Постановление от 19 сентября 2024 г. по делу № А39-7717/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

Кремль, корпус 4, Нижний Новгород, 603082

 http://fasvvo.arbitr.ru/ E-mail: info@fasvvo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции


Нижний Новгород

Дело № А39-7717/2023

20 сентября 2024 года

(дата изготовления постановления в полном объеме)

Резолютивная часть постановления объявлена 12.09.2024.


Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Когута Д.В., Шутиковой Т.В.,


при участии представителя

от заинтересованного лица: ФИО1 (доверенность от 26.05.2024),


рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью «Новые Решения»


на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.11.2023  и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2024

по делу № А39-7717/2023


по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новые Решения»

(ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы

по Республике Мордовия от 30.06.2023 № 310


и   у с т а н о в и л :


общество с ограниченной ответственностью «Новые Решения» (далее – ООО «Новые Решения», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управление) от 30.06.2023 № 310.

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.11.2023 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2024 решение суда оставлено без изменения.

ООО «Новые Решения» не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, сумма налога на прибыль организаций, определенная налоговым органом к уплате, является неверной; недоимка отсутствует. Декларация по налогу на прибыль организаций за 2022 год заполнена Обществом правильно; сумма исчисленного налога уплачена Обществом в полном объеме. 

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе.

Управление в отзыве на кассационную жалобу отклонило доводы Общества.

На основании статей 158 и 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв; рассмотрение кассационной жалобы откладывалось.

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.09.2024 произведена замена судьи Соколовой Л.В. на судью Когута Д.В. в порядке, установленном в статье 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. После замены судьи рассмотрение кассационной жалобы начато с начала.

В судебном заседании, проведенном 12.09.2024, представитель Управления поддержал позицию по делу.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, не обеспечило явку представителя в судебное заседание.

Законность решения Арбитражного суда Республики Мордовия и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Управление провело камеральную налоговую проверку представленной ООО «Новые Решения» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год, результаты которой отразило в акте от 03.05.2023 № 1781.

По итогам проверки Управление приняло решение от 30.06.2023 № 310 об отказе в привлечении ООО «Новые Решения» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно указанному решению Обществу доначислены 372 584 рубля налога на прибыль организаций, в том числе 316 696 рублей налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, и 55 888 рублей налога, зачисляемого в федеральный бюджет.

Решением Межрегиональной инспекции по Приволжскому федеральному округу от 08.08.2023 № 07-07/2030@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

ООО «Новые Решения» не согласилось с решением Управления от 30.06.2023 № 310 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Руководствуясь статьями 6.1, 11, 101, 101.3, 122, 246, 285 – 287 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приказом Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме», Арбитражный суд Республики Мордовия пришел к выводу, что Управление правильно определило сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, и отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

На основании пункта 1 статьи 285 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (пункт 2 статьи 285 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

В пункте 3 статьи 286 Кодекса установлено, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 287 Кодекса ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, если иное не установлено настоящей статьей.

Приказом Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Порядок), согласно пункту 5.8 которого организации, уплачивающие авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период, по строкам 210 – 230 листа 02 указывают суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода.

По строкам 290 – 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация (пункт 5.14 Порядка).

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. Показатель строки 290 равен сумме показателей строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1. В Декларации за 9 месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 декларации за 9 месяцев и строки 180 декларации за I полугодие (пункт 5.14.1 Порядка).

На основании пункта 5.14.3 Порядка строки 290 – 310 листа 02 не заполняются в декларации за налоговый период.

Таким образом, при расчете строки 210 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый период (год) учитываются исчисленные суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций согласно данным декларации за предыдущий отчетный период (налоговая декларация за 9 месяцев), то есть строка 180 листа 02 «Сумма исчисленного налога на прибыль, всего» налоговой декларации за 9 месяцев + строка 290 листа 02 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом» налоговой декларации за 9 месяцев.

Материалами дела подтверждается, что в 2022 году доходы Общества превысили 15 миллионов рублей, в связи с чем налогоплательщик был обязан исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Суды установили, что в нарушение пункта 5.8 Порядка Общество в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год неверно заполнило сумму авансовых платежей, исчисленных за предыдущий отчетный период – 9 месяцев 2022 года, а именно указало авансовые платежи по строке 210 Листа 02 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего» в общем размере 1 106 181 рубль за предыдущие отчетные периоды без учета авансовых платежей, подлежащих уменьшению, в размере 372 584 рублей по итогам 9 месяцев 2022 года.

Фактически авансовые платежи, подлежащие отражению по строке 210 Листа 02 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего» налоговой декларации за 2022 год, в соответствии с Порядком, составляют 733 597 рублей (сумма строк 180 (715 622 рубля) и 290 (17 975 рублей) налоговой декларации за 9 месяцев 2022 года).

Таким образом, Общество в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год завысило авансовые платежи на сумму 372 584 рубля, что, как установили суды, привело к неверному исчислению налога на прибыль организаций за 2022 год.

Следовательно, изложенный в обжалуемом решении вывод налогового органа правомерен и отражает сумму налога, которая подлежит уплате при правильном расчете налогоплательщиком размера авансовых платежей.

На основании изложенного суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа 



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 24.11.2023 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2024 по делу № А39-7717/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Новые Решения» – без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью «Новые Решения».

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


           Председательствующий


О.Е. Бердников



Судьи


Д.В. Когут

Т.В. Шутикова