к акту от 04.09.2023 №17-27/52.

 По результатам рассмотрения названных выше актов, и иных материалов камеральной налоговой проверки, Инспекцией принято решение от 03.05.2024 №17-27/1309 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с данным решением ООО «ПОРТ РАБОТКИ» доначислены НДС в сумме 4 678 217,00 руб. и штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 233 910,85 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «ПОРТ РАБОТКИ» обратилось в УФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой.

Решением вышестоящего налогового органа от 28.03.2025 № 5200-2025/000195/И  жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 29 и частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершении действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

Порядок проведения камеральной налоговой проверки установлен статьей 88 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета) (пункт 3 ст. 88 НК РФ).

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (пункт 1 статьи 93 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов(информации), касающихся деятельностипроверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ (пункт 5 статьи 88 НК РФ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

При проведении налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом соблюдены права Общества на участие в рассмотрении материалов проверок, что подтверждается представленными извещениями.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № 17-27/1675 от 12.05.2023. Акт и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1659 от 12.05.2023 отправлены по почте 19.05.2023 (почтовые идентификаторы 80098384549563, согласно сайта Почта России – возвращено отправителю).

Извещение № 17-27/3300 от 05.07.2023 о переносе рассмотрения материалов проверки на 13.07.2023   отправлено по ТКС 05.07.2023, получено налогоплательщиком 10.07.2023.

В установленный пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок возражения на акт налоговой проверки Обществом не представлены.

Рассмотрение материалов налоговой проверки первичной декларации по НДС за 4 квартал 2022 состоялось в отсутствии представителя налогоплательщика, о чем составлен протокол от 13.07.2023.

С целью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а так же в целях избежания необоснованного привлечения лица к налоговой ответственности, Межрайонная ИФНС России № 20 по Нижегородской области вынесла Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 17-27/373 от 13.07.2023. Данное решение отправлено налогоплательщику по ТКС 13.07.2023, получено 21.07.2023.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к акту налоговой проверки № 17-27/52 от 04.09.2023.

Дополнение к акту налоговой проверки № 17-27/52 от 04.09.2023 с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, отправлены 11.09.2023 по ТКС и почтой заказным письмом на юридический адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» (почтовый идентификатор 80090988927464), получены налогоплательщиком 16.09.2023 и по ТКС 19.09.2023.

Рассмотрение материалов налоговой проверки первичной декларации по НДС за 4 квартал 2022 года состоялось 17.10.2023 в отсутствие представителей Общества, о чем составлен протокол от 17.10.2023. 

Результаты мероприятий налогового контроля направлены налогоплательщику 25.10.2023 заказным письмом на юридический адрес (почтовый идентификатор 80104289089667), получены налогоплательщиком 28.10.2023.

Рассмотрение материалов налоговой проверки первичной декларации по НДС за 4 квартал 2022 года состоялось 28.11.2023в отсутствие представителей Общества, о чем составлен протокол от 28.11.2023. 

Результаты мероприятий налогового контроля направлены налогоплательщику 14.12.2023заказным письмом на юридический адрес (почтовый идентификатор 80095191574993), получено налогоплательщиком 19.12.2023.

Рассмотрение материалов налоговой проверки первичной декларации по НДС за 4 квартал 2022 года состоялось 24.01.2024в отсутствие представителей Общества, о чем составлен протокол от 24.01.2024. 

Результаты мероприятий налогового контроля направлены налогоплательщику 02.02.2024 заказным письмом на юридический адрес (почтовый идентификатор 80084493449054), получены налогоплательщиком 07.02.2024.

Рассмотрение материалов налоговой проверки первичной декларации по НДС за 4 квартал 2022 года состоялось 11.03.2024в отсутствие представителей Общества, о чем составлен протокол от 11.03.2024. 

Результаты мероприятий налогового контроля направлены налогоплательщику 19.03.2024заказным письмом на юридический адрес (почтовый идентификатор 60304393006277), получены налогоплательщиком 22.03.2024.

Рассмотрение материалов налоговой проверки первичной декларации по НДС за 4 квартал 2022 года состоялось 22.04.2024в отсутствие представителей Общества, о чем составлен протокол от 22.04.2024.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято 03.05.2024 №17-27/1309, направлено Обществу по ТКС 14.05.2024. В связи с отсутствием квитанции о приеме по ТКС, решение № 17-27/1309 было направлено почтой 27.05.2024 (почтовый идентификатор 80105696771220, и в соответствии с положениями п.5 ст. 31 НК РФ датой его получения считается 04.06.2024).

Решение от 03.05.2024 №17-27/1309 вступило в законную силу 05.07.2024.

Процессуальных нарушений при проведении проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом не допущено.

На основании статьи 143 НК РФ российские организации признаются плательщиками НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

При соблюдении условий, содержащихся в статьях 171 и 172 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету, то есть уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию об условиях сделки и участниках хозяйственной операции.   В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); - обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

Согласно письму ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности. Нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов, таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

В письме от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 НК РФ» ФНС России указывало, что налоговые органы для целей применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ должны доказать совокупность следующих обстоятельств: существо искажения (то есть в чем конкретно оно выразилось); причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями; умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога; потери бюджета.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5, 5.1 статьи 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Также согласно пунктам 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые первичными документами, и содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг). Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, документы, представленные с целью реализации права на применение вычетов по НДС, должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

На основании пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

На налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Пунктом 3 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, совершенные умышленно.

Согласно пункту 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговый орган вправе отказать в применении налоговых вычетов по НДС в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами, либо выявлен умысел налогоплательщика при совершении указанных операций путем создания формального совершения договорных отношений с целью занижения налоговых обязательств.

При указанных обстоятельствах отсутствие взаимозависимости, аффилированности между Обществом и спорными контрагентами не влияет на выводы Инспекции. Полученные доказательства позволяют квалифицировать действия Общества как совершенные умышленно и являются основанием для привлечения ООО «ПОРТ РАБОТКИ» к ответственности, предусмотренной п.3 ст.122 НК РФ.

В пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О разъяснено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет возможность принять налоговые вычеты по НДС к учету при наличии реального осуществления хозяйственных операций, а налоговый орган признать незаконным данное действие в случае, если вычеты не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные и непротиворечивые сведения. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Согласно из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 №3-П, в определениях Конституционного Суда

Российской Федерации от 08.04.2004 №168-О, от 08.04.2004 №169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком права на вычет сумм НДС от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога. Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 04.11.2004 №324-О указано, что отказ в применении права на налоговый вычет при приобретении товаров (работ, услуг) может иметь место, если процесс приобретения товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанностью поставщика по уплате НДС в бюджет.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 №18162/09 само по себе наличие товаров (работ, услуг), равно как и их принятие на учет, не означает автоматического признания хозяйственных операций реальными, а понесенных затрат обоснованными. Налоговый орган может отказать в вычетах по НДС, если будет установлена недобросовестность заявителя.

Из положений главы 21 Налогового кодекса РФ следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разница между суммами налога со стоимости реализованных товаров (услуг) и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги). Для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию о характере взаимоотношений с контрагентом.

Таким образом, документы, представленные с целью реализации права на применение вычетов по НДС, должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Из представленных в материалы дела документов следует, что проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о нереальности совершенных финансово-хозяйственных операций между ООО «ПОРТ РАБОТКИ» и контрагентами: ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «ФРИСЕЙЛ», ООО «САНДЭК».

При рассмотрении настоящего спора в предмет доказывания для признания необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды входит факт реального осуществления спорных хозяйственных операций с контрагентами и установление исполнения ими договорных обязательств. Исследованию также подлежит вопрос о добросовестности действий налогоплательщика, имея ввиду проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе данных контрагентов.

ООО «ПОРТ РАБОТКИ» по требованиям Инспекции не были представлены документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности при финансово-хозяйственной деятельности с ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «ФРИСЕЙЛ», ООО «САНДЭК».

Правоспособность и государственная регистрация контрагента не свидетельствуют о безусловном намерении контрагента осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность, направленную на извлечение прибыли, так как факт государственной регистрации носит уведомительный характер и не означает контроль за соблюдением, зарегистрированным юридическим лицом законодательства при осуществлении предпринимательской деятельности, также не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Сложившаяся судебная практика свидетельствует о том, что налогоплательщик до заключения сделки с контрагентом обязан удостовериться в личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также проверить соответствующие полномочия на совершение юридически значимых действий.

Само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, не является безусловным основанием для получения налоговой экономии в виде налоговых вычетов, юридические лица приобретают свою правоспособность с момента их государственной регистрации и после внесения сведений о данных юридических лицах в соответствующие реестры, а именно единый государственный реестр юридических лиц, при этом регистрирующий орган при регистрации создаваемой организации не может проверить достоверность сведений, содержащихся в представленных на регистрацию документах, ввиду отсутствия у него такого права, что свидетельствует об отсутствии возможности у регистрационного органа «допустить» или «не допустить» регистрацию юридического лица при их наличии, в том числе и в случае представления недостоверных по содержанию документов.

Принимая документы от имени тех или иных лиц, налогоплательщик, зная, что эти документы будут представлены в качестве подтверждения обоснованности заявленных вычетов, должен удостовериться в их соответствии действующему законодательству, и не только в подлинности учредительных документов юридического лица, но и в наличии и соответствии статуса и полномочий у лиц, действующих от имени юридического лица. Непринятие данных указывает на то, что налогоплательщик не проявил добросовестность, разумность и осмотрительность в своих действиях.

В результате камеральной налоговой проверки налоговым органом установлены взаимоотношения проверяемого лица ООО «ПОРТ РАБОТКИ» с контрагентами ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК», ООО «ФРИСЕЙЛ», по счетам-фактурам которых обществом принят к вычету НДС.

Как установлено налоговым органом, обществом создан формальный документооборот в отсутствии реальности исполнения договорных обязательств указанными спорными контрагентами с целью завышения налоговых вычетов по НДС.

В рамках проведения налоговой проверки в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов Общество представило в налоговый орган следующие договоры:

1)    ООО «ПРОФЕССИОНАЛ»:

-     договор №12о поставке нефтепродуктов от 01.07.2022;

-     УПД № 546 от 03.10.2022;

-     УПД № 593 от 15.10.2022;

-     УПД № 596 от 17.10.2022.

2)     ООО «САНДЭК»:

 - договор №С-21/06/22 поставки нефтепродуктов от 21.06.2022;

 - УПД № 60 от 11.11.2022;

- УПД № 61 от 14.11.2022г.

3)                     ООО «ФРИСЕЙЛ» документы не представлены.

Договоры от имени ООО«ПОРТ РАБОТКИ» подписаны генеральным директором ФИО3, от имени контрагентов договоры подписали:

-     ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» - от имени директора ФИО4

-     ООО «САНДЭК» - от имени директора ФИО5

Согласно договора на поставку нефтепродуктов №12 от 01.07.2022 ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» (Поставщик) обязуется поставить и по требованию ООО «ПОРТ РАБОТКИ» (Покупатель) забункеровать на борт судна горюче-смазочные материалы на технические средства, принадлежащие Покупателю на праве собственности, аренды либо зафрахтованные им, а Покупатель обязан принять и оплатить нефтепродукты и услуги бункеровки в соответствии с условиями договора. Под бункеровкой понимается заправка (снабжение) судов Покупателя нефтепродуктами средствами поставщика. Отпуск нефтепродуктов производится с бункеровочной станции и/или самоходного бункеровщика Поставщика (пункт 1.1).

Для получения нефтепродуктов Покупатель подает Поставщику заявку по телефаксу или в электронном виде в официальные часы, но не позднее, чем за 24 часа до бункеровки. Расчеты за нефтепродукты покупатель производит на расчетный счет поставщика. Сторонами согласована оплата поставляемых нефтепродуктов единовременно после подведения итогов навигации 2022, но не позднее 31.01.2023 года (пункт 2.2).

В соответствии с пунктом 1.3 Договора ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» в течение срока действия настоящего договора вправе исполнять возложенные на него обязанности посредством привлечения третьих лиц, имеющих специальное разрешение (лицензию) на совершение всех необходимых действий для исполнения обязательств по настоящему договору.

Согласно представленным универсальным передаточным актам № 546 от 03.10.2022г, № 593 от 15.10.2022, № 596 от 17.10.2022 ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» отгрузило в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» дизельное топливо в количестве 55.000 тн, 65.000 тн и 60.000 тнна общую сумму 17 570 600,00 руб., в т.ч. НДС –2 928 433,34 руб..

В универсальных передаточных документах ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» не заполнены разделы о транспортных средствах и ФИО водителей осуществлявших перевозки. Документы (информация) о лицах, осуществивших перевозки товара в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» не представлены.

Договор №12 о поставке нефтепродуктов от 01.07.2022, представленный в материалы дела, не предусматривает условий и сроков оплаты за поставку.

Согласно договора поставки нефтепродуктов №С-21/06/22 от 21.06.2022, ООО «САНДЭК» (Поставщик) обязуется в течение срока действия договора поставлять, а   ООО «ПОРТ РАБОТКИ» (Покупатель) принимать и оплачивать нефтепродукты, именуемые в дальнейшем продукция, согласно прилагаемому Поставщиком ассортименту (пункт 1.1).

Вид (наименование марка) продукции, цена, объемы, сроки поставки и оплаты каждой партии продукции, порядок расчетов между сторонами указываются в спецификациях, являющихся неотъемлемой частями договора. Спецификации оформляются на основании письменной заявки покупателя (пункт 1.2).

 Поставка и оплата продукции, осуществляется на основании согласованных в письменном виде, сторонами спецификацией или заявок покупателя. Покупатель оплачивает полученную продукцию в течении 10 календарных дней с момента получения продукции, путем перечисления  безналичных денежных средств на расчетный счет поставщика или по реквизитам, указанным поставщиком (пункт 2.1).

Поставка осуществляется одним из ниже перечисленных способов:

- путем доставки продукции транспортом поставщика;

- на условиях самовывоза (покупатель своим транспортом вывозит продукцию, выданную поставщиком) (пункт 2.2).

Согласно представленным универсальным передаточным документам №60 от 11.11.2022, № 61 от 14.11.2022 ООО «САНДЭК» отгрузило в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» дизельное топливо в количестве 19.158 тн и 10.000 тн на общую сумму 1 622 006,00 руб., в т.ч. НДС –270 334,33 руб..

В универсальных передаточных документах ООО «САНДЭК» не заполнены разделы о транспортных средствах и ФИО водителей, осуществлявших перевозки. Документы (информация) о лицах, осуществивших перевозки товара в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» не представлены.

Места погрузки и разгрузки не указаны.

По взаимоотношениям с ООО «ФРИСЕЙЛ» документы ООО «ПОРТ РАБОТКИ» и его контрагентом ООО «ФРИСЕЙЛ» в материалы дела не представлены, предмет взаимоотношений между данными организациями в 4 квартале 2022 года не установлен.

По результатам проведенной проверки Инспекцией установлены следующие обстоятельства деятельности спорных контрагентов.

ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» зарегистрировано 13.01.2015; Основной вид деятельности является деятельность в области архитектуры(ОКВЭД 71.11).

Согласно справкам по форме – 2 НДФЛ руководителю ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» ФИО4 начислялась заработная плата.

ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» представили сведения по форме 6-НДФЛ за 12 мес. 2022 согласно которых численность организации составляет 2 человека,  среднесписочная численность организации за 3 мес. 2022 - 2 человека, за 6,9,12 мес. 2022 представлен пустой отчет.

ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» представлена  налоговая декларация по НДС за 4  кв. 2022 с суммой к уплате 428 534,00 руб.

Также,  налоговым органом при проведении проверки установлено, что ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» имело в собственности 4 транспортных средства, основные средства, согласно бухгалтерскому балансу по форме № 1 за 2022.

Складских помещений в собственности не имел.

ООО «САНДЭК» зарегистрировано07.04.2022, ликвидировано 27.03.2025;Основной вид деятельности является деятельность в области оптовой торговли твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами(ОКВЭД 46.71).

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2022 руководителю ООО «САНДЭК» начислялась заработная плата.

ООО «САНДЭК» представили сведения по форме 6-НДФЛ  за 12 мес. 2022 на  3 чел.,  среднесписочная численность организации за 6 мес. 2022- 1 человек, за 9,12 мес. 2022 – 3 человека, справки по форме 2-НДФЛ за 2022 представлены на 3 человек.

ООО «САНДЭК» представлена  налоговая декларация по НДС за 4  кв. 2022 с суммой к уплате 20 213 руб.

ООО «ФРИСЕЙЛ» зарегистрировано 07.02.2022, действует по настоящее время;Основной вид деятельности является деятельность в области торговли строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием(ОКВЭД 46.73).

В ходе проведения проверки налоговым органом не установлено наличие у контрагентов основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. В ходе анализа движения денежных средств по счету ООО «ФРИСЕЙЛ» покупка топлива не прослеживается.

ООО «ФРИСЕЙЛ» сведенияпо форме 6-НДФЛ  за 3,6,9,12 мес. 2022 представлены на 0 человек.Справки по форме 2-НДФЛ за 2022 год ООО «ФРИСЕЙЛ» не представило.

ООО «ФРИСЕЙЛ» представлена  налоговая декларация по НДС за 4  кв. 2022 с суммой к уплате 98 140,00 руб.

В ходе анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК», ООО «ФРИСЕЙЛ»,  книг покупок и продаж декларации по НДС установлено несоответствие контрагентов в книге продаж и покупок, сумм оборотов денежных средств по расчетным счетам и сумм отгрузки и поступления товаров, (работ, услуг), отраженных в книгах покупок и продаж декларации по НДС.

ОрганизацияООО «ФРИСЕЙЛ» не подтвердила взаимоотношения с ООО «ПОРТ РАБОТКИ» и контрагентами, заявленными в книге покупок.

В результате анализа расчетного счета ООО «ПОРТ РАБОТКИ» установлено, что за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в адрес ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» была произведена оплата за товар (работы, услуги) в размере 1 641 800 руб. с назначением платежа «ЗА ТОПЛИВО», «ЗА ГСМ». При этом в книге покупок за 4 кв. 2022 ООО «ПОРТ РАБОТКИ» отражены  счета-фактуры по данному контрагенту на общую сумму – 17 570 600 руб., в том числе НДС 20% - 2 928 433,34 руб..

При проведении анализа расчетных счетов установлено, что в 2022 году ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» разместило 204 000 000 руб. на депозитах, возврат депозитов и процентов составил 195 488 907 руб. На расчетные счета в 2022 году поступили денежные средства в размере 180 944 791 руб. за товары (материалы, строительные материалы, за бумагу, за блок контейнер, за упаковочные материалы, за ПВХ профиль, за полиэтилен, поролон, гофрокороб, смеситель для раковины, за плитку). Поступления за топливо и ГСМ были только от ООО «ПОРТ РАБОТКИ». Перечисления в адрес поставщиков с назначением за топливо, за ГСМ, за нефтепродукты организацией ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» не производились. Перечисления денежных средств были произведены с назначением: за выполненные работы, за разработку ПО, по договору субподряда, за СМР, за строительные работы, за благоустройство территорий, за строительные материалы, за пошив средств индивидуальной защиты, консультационные услуги, транспортные услуги (Индивидуальный предприниматель ФИО6 ИНН <***>, ИП ФИО7 ИНН <***>, Индивидуальный предприниматель ФИО8 ИНН <***>, Индивидуальный предприниматель Владимиров АндрейВалерьевич ИНН <***>).

В 2023 году перечисления ООО «ПОРТ РАБОТКИ» в адрес ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» отсутствуют.

В ходе проверки установлено, что контрагенты ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» не поставляли дизельное топливо. Ими представлены документы по выполнению строительно-монтажных работ, наименование и адрес строительного объекта в документах отсутствует (представлены только договора, УПД).

Перечисления денежных средств в адрес поставщиков с назначением за топливо, за ГСМ, за нефтепродукты организацией ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» не производились.

В ходе анализа расчетного счета Общества установлено, что ООО «ПОРТ РАБОТКИ» производило оплату в адрес ООО «САНДЭК» в период с 01.10.2022 по 31.12.2022 в размере 1 622 006 руб. с назначением платежа «Оплата за топливо по договору №С-21/06/22».

Контрагент ООО «САНДЭК» - ООО «ЭКО-СТРОЙ» представил документы на поставку топлива в адрес ООО «САНДЭК»: ВВП (высоковязкий продукт) в количестве 39,637 тонн, дизельное топливо в количестве 5,5 тонн. Из анализа представленных документов следует, что дизельное топливо в адрес ООО «ЭКО-СТРОЙ» поставлял ИП ФИО10 (ИНН <***>) в количестве 128,21 тонн, который в свою очередь получил топливо от ООО «МАКРОТЕК» в количестве 32,53 тонн.

У ООО «ЭКО-СТРОЙ» отсутствует лицензия на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам, организация отсутствует по адресу регистрации.

07.04.2023 в информационный ресурс в отношении ООО «МАКРОТЕК» внесены сведения о недостоверности по юридическому адресу. Согласно выписке по расчетным счетам ООО «МАКРОТЕК» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено поступления денежных средств – 2095225 руб. с назначением платежа «АВАНС ЗА МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ, по Договору подряда; Зачисление средств на карту»; списание на общую сумму 2095175 руб. с назначением платежа «На выплату аванса, Снятие наличных денежных средств на общую сумму – 391030 руб., Перевод собственных средств без НДС, Оплата стоимости пакета услуг».

В налоговой декларации по НДС, представленной ООО «МАКРОТЕК» (ИНН <***>) за 3 кв. 2022 года (дата представления 07.11.2022) в книге покупок отражена единственная счет-фактура с кодом вида операции «01», в качестве продавца указан ООО «МАКРОТЕК» ИНН <***>.

Таким образом, ООО «МАКРОТЕК» (ИНН <***>) не закупало дизельное топливо и не могло быть поставщиков топлива в адрес ИП ФИО10. У индивидуального предпринимателя отсутствует движение по расчетным счетам.

Согласно данным, представленным налоговым органом, движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ФРИСЕЙЛ» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 отсутствуют. 

В заявлении Общество указывает, что контрагентом ООО «ФРИСЕЙЛ» в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» нефтепродукты были поставлены в полном объеме и налоговым органом не оспорены.

В рамках проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, а также в ходе рассмотрения судом спора ООО «ПОРТ РАБОТКИ» не представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ФРИСЕЙЛ», в том числе подтверждающие доводы о поставке нефтепродуктов.

В отношении ООО «ФРИСЕЙЛ» 19.06.2023 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса.

В ходе анализа всей цепочки контрагентов, заявленных в книгах покупок спорных контрагентов Общества, установлено, что организациями заявлены налоговые вычеты по одним и тем же контрагентам, обладающим признаками формально-легитимных организаций отсутствие численности, имущества, в том числе транспортных средств, отсутствие расчетов, свидетельствующих о реальной финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие перечислений денежных средств от контрагентов, заявленных в книгах покупок (продаж), «массовые» учредители, руководители, не представляющие налоговые декларации, представляющие декларации с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет.

Деятельность спорных контрагентов согласно материалам проверки также характеризуется уплатой налогов в минимальных суммах. Налоговые вычеты по НДС приближены к 99%. По цепочке «проблемных» контрагентов в книгах покупок заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, оформленным от имени организаций, не осуществлявших реальную деятельность и не представлявших налоговую отчетность, тем самым фактически источник возмещения НДС из бюджета не сформирован.

IP-адреса, с которых представлена налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость  по организациями и  ИП: ООО «Туроз» ИНН <***>, ФИО11 ИНН <***>, ФИО12 ИНН <***>, Кубанычбек Уулу Эрмек ИНН <***>, ФИО13 ИНН <***>, ФИО14 Нурадил ИНН <***>, ООО «ФРИСЕЙЛ» ИНН <***> совпадают – IP109.197.204.197, что свидетельствует об единой отправке отчетности данных организаций.

Совпадение IP-адреса, с которых представлена налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость по организациям ООО «СТРОЙ-АЛЬЯНС» ИНН <***> и ООО «СИНТЕЗ» ИНН <***>, свидетельствует о единой отправке отчетности данных организаций.

В совокупности, учитывая информацию и документы, полученные налоговым органом, установлено, что ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК» и ООО «ФРИСЕЙЛ» не являются реальными участниками предпринимательских отношений, их деятельность не направлена на добросовестное участие в финансово-хозяйственной деятельности. Общества не могли исполнить своих обязательств по гражданско-договорным отношениям при приобретении и поставке товаров (работ, услуг).

Отражение в книгах покупок и продаж ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК» и ООО «ФРИСЕЙЛ» операций по приобретению и реализации товара (работ, услуг) не подтверждается реально осуществленными хозяйственными операциями, и не могут сопровождаться первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отраженные в книгах покупок и продаж ООО   «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК» и ООО «ФРИСЕЙЛ» операции носят фиктивный характер и имеют своей целью получение необоснованной налоговой выгоды путем создания видимости хозяйственных операций для неправомерного принятия ими сумм НДС к вычету и создания права на вычет другим хозяйствующим субъектам с использованием данных обществ.

ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК» и ООО «ФРИСЕЙЛ», а также контрагенты по цепочке поставщиков обладают признаками «транзитного» звена и «проблемного» контрагента имитирующие финансово-хозяйственную деятельность, на что указывает отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; представление налоговых деклараций, в которых заявлены значительные обороты, с минимальной суммой налога к уплате; отчетность не отвечает признаку достоверности в силу того, что данные налоговой отчетности существенно искажены с учетом отсутствия движения денежных средств по расчетным счетам; не представление отчетности, представление отчетности с нулевыми показателями, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, основной целью которой является извлечение прибыли.

Организации ООО «САНДЭК», ООО «ПРОФЕССИОНАЛ»,ООО «ФРИСЕЙЛ» и контрагенты по цепочке ООО «ТУРОЗ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙ-АЛЬЯНС»   ИНН <***>, ООО «ЭКО-СТРОЙ» ИНН <***>  отсутствуют по адресу регистрации.

Деятельность указанных лиц характеризуется отсутствием расчетов по расчетному счету. Данные обстоятельства свидетельствуют о нереальности сделок между ООО «ПОРТ РАБОТКИ» и спорными контрагентами, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), а также о сознательном создании видимости коммерческих взаимоотношений между контрагентами с целью уменьшения ООО «ПОРТ РАБОТКИ» суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.

Из ФБУ «Администрация Беломорско-Онежского  Бассейна внутренних водных путей» ИНН <***>,  ФБУ «Администрация Волжского Бассейна внутренних водных путей» ИНН <***>, ФБУ «Администрация Камского Бассейна внутренних водных путей» ИНН <***>,  ФБУ «Администрация Волго-Балтийского Бассейна внутренних водных путей» ИНН <***> налоговым органом получена информация,  о движении судов, эксплуатируемых ООО «ПОРТ РАБОТКИ» в период навигации 2022 года: теплоход (сухогруз) «Окский-72», буксир-толкач «ОТА-930», теплоход (буксир) «ФИО15», теплоход (буксир) ОТ-2073 и баржа 614, баржа Волго-Дон, баржа 7681, баржа 452.

Волжским Государственным Университетом водного транспорта произведен расчет расхода  топлива в 2022 году главными двигателями судов: теплоход (сухогруз) «Окский-72», буксир-толкач «ОТА-930», теплоход (буксир) «ФИО15», теплоход (буксир) ОТ-2073 с  учетом передвижения баржи 614, баржи Волго-Дон, баржи 7681, баржи 452 (исх. №02/910 от 04.05.2023). Расчетные показатели расхода топлива (в килограммах) определялись в соответствии с часовым расходом топлива проектных типов главных дизельных двигателей на номинальном режиме, норм времени следования транзитного флота и времени стоянок (как разницы между временем прибытия и временем следующего отправления).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что расход топлива в 2022 по передвижению судов от пункта отправления до пункта прибытия по номинальной мощности главных двигателей составляет:

- теплоход (сухогруз) Окский-72, расход топлива в ходу – 195 960 кг (195,960 тонн), расход топлива на стоянке – 42 250кг (42,250тонн);

- буксир-толкач ОТА-930, расход топлива в ходу – 346 390кг (346,390тонн), расход топлива на стоянке – 89 720кг (89,720тонн);

- теплоход (буксир) ФИО15, расход топлива в ходу – 229 790кг (229,790тонн), расход топлива на стоянке – 115 070кг (115,070тонн);

- теплоход (буксир) ОТ-2073, расход топлива в ходу – 141 110кг (141,110тонн), расход топлива на стоянке – 20 470кг (20,470тонн).

Таким образом, расход топлива в период навигации в 2022 по передвижению вышеуказанных судов по номинальной мощности главных двигателей в ходу и на стоянке в сумме составили 1 180 760 кг (1 180,760 тонн), в том числе 913 250 кг (913,250 тонн) расход топлива на ходу и 267 510 кг (267,510 тонн) расход топлива на стоянке, соответственно расход топлива за 4 кв. 2022г. составил 325 350 кг (325,350 тонн), в том числе, расход топлива на ходу 236 840 кг (236,840 тонн) и расход топлива на стоянке 88 510 кг (88,510 тонн).

Согласно проведенного налоговым органом анализа документов, представленных «реальными» поставщиками товара (топлива): ООО «ИРБИС-БУНКЕР» ИНН <***>,  ООО «СУДОХОДНАЯ КОМПАНИЯ «БУНКЕР» (ООО «РЕЧБУНКЕРСЕРВИС») ИНН <***>, ООО «ТРАНС БУНКЕР ФЛОТ» ИНН <***> установлены следующие объемы реализуемого дизельного топлива в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» в 2022 году всего 679,743 тонн, в т.ч.:

- ООО «ИРБИС-БУНКЕР» в количестве 379,743 тонн;

- ООО «СУДОХОДНАЯ КОМПАНИЯ «БУНКЕР» (ООО «РЕЧБУНКЕРСЕРВИС») в количестве 225 тонн;

- ООО «ТРАНС БУНКЕР ФЛОТ» в количестве 75 тонн.

Кроме того, ООО «СУДОХОДНАЯ КОМПАНИЯ «БУНКЕР» (ООО «РЕЧБУНКЕРСЕРВИС») предоставляла в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» иные виды топлива на сумму 6 059 500,00 руб., в т.ч. сумма НДС 1 009 917,00 руб.

Таким образом, объемы топлива (ГСМ), приобретенного ООО «ПОРТ РАБОТКИ»  у реальных поставщиков топлива ООО «ТРАНС БУНКЕР ФЛОТ», ООО «ИРБИС-БУНКЕР», ООО «СУДОХОДНАЯ КОМПАНИЯ «БУНКЕР» в 2022 году в количестве 679,743 тонн.

Налогоплательщик имел объективную возможность приобретения топлива у сторонних лиц за наличный расчет или иными способами.

Поставщиками топлива ООО «ИРБИС-БУНКЕР» ИНН <***>, ООО «СУДОХОДНАЯ КОМПАНИЯ «БУНКЕР»» (ООО «РЕЧБУНКЕРСЕРВИС») ИНН <***>, ООО «ТРАНС БУНКЕР ФЛОТ» ИНН <***> представлены для проверки договора поставки, УПД, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, бункерные накладные (квитанции) в которых указано наименование судна, которое заправлено топливом,  дата бункеровки, время начала бункеровки, время окончания бункеровки, количество топлива, место доставки топлива (наименование места заправки), наименование поставщика топлива,  наименование бункеровщика, наименование топлива (марка нефтепродукта),  паспорт качества топлива, паспорт продукции, объем топлива, количество топлива, вязкость топлива, плотность топлива, температура топлива,  №пломбы пробы бункеровщика, №пломбы пробы судна.Бункерные накладные (квитанции) подписаны капитанами/старшими механиками судов (теплоходов) Окский-72-И, ОТА-930, ФИО15, ОТ-2073, заверены печатями судна, подписаны и заверены печатями бункеровщика.

             Документы по контрагентам ООО «САНДЭК», ООО «ПРОФЕССИОНАЛ»  отличались от оформления документов ООО «ИРБИС-БУНКЕР»,  ООО «РЕЧБУНКЕРСЕРВИС», ООО «ТРАНС БУНКЕР ФЛОТ». Спецификации на поставку товара (топлива), заявки на отпуск нефтепродуктов, бункерные накладные (квитанции), документы, подтверждающие транспортировку (доставку) топлива, способы заправки судов, наименование судна, которое заправлялось, даты бункеровки, место проведения заправки судов количество топливо и др. ООО «САНДЭК», ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» и ООО «ПОРТ РАБОТКИ» не представлены. Составление и передача бункерных накладных (квитанций) не было предусмотрено договором ООО «САНДЭК». 

            В  договоре поставки нефтепродуктов №С-21/06/22 от 21.06.2022 ООО «САНДЭК» отсутствуют реквизиты банковских счетов.

           В УПД ООО «САНДЭК» и ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» раздел о транспортировке груза не заполнен.

            Таким образом, у ООО «ПОРТ РАБОТКИ» в 2022 году имелись постоянные договорные отношения с реальными поставщиком топлива ООО «РЕЧБУНКЕРСЕРВИС» «ТРАНС БУНКЕР ФЛОТ».

Согласно ответа, полученного из Межрегионального территориального управления Федеральной службы по надзору в сфере транспорта по Приволжскому федеральному округу установлено, что ООО «ИРБИС-БУНКЕР», ООО «РЕЧБУНКЕРСЕРВИС», ООО «ТРАНС БУНКЕР ФЛОТ» имеют лицензии на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте, морских портах.

Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2021 г. № 2111 утверждено положение о лицензировании погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте, в морских портах.

Положение определяет порядок лицензирования погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте, в морских портах, осуществляемой юридическими лицами, в том числе иностранными, и индивидуальными предпринимателями.

Погрузочно-разгрузочная деятельность включает следующие работы:

- работы по перегрузке опасных грузов на внутреннем водном транспорте с одного транспортного средства на другое транспортное средство (одним из которых является судно) непосредственно и (или) через склад, бункеровочную базу (за исключением операций по бункеровке, паузке судна, а также разгрузке судна в аварийной ситуации);

- работы по перегрузке опасных грузов в морских портах с одного транспортного средства на другое транспортное средство (одним из которых является судно) непосредственно и (или) через склад, нефтебазу, бункеровочную базу (за исключением операций по бункеровке, паузке судна, а также разгрузке судна в аварийной ситуации).

Согласно представленного Межрегиональным Территориальным Управлением Ространснадзора по ПФО ответа у ООО «САНДЭК», ООО «ПРОФЕССИОНАЛ»,ООО «ФРИСЕЙЛ»,  отсутствует лицензия на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам.

Согласно представленному ответу Центрального управления государственного речного надзора Федеральной службы по надзору в сфере транспорта за компаниями ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК», не зарегистрированы суда для осуществления работы по перегрузке опасных грузов на внутреннем водном транспорте с одного транспортного средства на другое транспортное средство (одним из которых является судно) непосредственно и (или) через склад, бункеровочную базу (за исключением операций по бункеровке, паузке судна, а также разгрузке судна в аварийной ситуации).

В ответ на требование № 11568м от 06.04.2023ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» представлены следующие копии документов: договор №12 о поставке нефтепродуктов от 01.07.2022, УПД № 546 от 03.10.2022,УПД № 593 от 15.10.2022, УПД № 596 от 17.10.2022. 

Согласно представленных документов по взаимоотношениям с ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» установлено следующее: ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» (Поставщик) обязуется поставить и по требованию ООО «ПОРТ РАБОТКИ» (Покупатель) забункеровать на борт судна горюче-смазочные материалы на технические средства, принадлежащие Покупателю на праве собственности, аренды либо зафрахтованные им, а Покупатель обязан принять и оплатить нефтепродукты и услуги бункеровки в соответствии с условиями договора.

Под бункеровкой понимается заправка (снабжение) судов Покупателя нефтепродуктами средствами поставщика. Отпуск нефтепродуктов производится с бункеровочной станции и/или самоходного бункеровщика Поставщика.

Для получения нефтепродуктов Покупатель подает Поставщику заявку по телефаксу или в электронном виде в официальные часы, но не позднее, чем за 24 часа до бункеровки.

Расчеты за нефтепродукты покупатель производит на расчетный счет поставщика.

Сторонами согласована оплата поставляемых нефтепродуктов единовременно после подведения итогов навигации 2022, но не позднее 31.01.2023 года.

В материалах дела не представлены бункерные квитанции, бункерные накладные, позволяющие идентифицировать наименование судна, которое подлежала бункеровке, наименование бункеровщика, осуществляющего заправку, подтверждающие исполнение сторонами вышеуказанного договора.

В ответ на требование № 11625а  ООО «САНДЭК»представлены следующие копии документов: договор № С-21/06/22 поставки нефтепродуктов от 21.06.2022, УПД № 60 от 11.11.2022, УПД № 61 от 14.11.2022.

Согласно представленных документов по взаимоотношениям с ООО «САНДЭК» установлено следующее: ООО «САНДЭК» (Поставщик) обязуется в течении срока действия договора поставлять, а   ООО «ПОРТ РАБОТКИ» (Покупатель) принимать и оплачивать нефтепродукты, именуемые в дальнейшем продукция, согласно прилагаемому Поставщиком ассортименту.

Вид (наименование марка) продукции, цена, объемы, сроки поставки и оплаты каждой партии продукции, порядок расчетов между сторонами указываются в спецификациях, являющихся неотъемлемой частями договора.

Спецификации оформляются на основании письменной заявки покупателя.

Поставка и оплата продукции, осуществляется на основании согласованных в письменном виде, сторонами спецификацией или заявок покупателя. Покупатель оплачивает полученную продукцию в течении 10 календарных дней с момента получения продукции, путем перечисления  безналичных денежных средств на расчетный счет поставщика или по реквизитам, указанным поставщиком.

Поставка осуществляется одним из ниже перечисленных способов:

-   путем доставки продукции транспортом поставщика;

- на условиях самовывоза (покупатель своим транспортом вывозит продукцию, выданную поставщиком).

В материалах дела не представлены бункерные квитанции, бункерные накладные, позволяющие идентифицировать наименование судна, которое подлежала бункеровке, наименование бункеровщика, осуществляющего заправку, подтверждающие исполнение сторонами вышеуказанного договора.

Налоговый орган провел анализ поступивших документов, от контрагентов заявленных ООО «ПОРТ РАБОТКИ» в книге покупок за 4 квартал 2022 и анализ документов представленных спорными контрагентами и их поставщиками за 4 квартал 2022, из которых следует, что поставка дизельного топлива, ГСМ в адрес  ООО «ПОРТ РАБОТКИ» в указанный период осуществлялась реальными поставщиками ООО «ИРБИС-БУНКЕР», ООО «СУДОХОДНАЯ КОМПАНИЯ «БУНКЕР» (ООО «РЕЧБУНКЕРСЕРВИС») и ООО «ТРАНС БУНКЕР ФЛОТ».

Инспекцией проведены допросы руководителя  налогоплательщика и контрагентов.

Из протокола допроса директора ООО«ПОРТ РАБОТКИ» ФИО3 от 23.05.2023, следует ФИО3 воспользовался правом применения статьи 51 Конституции РФ по вопросам касающихся финансово-хозяйственной деятельности организации.

Протокол допроса руководителя ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» ФИО4 от 31.08.2023 №2153 следует, что основным видом деятельности ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» является  оказание услуг в области благоустройства территории г. Иваново и области. Дизельное топливо они закупали у ООО «ТУРОЗ» ИНН <***>, руководителем которого является ФИО16 ФИО бухгалтера, который ведет бухгалтерский и налоговый учет ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», даты заключения договоров с ООО «ПОРТ РАБОТИКИ», какая ответственность предусмотрена за неоплату (несвоевременную оплату) за поставленный товар (оказанные услуги) в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» ИНН <***>,  адреса загрузки и разгрузки товара реализованного в адрес ООО «ПОРТ РАБОТКИ» не указал. Численность ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» 2 человека (директор и юрист), также указал, что организация не имеет в собственности имущественные объекты, в том числе транспортные средства.  

Протокол допроса от 22.02.2024  бухгалтера ООО «ПОРТ РАБОТКИ» ФИО17 из которого следует, что руководитель  организации ФИО3 определял круг поставщиков топлива (нефтепродуктов, ГСМ), осуществлял поиск поставщиков топлива, контролировал  вопрос закупки топлива. Капитаны судов передавали данные о необходимости заправки судна топливом. ФИО3 осуществлял поиск  бункеровщика в зависимости от местоположения судна. Судно может заправляться, находясь в рейсе (на реке). Поставщиками топлива являлись –  ООО «Речьбункерсервис» (РБС), ООО «БК-Сервис», ООО «Ирбис Бункер». Взаимодействие с ООО «САНДЭК» ИНН <***>, ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» ИНН <***>, ООО «ФРИСЕЙЛ» ИНН <***> осуществлял ФИО3  Было ли израсходовано топливо, приобретенное у ООО «САНДЭК», ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» и ООО «ФРИСЕЙЛ» в 2022 году пояснила, что не знает, но перед поставщиками имелась задолженность. Процесс заправки судна отражается в бункерной накладной, которая передается вместе с УПД поставщиком и подтверждает факт продажи топлива. Передавали ли ООО «САНДЭК», ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» и ООО «ФРИСЕЙЛ» бункерные накладные не помнит. Что конкретно  поставляло ООО «ФРИСЕЙЛ» не помнит. ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» поставляло топливо, ООО «САНДЭК» точно не помнит, может топливо.

Из протокола допроса ФИО18 от 12.02.2024 (моторист с апреля 2022 по июнь 2022 в ООО «ПОРТ РАБОТКИ» на т/х ФИО15), следует что, факт заправки судна должен отражаться в судовом журнале: время заправки, место нахождения судна во время заправки топливом, время подхода и отхода заправщика, название и номер заправщика, должностное лицо которое получило груз (топливо) со стороны теплохода, который заправляется и теплохода-заправщика. Если теплоход находится в открытом плаванье, то сбрасывается якорь, теплоход-заправщик пришвартовывается к теплоходу и производится заправка топлива по ранее указанной схеме.

Судовые журналы ООО «ПОРТ РАБОТКИ» для проверки не представило. Судовые журналы не были представлены собственником и арендодателем судов ФИО19 ИНН <***>.

ООО «ПОРТ РАБОТКИ» производило расчеты за имущество, зарегистрированное на родственников учредителя ООО «ПОРТ РАБОТКИ» Киселевой А.А. ООО «ПОРТ РАБОТКИ»  несло расходы, не связанные в деятельностью организации (оплата за покупку баржи  ФИО20 ИНН <***>  в сумме 19 245 600 руб., обналичено в 2022 году 8 321 000 руб.  и т.д.). При этом расчеты в адрес спорных контрагентов производились не полном объеме. Оплата в адрес ООО «ПРОФЕССИОНАЛ» произведена частично, в адрес ООО «ФРИСЕЙЛ» не производилась.

Документальное подтверждение факта поставки товаров ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК» и ООО «ФРИСЕЙЛ» по договорам с ООО «ПОРТ РАБОТКИ» отсутствует; документы по истребованию спорными контрагентами не представлены.

ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК» и ООО «ФРИСЕЙЛ» декларации по НДС представили с минимальными суммами налога к доплате.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах (дебет счетов) с данными книги покупок ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «ФРИСЕЙЛ» установлено их несоответствие.

       В  ходе камеральной налоговой проверки ООО «ПОРТ РАБОТКИ» не обеспечило документальное подтверждение реальности операций и достоверности сведений, отраженных в договорах, УПД по контрагентам  ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК» (транспортные накладные, товаросопроводительные документы на поставленный товар (в т. ч. Сертификаты качества, сертификаты соответствия, сертификаты происхождения товара, паспорта на продукцию, заказы, спецификации, иная документация на поставленный товар, регистры бухгалтерского учета, за 2022, вт.ч. за 4 кв. 2022 не представлены). Уведомлений о невозможности представления истребуемых документов (информации) налогоплательщик в инспекцию не предоставил. По контрагенту  ООО «ФРИСЕЙЛ» Обществом по требованию документы не представлены.

Документы (информация), подтверждающие оприходование, дальнейшее использование топлива приобретенного у контрагентов ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК», документы по транспортировке топлива, бункеровке, заявки, и др. документы (информация)  не представлены.

Кроме того, спорные контрагенты не могли поставлять продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в связи с отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Таким образом, документы и сведения, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, указывают на то, что продукция, заявленная в документах Общества по сделкам с товаров ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», ООО «САНДЭК» и ООО «ФРИСЕЙЛ» от данных лиц в ООО «ПОРТ РАБОТКИ» не поступала. Сделки с данными контрагентами направлены на создание видимости осуществления хозяйственных отношений посредством формального документооборота с целью искусственного увеличения расходов для получения налоговой экономии и завышения налоговых вычетов.

Приведенные обществом в заявлении доводы не опровергают выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении.

В нарушение требований части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель не представил доказательств, опровергающих выводы налогового органа.

Таким образом, в нарушение статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ Общество неправомерно принимало к вычету суммы налога на добавленную стоимость от спорных контрагентов, занизив тем самым суммы НДС, причитающиеся к уплате в бюджет за 4 квартал 2022 года на 4 678 217 руб.

Неполная уплата НДС в результате умышленного занижения налогооблагаемой базы является налоговым правонарушением, за которое пунктом 3 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

Размер штрафа, установленный в оспариваемом решении, с учетом решения УФНС от 28.03.2025 по жалобе, в размере 233 910,85 руб. определен в соответствии со смягчающими ответственность обстоятельствами и соответствует требованиям справедливости и соразмерности. Срок давности привлечения к ответственности также налоговым органом принят во внимание.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным сроком уплаты дня, начисляются пени.

В силу пункта 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от не перечисленной в бюджет суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Доначисление заявителю НДС по рассмотренным эпизодам и соответствующим суммам пени и штрафа признается судом обоснованным.

Прочие доводы заявителя судом рассмотрены и отклонены, поскольку не подтверждены надлежащими доказательствами.

На основании вышеизложенного, суд находит решение Инспекции соответствующим нормам налогового законодательства и не нарушающим права и законные интересы Общества, что в соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение  может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий месяца со дня его принятия. В таком же порядке решение может быть обжаловано в арбитражный суд Волго-Вятского  округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, если оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы.


            Судья                                                                                                        Ю.П.Трухина