Решение от 5 августа 2023 г. по делу № А20-3861/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-3861/2022
г. Нальчик
05 августа 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 02.08.2023

Полный текст решения изготовлен 05.08.2023


Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе судьи Сохроковой А.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Премиум», с . Сармаково, КБР

к Управлению Федеральной налоговой службы России по КБР

о признании незаконным бездействие налогового органа и взыскании при участии в судебном заседании представителей: от ООО «Премиум» - ФИО2 по доверенности от 28.10.2022, ФИО3 по доверенности от 06.06.2022, ФИО4 по доверенности от 14.04.2023, от УФНС – ФИО5 по доверенности от 09.01.2023.

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Премиум», обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по КБР, в котором просит: признать незаконным бездействие Управления ФНС России по Кабардино-Балкарской республике, выразившееся в непринятии в установленный срок решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, не направлении его в банк не передаче его копии налогоплательщику; взыскать с ответчика УФНС России по КБР в пользу ООО «Премиум» проценты в размере 1 881 400 рублей 06 копеек за период с 03.12.2021 по 07.07.2022 включительно.

Определением Арбитражного суда КБР от 20.09.2022 заявление общества с ограниченной ответственностью «Премиум» принято к производству. К участию в деле, в качестве третьего лица без самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ПАО «Промсвязьбанк».

Заявитель уточнил требования (т.2 л.д.118) и просил увеличить сумму требования и взыскать с УФНС РФ по КБР в размере 3132805 рублей 91 копейку.

В судебном заседании представители заявителя просили удовлетворить требование , так как решения о приостановлении операций по счетам вынесены не законно и привели к нарушению прав заявителя.

Представитель налогового органа просил в удовлетворении требования отказать, так как решения были вынесены в соответствии с требованиями закона. Законодательством не предусмотрена возможность отмены решения , кроме случаев предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу , что уточнение требования судом может быть принято в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Уточненное требование подлежит удовлетворению. Межрайонной ИФНС России №2 по Кабардино-Балкарской Республике (правопредшественником УФНС РФ по КБР) по результатам выездной налоговой проверки принято решение от 07.10.2021 № 10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, доначислены налоги и пени в общем размере 546 177 196 рублей.

Одновременно на основании пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса налоговым органом вынесено решение от 11.11.2021 № 2 «О принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества» . Согласно представленным обществом сведениям стоимость имущества, на которое наложен запрет, составила 525048504 рубля 57 копеек. В связи с недостаточностью имущества, которым обеспечивалась задолженность по обязательным платежам, на недостающую сумму 21 128 691,04 рублей вынесены решения о приостановлений операций по счетам.

На основании решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств приостановлены расходные операции № 1 от 11.11.2021 в банке «Московский кредитный банк» (ПАО) (№№ 40702978400760010915, 40702810500760010915, 4070284040076000002, 42105840600000000024), сумма обеспечения по которым составила 21 128 691,04 руб. и № 2 от 11.11.2021 в банке Публичное акционерное общество «Промсвязьбанк», филиал Ярославский (№№ 40702810602000008885, 40702810302000008884, 40702840602000002767, 40702978802000002400), сумма обеспечения по которым составила 21 128 691,04 руб.; №3 от 11.11.2021 в банке Публичное акционерное общество «Промсвязьбанк», филиал Ярославский (№№ 42102810702000000000, 40702810302000008884, 40702840602000002767, 40702978802000002400), сумма обеспечения по которым составила 21 128 691,04 руб., №4 от 11.11.2021 в банке ПАО «Сбербанк России», филиал КабардиноБалкарское Отделение (№ 40702810560330030332), сумма обеспечения по которым составила 21 128 691,04 рублей.

Общество 18.11.2022, получив справку ПАО «Промсвязьбанк» (т.1 л.д.32) , о том, что по состоянию на 18.11.2021 остаток средств на счете 40702810302000008884 составляет 21379563 рубля , направило в УФНС письмо , в котором просило отменить приостановление по всем остальным счетам, так как в результате может быть заблокирована деятельность предприятия (т. 1.д. 30-31).

Письмом от 13.12.2021 (т.1 л.д.35-38) УФНС РФ по КБР оставило заявление общества без удовлетворения, так как Налоговый кодекс не предусматривает возможности внесения изменений в решение о принятии обеспечительных мер либо их отмены, за исключением оснований, указанных в пунктах 10 и 11 статьи 101 Налогового кодекса .

Общество оспорило указанный отказ в Межрегиональную инспекцию ФНС по Северо-Кавказскому Федеральному округу. Вышестоящий налоговый орган решением от 14.07.2022 №06-29/1469 @ (т.1 л.д39-47) отказал в удовлетворении жалобы .

Не согласившись с принятыми решениями, общество обратилось в арбитражный суд Определением от 19.01.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования,привлечено ПАО «Промсвязьбанк», которым представлены пояснения (т.2 л.д.66-67) и возражения (т.2 л.д.106-110) . Банк пояснил, что 15.11.2021 в Банк поступило письмо №15-18/08012 от 11.11.2021, в котором указано, что УФНС по КБР направляет принятое в рамках ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК) Решение № 1 от 11.11.2021 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств для исполнения в отношении ООО «Премиум) (ИНН <***>). В качестве приложения было направлено в Банк Решение №2 от 11.11.2021 о приостановлении Банком всех расходных операций на сумму 21 128 691,04 руб. по счетам Общества: 40702810602000008885, 40702810302000008884, 40702840602000002767, 40702978802000002400. Требование Управления, указанное в Решении №2, исполнено Банком 15.11.2021. Банк в силу пункта 5 статьи 76 НК обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств на счете, операции по которому приостановлены. В связи с чем Банком было направлено сообщение о том, что на дату направления сообщения в налоговый орган на счетах 40702810602000008885, 40702840602000002767, 40702978802000002400 составил 0.00 рублей, на счете 40702810302000008884 остаток составляет 2756.80 рублей .

Согласно положениям ст. 76 НК приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК. Счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах (абзац 12 пункта 2 статьи 11 НК). В соответствии с п. 5 ст. 76 НК (в редакции НК, действовавшей на дату направления решения) банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщикаорганизации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. В соответствии с пунктом 6 статьи 76 НК (в редакции НК, действовавшей на дату направления решения) решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств (пункт 7 статьи 76 НК в редакции, действовавшей на дату направления решения).

Согласно пункту 9 статьи 76 НК (в редакции НК, действовавшей на дату направления решения) в случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщикаорганизации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. Согласно пункту 10 статьи 76 НК Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций по счетам в банке и переводов его электронных денежных средств налоговым органом.

07.07.2022 Управление письмом №24-16/09011 (получено банком 12.07.2022 вх.№ 10122/14) направило Решение №2 от 07.07.2022 об отмене приостановления операций по счетам ООО «Премиум». Однако банком письмом № 15-02-12/11693/14 от 14.07.2022 сообщено Управлению о том, что Решение №2 от 07.07.2022 об отмене приостановления операций не исполнено в связи с отсутствием печати налогового органа на решении. 18.07.2022 в Банк поступило письмо Управления с Решением №2 от 07.07.2022, которое содержало обязательный реквизит в виде печати налогового органа. 18.07.2022 Банк снял ограничения, наложенные Решением №2 от 11.11.2021.

В соответствии с абзацем 3 подпункт 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса.

Согласно решению Межрегиональной инспекции ФНС по Северо-Кавказскому Федеральному округу от 06.06.2022 № 06-28/1121 по результатам рассмотрения жалобы Общества на решение Межрайонной инспекции от 07.10.2021 № 10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» требования налогоплательщика частично удовлетворены, обжалуемое решение отменено в части начисления акциза в сумме 179 202 897,00 рублей, соответствующих сумм пени; налога на прибыль организаций за 2018 год в сумме 2 443 611,52 рублей, соответствующие суммы пени и взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в размере 488 722,30 руб. за неуплату налога на прибыль организаций.

Таким образом, обязательства перед бюджетом заявителя по результатам выездной налоговой проверки на основании решения Инспекции от 06.06.2022 № 06-28/1121 уменьшились.

Согласно пункту 8 статьи 76 Налогового кодекса приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа. Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (пункт 4 статьи 76 Налогового кодекса). Согласно письму Управления от 08.07.2022 № 27-19/09379@ (вх. № 3459/В от 11.07.2022) в связи с полным погашением задолженности , на основании решений об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, в том числе: - от 07.07.2022 № 2 отменено решение от 11.11.2021 № 2 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств» в банке ПАО «Промсвязьбанк», филиал Ярославский (№№ 40702810602000008885, 40702810302000008884, 40702840602000002767, 40702978802000002400) на сумму 21 128 691,04 рублей; - от 07.07.2022 № 4 отменено решение от 11.11.2021 № 4 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств» в банке ПАО «Сбербанк России», филиал Кабардино-Балкарское Отделение (№ 40702810560330030332) на сумму 21 128 691,04 рублей; - от 07.07.2022 № 1 отменено решение от 11.11.2021 № 1 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств» в банке «Московский кредитный банк» (ПАО) (№ 40702978400760010915, № 40702810500760010915, № 4070284040076000002, № 42105840600000000024) на сумму 21 128 691,04 рублей.

Таким образом , суд считает , что действия бездействие Управления ФНС России по Кабардино-Балкарской республике, выразившееся в непринятии в установленный срок решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, не направлении его в банк не передаче его копии налогоплательщику в срок с 06.06.2022 по 18.07.2022 является не законным.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только (за исключением случаев отсутствия имущества) после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащих уплате на основании решения по результатам налоговой проверки.

Порядок приостановления операций по счетам в банке предусмотрен статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации, а также подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 76 и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 76 Кодекса. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Обеспечительные меры, предусмотренные подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.

Налоговый орган указал на невозможность отзыва решений до полного погашения задолженности, указав , что как разъяснено в пункте 30 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при применении подпункта 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса следует учитывать, что специальные правила принятия указанной меры, предусмотренные абзацем вторым этого подпункта, применяются только при приостановлении операций по счетам в банке на основании статьи 101 Кодекса и не распространяются на схожую обеспечительную меру, применяемую на основании статьи 76 Кодекса для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пени, штрафа.

Таким образом, предусмотренные пунктом 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации основания применения обеспечительных мер являются самостоятельными, имеют свои особенности, изложенные, соответственно, в пункте 2 статьи 76, пункте 3 статьи 76 и подпункте 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса, а, соответственно, и различные основания для отмены таких обеспечительных мер.

Обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, направлены на оперативную защиту интересов бюджета в целях предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов.

Однако налоговым органом не учтено, что указанные действия направлены на защиту законных действий налогового органа.

Решением Межрегиональной инспекции от 06.06.2022 № 06-28/1121 по результатам рассмотрения жалобы Общества на решение Межрайонной инспекции от 07.10.2021 № 10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» требования налогоплательщика частично удовлетворены, обжалуемое решение отменено в части начисления акциза в сумме 179 202 897,00 рублей, соответствующих сумм пени; налога на прибыль организаций за 2018 год в сумме 2 443 611,52 рублей, соответствующие суммы пени и взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в размере 488 722,30 руб. за неуплату налога на прибыль организаций.

Таким образом , общая сумма , начисленная обществу , с учетом решения вышестоящего органа составила 364041966 рублей. Указанная сумма долга была обеспечена имуществом. Принятие обеспечения в виде приостановления счетов 11.11.2021г. решениями 1-4 является не законным, момента их принятия.

Согласно выпискам по расчетным счетам банка, было установлено , что по счету 40702810302000008884 банком с 18.11.2021 заблокированы 21128691рубль 04 копейки. По счету 40702810602000008885 сумма 21128691рубль 04 копейки заблокирована с 20.01.2022.Всего на счетах в банке были не правомерно заблокированы 42257382 рублей 08 копеек .

В соответствии с абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 Налогового кодекса в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. 7 Абзац 2 пункта 9.2 статьи 76 Налогового кодекса не предусматривает безусловной обязанности налогового органа по уплате процентов налогоплательщику при наличии неправомерного решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. Взыскание с налогового органа процентов, предусмотренных абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации, носит компенсационный характер и не предполагает обогащение налогоплательщика. Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.05.2013 № ВАС-5501/13, начисление процентов призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по счетам в банке.

Иное толкование абзаца 2 пункта 9.2 статьи 76 Налогового кодекса привело бы к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика.

Судом проверен расчет (т.2 л.д. 119,120) процентов в связи с неправомерным вынесением налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам от 11.11.2021, расчет процентов произведен правильно, налоговые органы возражений в отношении размера исчисленных процентов не заявляли. Проценты по счету 40702810302000008884 за период с 18.11.2021 по 18.07.2021 составляют 1697531 рубль 14 копеек. Проценты по счету 40702810602000008885 за период с 10.01.2022 по 18.07.2022 составляют 1455274рубля 77 копеек. Всего сумма процентов составила 3152805 рублей 91 копейку.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.05.2019 №Ф08-3018/2019 по делу №А32-14521/2018, наличие возможности пользоваться счетами в случае приостановления операций по счету на определенную денежную сумму не имеет правового значения, указанная норма права принята во исполнение реализации положений статьей 52 и 53 Конституции Российской Федерации и не связывает начисление процентов с необходимостью доказывания прямого ущерба. Взыскание с налогового органа процентов, предусмотренных абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 НК РФ, носит компенсационный характер и не предполагает обогащение налогоплательщика.

С учетом изложенного, требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются со стороны.

Судом установлено, что заявителем при подаче заявления платежным поручением от 16.09.2022 №4838 была уплачена государственная пошлина по делу в сумме 34814рублей , в связи с чем в силу пункта 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» уплаченная заявителем государственная пошлина подлежит возмещению в его пользу с заинтересованных лиц как сторон по делу.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 170-176,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Принять уточнение требования заявителем.

Требования заявителя удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Управления ФНС России по Кабардино-Балкарской республике, выразившееся в непринятии в установленный срок решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, не направлении его в банк не передаче его копии налогоплательщику.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, ИНН <***> в пользу общества с ограниченной ответственностью «Премиум» ИНН <***>, проценты в размере 3152805 рублей 91 копейку.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике в пользу общества с ограниченной ответственностью «Премиум» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 34814рублей .

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд КБР.


Судья А.Л. Сохрокова