Решение от 6 октября 2020 г. по делу № А27-15802/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

Тел. (384-2) 58-43-26, тел./факс (384-2) 58-37-05

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А27-15802 /2020
город Кемерово
06 октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 октября 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 06 октября 2020 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Мраморной Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «АДФ», г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово

о признании недействительным решения от 21.02.2020г. № 4124, обязании устранить допущенные нарушения

в судебном заседании приняли участие:

от заявителя: не явились;

от налогового органа: ФИО2, старший государственный налоговый инспектор правового отдела Управления ФНС по Кемеровской области, доверенность от 17.12.2019, диплом о высшем юридическом образовании квалификация «Магистр», по направлению подготовки «юриспруденция», служебное удостоверение; ФИО3, главный государственный налоговый инспектор правового отдела ИФНС по г. Кемерово, доверенность от 30.12.2019, диплом о высшем юридическом образовании квалификации «юрист», по специальности «Юриспруденция», служебное удостоверение.

у с т а н о в и л :

ООО «АДФ» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 21.02.2020 г. № 4124 и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Надлежаще извещенный заявитель в судебное заседание своего представителя не направил, возражений против рассмотрения спора в его отсутствие не заявил. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд считает возможным рассмотреть спор по существу в отсутствие представителя заявителя.

Заявленное требование основано на нормах действующего налогового законодательства и мотивировано тем, что спорное помещение с кадастровым номером 42:24:0301001:1485, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 1417,6 кв. м. не может входить в Перечень, который утвержден Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 21.12.2017 №651 «Об определении на 2018 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость», следовательно, расчет налога на имущество организаций произведен ООО «АДФ» правомерно на основании Отчета об оценке недвижимого имущества от 18.03.2019 №ОН/22-12-02-2019-6, согласно которому рыночная стоимость помещения общей площадью 1417,6 кв. м. с кадастровым номером 42:24:0301001:1485 составляет 20095000,00 руб.

Налоговый орган, возражая, указывает на то, что Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год установлено, что налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2018 год в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 42:24:0301001:1485, расположенного по адресу: <...>, неправомерно применил стоимость объекта недвижимого имущества в размере 20095000,00 руб., определенную в соответствии с Отчетом об оценке недвижимого имущества от 18.03.2019 №ОН/22-12-02-2019-6, вместо кадастровой стоимости указанного объекта в размере 41266009,95 руб. на основании данных ФФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Кемеровской области. Также указывает на то, что на момент принятия решения кадастровая стоимость решением суда не была изменена.

Согласно материалам дела, Инспекцией ФНС России по г. Кемерово (далее - Инспекция, налоговый орган) в соответствии со статьями 31 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 21.02.2020 № 4124, согласно которому налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 84684,00 руб. Указанным решением налогоплательщику доначислен налог на имущество организаций в размере 423420,00 руб., начислены пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 61417,07 руб. В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (п. 5 статьи 101.2 части первой Налогового кодекса РФ) заявителем оспариваемое решение обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области. Решением указанного вышестоящего налогового органа от 30.04.2020 г. № 195 оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения, что явилось основанием для обращения в суд.

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела в порядке ст.ст. 65, 71, 162, 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), судом установлено, следующее.

Согласно ч. 1 ст. 198, ст. ст. 200 и 201 АПК РФ, а также разъяснений, содержащихся в п. 6 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 373 НК РФ заявитель является плательщиком налога на имущество.

Согласно п. 1 ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Применительно к спору, с 2016г ООО «АДФ» являлся собственником нежилого помещения общей площадью 1417,6 кв.м. с кадастровым номером 42:24:0301001:1485 (<...>),

Данное здание было на основании Постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 21.12.2017 №651 «Об определении на 2018 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость» (далее-Постановление №651) включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Согласно сведениям, представленным ФФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Кемеровской области, ООО «АДФ» на праве собственности по 17.07.2019 принадлежал объект недвижимого имущества с кадастровым номером 42:24:0301001:1485, расположенный по адресу: <...>, общей площадью 1417,60 кв. м., кадастровая стоимость данного объекта с 01.01.2013 установлена в размере 41266009,95 руб.

Вместе с тем, расчет налога на имущество организаций за 2018г. за помещение общей площадью 1417,6 кв.м. с кадастровым номером 42:24:0301001:1485, <...> произведен ООО «АДФ» на основании Отчета об оценке недвижимого имущества № ОН/22-12-02-2019-6 от 18.03.2019 г., согласно которому рыночная стоимость помещения общей площадью 1417,6 кв.м. с кадастровым номером 42:24:0301001:1485 (<...>), составляет 20 095 000 руб.

На основании пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Действующим законодательством предусмотрена возможность изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости после проведения государственной кадастровой оценки. В частности, кадастровая стоимость может быть оспорена в суде.

В соответствии с п. 15 ст. 378.2 ( в ред. на дату принятия оспариваемого решения) изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ, в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Абзацем 4 п.15 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

При этом исходя из положений п. 15 ст. 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на основании установления его рыночной стоимости по решению суда, вступившему в силу после 1 января 2019 года, измененная кадастровая стоимость, учитывается при определении налоговой базы по соответствующему налогу с даты начала применения оспариваемой кадастровой стоимости (в ред. ФЗ от 03.08.2018 N 334-ФЗ).

Суд установил, что Решением Кемеровского областного суда от 21.02.2020 г. по делу № За-236/2020 установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 42:24:0301001:1485, площадью 1417,6 кв.м, назначение - нежилое помещение, расположенного по адресу: <...>, в размере его рыночной стоимости 20 095 000 руб., определенной по состоянию на 02.06.2011г., следовательно, на дату вынесения налоговым органом решения по результатам камеральной проверки кадастровая стоимость объекта недвижимости, принадлежащего обществу, не была еще признана недостоверной.

Вместе с тем, суд считает, что в такой ситуации при определении налоговых последствий необходимо исходить из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый, а именно публично-правовой (а не частно-правовой) характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти. Налоги, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, являются необходимым условием его существования. Соответственно, налоговое обязательство налогоплательщика следует не из договора, а из закона, и налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну; соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы. Иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом (Постановления от 17.12.1996 N 20-П и от 14.07.2005 N 9-П, Определения от 27.12.2005 N 503-О и от 07.11.2008 N 1049-О-О).

Использование недостоверных сведений при определении кадастровой стоимости, влекущее необходимость ее пересмотра, свидетельствует об объективном искажении налоговой базы по налогу на имущество организаций, и такая кадастровая стоимость вопреки пункту 1 статьи 53 Налогового кодекса не является надлежащей (основанной на объективных и экономически обусловленных показателях) стоимостной характеристикой объекта недвижимости, подлежащего налогообложению.

Пересмотр же кадастровой стоимости в связи с выявлением недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, направлен не на установление новых условий налогообложения, а на исправление ошибок (искажений), допущенных по результатам ранее проведенной кадастровой оценки, обеспечение экономически обоснованного налогообложения, пресечение злоупотреблений.

Таким образом, суд исходя из анализа вышеизложенных норм и обстоятельств спора пришел к выводу, что с принятием Кемеровским областным судом от 21.02.2020 решения о признании недостоверными сведений о спорном объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости по состоянию на 02.06.2011г, ранее определенная кадастровая стоимость более не может применяться для целей налогообложения, по крайней мере, в спорном налоговом периоде и в последующих налоговых периодах тоже.

С учетом изложенного, требование подлежит удовлетворению.

Государственная пошлина за рассмотрение дела подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя по делу.

Руководствуясь статьями 101, 102, 110, 167–170, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 21.02.2020г. № 4124, и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово в установленном порядке в соответствии с нормами действующего НК РФ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово в пользу общества с ограниченной ответственностью «АДФ», г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 рублей понесенных судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья Т.А. Мраморная