Решение от 15 мая 2024 г. по делу № А29-15213/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru  


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-15213/2023
16 мая 2024 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 16 мая 2024 года, полный текст решения изготовлен 16 мая 2024 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Воронецкой С.И.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Федоровой А.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Авиавыбор» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО1 – директор (паспорт),

от ответчика: ФИО2 – по доверенности № 36-19/11 от 18.09.2023,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Авиавыбор» (далее – ООО «Авиавыбор», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (далее – ИФНС России по г. Сыктывкару, Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1541 от 22.06.2023.

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 13.12.2023 судебное разбирательство по делу № А29-12215/2023 отложено на 18.01.2024.

Заявитель на требованиях настаивает.

Ответчик заявленные требования не признает в полном объеме по основаниям, подробно изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость (корректирующая декларация № 1) за 1 квартал 2022 года, представленной 02.07.2022 ООО «Авиавыбор». По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 03.11.2022 № 6047, а также дополнение к акту налоговой проверки от 07.03.2023 № 17.

По итогам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов, полученных в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ возражений, Инспекцией принято решение от 22.06.2023 № 1541 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) 749 333 руб., штраф по НДС в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа уменьшен в 4 раза) - 74 933,30 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции, ООО «Авиавыбор» обжаловало его в УФНС России по Республике Коми (далее – Управление). По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 04.09.2023 № 97-А об оставлении обжалуемого решения налогового органа без изменения.

Полагая оспариваемое решение от 22.06.2023 № 1541 незаконным в полном объеме, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.   

В обоснование заявленной позиции Общество указывает на выход Инспекции за пределы полномочий при проведении камеральной проверки путем истребования сведений у контрагентов; ошибочное толкование источника возмещения НДС; необъективность рассмотрения доказательств и ущемление прав плательщика в ознакомлении  с материалами проверки, нарушение порядка оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и ознакомления налогоплательщика с ними, а также нарушение порядка рассмотрения материалов проверки.      

Подробно доводы предпринимателя изложены в заявлении, ходатайстве от 07.03.2024 и дополнениях от 13.05.2024.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Оценив и исследовав по правилам ст. 71 АПК РФ в совокупности представленные в материалы дела доказательства, суд считает требования Общества не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для его принятия послужили выводы налогового органа о нарушении Обществом положений ст. 54.1, 169, 171, 172 НК РФ, выразившемся в умышленном занижении подлежащего уплате за 1 кв. 2022 года НДС, в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), а также несоблюдении условий для уменьшения подлежащей уплате суммы налога путем необоснованного применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Дион» на основании формально составленных документов, что привело к неуплате налога в сумме 749 333 руб.

ООО «Авиавыбор» зарегистрировано 26.09.2012, основной вид деятельности - Торговля розничная в неспециализированных магазинах» (ОКВЭД 47.1).

20.07.2022 Обществом представлена уточненная декларация по НДС за 1 кв. 2022 года с исчисленной суммой налога 287 697 рублей (л.д. 3-6 том 2).

В ходе камеральной проверки установлено, что в составе налоговых вычетов ООО «Авиавыбор» отражены операции с сомнительным контрагентом, обладающим признаками «технической» компании - ООО «Дион».

В силу пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из пункта 2 ст. 54.1 НК РФ следует, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Пункт 2 ст. 54.1 НК РФ содержит условия, только при соблюдении, которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

При этом налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в п. 2 ст. 54.1 НК РФ условий (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или)  п. 2 ст. 54.1 НК РФ, если материалы проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента).

Пунктом 2 ст. 54.1 НК РФ фактически ограничено право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 171, 172 НК РФ.

Согласно ст. 3 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Исходя из норм ст. 169, 171, 172 НК РФ, ст. 9, 10 Закона № 402-ФЗ, требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур и первичных учетных документов относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

При этом в силу действующего законодательства обязанность по доказыванию правомерности и обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС первичной документацией, содержащей достоверные сведения, возложена на налогоплательщика.

Проверкой установлено, что в состав налогового вычета по НДС налогоплательщиком включены суммы налога, предъявленные ООО «Дион», в общем размере 749 333,34 руб. по счетам-фактурам (УПД), в том числе:

- от 11.02.2022 № 2 на сумму 640 000 руб., в т.ч. НДС 106 666,67 руб. – хвостовой редуктор (номер либо иное обозначение в УПД не указано) (л.д. 14 том 4);

- от 22.02.2022 № 3 на сумму 1 980 000 руб., в т.ч. НДС 330 000 руб. - обогреватель керосиновый СБ.2437 (л.д. 15 том 4);

- от 30.03.2022 № 26 на сумму 1 876 000 руб., в т.ч. НДС 312 666,67 руб. - агрегат управления 6С2.399.000 (л.д. 13 том 4).

Так, между Обществом и ООО «Дион» заключены договоры поставки:

- от 26.01.2022 № 26-01-22, в соответствии с п. 1.1 которого ООО «Дион» обязуется передать в собственность ООО «Авиавыбор» хвостовой редуктор 246-1517-000, технические характеристики: 1983 г.в. СНЭ-1371 ч.; общая сумма Договора составляет 640 000 руб., включая НДС – 106 666,67 рублей (л.д. 10-12 том 4);

- от 17.02.2022 № 17-02-22, в соответствии с п. 1.1 которого ООО «Дион» обязуется передать в собственность ООО «Авиавыбор» обогреватель керосиновый СБ.2437, технические характеристики: 1991 г.в. СНЭ=0 ч.; общая сумма Договора составляет 1 980 000 руб., включая НДС – 330 000 рублей (л.д. 7-9 том 4);

-  от 24.03.2022 № 24-03-22, в соответствии с п. 1.1 которого ООО «Дион» обязуется передать в собственность ООО «Авиавыбор» Агрегат управления 6С2.399.000, технические характеристики: 2012 г.в. СНЭ=40 ч.; общая сумма Договора составляет 1 876 000 руб., включая НДС – 312 666,67 рублей. (л.д. 4-6 том 4). 

Согласно п. 3.1 названных Договоров место доставки товара – передача в г. Москва, стоимость услуг перевозчика включена в цену товара. Представленные к проверке договоры подписаны со стороны ООО «Авиавыбор» - коммерческим директором ФИО3, со стороны ООО «Дион» - генеральным директором ФИО4

Вместе с тем, в отношении ООО «Дион» установлено, что спорный поставщик не осуществляет реальную хозяйственную деятельность; установлены признаки причастности организации к группе лиц, организованной в целях создания формального документооборота без реального выполнения хозяйственных операций для неограниченного круга лиц.

Выводы налогового органа подтверждаются следующими установленными по делу обстоятельствами. 

ООО «Дион» ИНН <***> зарегистрировано 03.02.2021, состоит на учете в ИФНС России № 20 по г. Москве.

Юридический адрес: в период с 03.02.2021 по 11.02.2022: <...>/XXXVI/13/26, в отношении указанного адреса 26.01.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений; с 11.02.2022 по 17.10.2022: 111123, <...>, этаж 14 пом/ком/оф XXXVI/13/26, в отношении указанного адреса 31.08.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений; 17.10.2022 по настоящее время: 111123, <...>, этаж 14 пом/ком/оф XXXVI/13/26. Фактически новый заявленный адрес не отличается от предыдущих, в отношении которых внесены записи о недостоверности.

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости от 17.05.2022 № б/н, помещение для размещения постоянно действующего исполнительного органа Общества по адресу не установлено. Дверь в указанное помещение закрыта на замок. Вывеска с наименованием Общества, прочие рекламные указатели, свидетельствующие о местонахождении постоянно действующего исполнительного органа, отсутствуют. Руководитель, сотрудники, представители Общества по указанному адресу отсутствуют. Признаки финансово-хозяйственной деятельности не установлены. Местонахождение постоянно действующего исполнительного органа ООО «Дион» ИНН <***> по указанному адресу установить не удалось (л.д. 45-46, том 2).

В результате осмотра установлено, что по юридическому адресу ООО «Дион» не находится, 31.08.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе ООО «Дион».

Кроме того, согласно заявлению ООО «Бэкграунд», собственника нежилого помещения площадью 10,9 кв.м. по адресу: 111123, <...>, этаж 14, договор аренды ООО «Дион» по указанному адресу не заключался. Местонахождение данной организации не известно. Заявление подписано руководителем ООО «Бэкграунд» - ФИО5 и проставлена печать ООО «Бэкграунд» (л.д. 54 том 3).

По результатам мониторинга Интернет-ресурсов установлено, что юридический адрес: 111123, <...>, этаж 14, помещение XXXVI – комната 13, офис 26, имеется в свободной продаже. Продажу данного юридического адреса осуществляет компания ЮВЕСТА. Информация о продаже вышеуказанного адреса также размещена на сайте компании.  

Указанное свидетельствует о том, что по адресу: 111123, <...>, этаж 14, помещение XXXVI – комната 13, офис 26 ООО «Дион» никогда не располагалось. Фактически ООО «Дион» указанный юридический адрес приобретен для создания видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности. 

Основной вид деятельности ООО «Дион» - 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная». Дополнительно заявлено 56 видов деятельности, при этом дополнительные виды деятельности абсолютно не взаимосвязаны.

ООО «Дион» применяет общую систему налогообложения. Налоговые вычеты в декларациях по НДС заявляют в размере 98-99 % от суммы исчисленного налога (л.д. 118, том 2).

Бухгалтерская отчетность за 2022 год не представлена. Расчеты 6-НДФЛ за 2022 год ООО «Дион» не представлены.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «Дион» не зарегистрированы.

В открытом доступе информация, свидетельствующая о ведении ООО «Дион» реальной экономической деятельности, отсутствует (не заявляет себя на рынке услуг, отсутствует сайт в сети Интернет).

Руководителем и учредителем ООО «Дион» является ФИО4 ИНН <***>, одновременно являющийся индивидуальным предпринимателем (вид деятельности – 43.39 «Производство прочих отделочных и завершающих работ»), а также учредителем и руководителем ООО «СМУ 61» и руководителем ООО «Спектр».  

ООО «Дион» и ООО «СМУ 61» ИНН <***>/КПП 772001001 зарегистрированы ФИО4 в один день 03.02.2021 и имеют разные, не соотносящиеся между собой виды деятельности: ООО «СМУ 61» – Производство штукатурных работ, ООО «Дион» - Торговля оптовая неспециализированная. 

ООО «Спектр» ИНН <***>/КПП 772101001 зарегистрировано 27.08.2018; ФИО4 является руководителем с 13.09.2021.

Сотрудники, основные средства, имущество, необходимое для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности у указанных организаций отсутствует.

Согласно справкам о доходах по Форме 2-НДФЛ ФИО4 с января 2017 года по февраль 2019 года получал доходы в ООО «Альянсстрой» ИНН <***>. Согласно документам, представленным ООО «Альянсстрой», ФИО4 в период с 01.08.2016 – 28.02.2019 работал плотником в ООО «Альянсстрой» г. Кострома (л.д. 91-98 том 3).   Данная работа для ФИО4 являлась основной. Таким образом, ранее ФИО4 куплей – продажей авиационных запасных частей не занимался.

Следует отметить, что в адрес ФИО4 в рамках проведения мероприятий налогового контроля было направлено 3 повестки о вызове на допрос, от явки в налоговый орган ФИО4 уклонился (Приложение № 1 к акту проверки л.д. 40 том 2).

По результатам анализа выписки по расчетному счету ООО «Дион» (л.д. 57-64, том 3; 118-122, том 2) установлено: 

- отсутствие платежей, характерных для организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность (оплата связи, заработная плата, коммунальные платежи, арендная плата за офисные, складские помещения, использование транспортных средств и пр.);

- невозможность определения фактического вида деятельности ООО «Дион», вследствие поступления на расчетные счета денежных средств в качестве основания перечисления, которых указаны товары различной номенклатуры, не связанные между собой (авиазапчасти, материалы, стеллажи);

- денежные средства в течение 1-го – 3-х дней перечисляются на расчетные счета организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не приобретали и не имели возможности приобрести авиационные запчасти, при этом поступившие денежные средства расходуются указанными лицами на личные нужды, снимаются в виде наличных денежных средств через банкоматы либо перечисляются третьим лицам, которые их также обналичивают (л.д. 82-84, 87, 88, 99-103 том 3);

- по расчетному счету фактически отсутствуют перечисления денежных средств за авиационные запасные части, которые в дальнейшем ООО «Дион» могло реализовать в адрес ООО «Авиавыбор».

Денежные средства в сумме 4 310 000 руб., полученные от ООО «Авиавыбор» в качестве предоплаты по договорам поставки спорных авиационных запчастей, израсходованы ООО «Дион» следующим образом (л.д. 120-122 том 2):

1)   1 058 185 руб., что составляет 25 % от общей суммы, перечислены в адрес ИП ФИО6 с назначением платежей: «за Хвостовой редуктор в сборе Art-tech Falcon», «за расходные материалы (нагревательный элемент 230В 5000, Колесная пара DeLonghi 55185000)», «за оборудование», «за расходные материалы (Беспроводной регулятор мощности Star 6 HELIOSA STAR 6, Рулонная решетка Techno алюминиевая стандарт)». Движение денежных средств по расчетному счету ИП ФИО6 носит транзитный характер. Основная часть денежных средств,  полученных от ООО «ДИОН», в сумме 753 000 руб. (или 71%), в тот же день переведена ИП ФИО6 на личные банковские счета с последующим обналичиванием путем снятия денежных средств по карте в банкоматах. Расходование денежных средств на приобретение авиазапчастей отсутствует.

2)   922 000 руб., что составляет 21,4 % от общей суммы, обналичены через банкоматы, расположенные в г. Москва, с использованием банковских карт (л.д. 82-84 том 3).

3)    475 928 руб., что составляет 11% от общей суммы, перечислены в адрес ООО «Резерв», ИНН <***>, с назначением платежей «За керамический нагреватель КЛ_200,Фитиль для керосинового обогревателя», «за расходные материалы». ООО «РЕЗЕРВ» состоит на учете в ИФНС № 4 по г. Москве с 29.06.2020, юридический адрес: г. Москва, вн.тер.г. МО Арбат, пер. Филипповский, д. 9, эт/пом/ком 1/II/4 (29.07.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса), основным видом деятельности является торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90). Недвижимое имущество, транспортные средства необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют. Сотрудники у ООО «Резерв» отсутствуют (расчеты по форме 6-НДФЛ за 2022 год не представлены).

ООО «Резерв» документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Дион», не представлены. Движение по расчетным счетам ООО «Резерв» носит транзитный характер. Основная часть денежных средств, полученных от ООО «ДИОН», в сумме 330 000 руб. (или 69,3%), в тот же день обналичена в банкоматах с использованием банковских карт. Расходование денежных средств на приобретение авиационных запасных частей отсутствует

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «РЕЗЕРВ» установлено транзитное круговое движение денежных средств между одними и теми же участниками. В адрес организации поступают денежные средства от ИП ФИО4 (директора ООО «Дион») за ремонтные работы, доску, штукатурно-клеевую смесь, ИП ФИО7 (получатель денежных средств от ООО «Дион») за теплоизоляционные плиты пеноплэкс, ООО «ВЕСТА» (данная организация отражена в книге покупок ООО «Дион») за ролик-пленку.

Списание денежных средств производится в адрес ИП ФИО6 (контрагент ООО «Дион») - за монтажный инструмент, крепежные винты, ящики п/э; ИП ФИО4 (директора ООО «Дион») - за панели, трубы;  ИП ФИО8, ИП ФИО9 (контрагенты ООО «Дион» по расчетному счету) - за транспортные услуги; ИП ФИО10 (получатель денежных средств от ИП ФИО6 контрагента ООО «Дион» по расчетному счету ) – за доску, пленку; ООО «Грузавто», ООО «САВИТАР» (указаны в качестве поставщиков в книге покупок ООО «Дион» за 1 квартал 2022) – за транспортные услуги; ООО «СПЕКТР» (взаимосвязанное лицо с ООО «Дион» в соответствии с пп.8 п.2 ст. 105.1 НК РФ, полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо - ФИО4) – за монтажные работы; ООО «АРСЕНАЛ» (указано в качестве поставщика в книге покупок ООО «Дион» за 1 квартал 2022) – за материалы (панели, сайдинг, балки); ООО «АРГО» – за переработку древесины (л.д. 118-122  том 2, л.д. 57-64, 65-70 том 3).

4)   403 654,1 руб., что составляет 9,4 % от общей суммы, перечислены в адрес ООО «АГРОФИРМА ПОИСК-ПРОФИ» с назначением платежа «Оплата за товар по счету № УТ-418 от 28.03.2022, в т.ч. НДС». ООО «АГРОФИРМА ПОИСК-ПРОФИ» состоит на учете в ИФНС № 8 по г. Москве с 23.12.2015, юридический адрес: <...>, основным видом деятельности является торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (ОКВЭД 46.21). ООО «АГРОФИРМА ПОИСК-ПРОФИ» представлен УПД от 28.03.2022 №УТ-391, выставленный в адрес ООО «ДИОН» на поставку огурцов монолит F1 (1 000 шт.) в количестве 82 упаковок на сумму 403 654,1 руб., в т.ч. НДС 67 275, 68 руб.; договор поставки от 28.03.2022 № 107, заключенный между ООО «АГРОФИРМА ПОИСК-ПРОФИ» (Поставщик) и ООО «Дион» (Покупатель), согласно которому ООО «Дион» обязуется принимать и оплачивать семена овощей, цветов, средства защиты растений, луковичные и газонную траву; сертификаты соответствия; документы (договоры, УПД), полученные от поставщиков товаров, реализованных впоследствии в адрес ООО «Дион».

Реализация авиационных запасных частей ООО «АГРОФИРМА ПОИСК-ПРОФИ» в адрес ООО «Дион» не производилась (л.д. 110-116 том 3).

5)   276 900 руб., что составляет 6,4% от общей суммы, перечислены в адрес ООО «Грузавто» (описание ниже по тексту) с назначением платежей «за транспортные услуги». Движение по расчетным счетам ООО «Грузавто» носит транзитный характер. Основная часть денежных средств,  полученных от ООО «Дион», в сумме 195 000 руб. (или 70,4%), в тот же день обналичена в банкоматах с использованием банковских карт. Расходование денежных средств на приобретение авиационных запасных частей отсутствует.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Грузавто»  установлено транзитное круговое движение денежных средств между одними и теми же участниками. В адрес ООО «Грузавто» поступают денежные средства от ИП ФИО4, ООО «РЕЗЕРВ», ООО «САВИТАР», ИП ФИО7 (контрагенты ООО «Дион» по расчетному счету и книге покупок), которые частично обналичиваются путем снятия денежных средств через банкоматы, а в оставшейся части перечисляются иным участникам «площадки» - ИП ФИО6, ИП ФИО9 (контрагенты ООО «Дион» по расчетному счету), ООО «Спектр», ИП ФИО4 (взаимосвязанные с ООО «Дион» лица), которыми впоследствии полученные денежные средства также обналичиваются (л.д. 118-122 том 2, л.д. 57-64, 71-76 том 3).

Данные обстоятельства свидетельствуют о взаимосвязи и согласованности действий указанных организаций и индивидуальных предпринимателей.

Группа лиц, стоящих за регистрацией и оформлением вышеуказанных организаций и индивидуальных предпринимателей составляют единую площадку, которая предоставляет услуги неограниченному кругу лиц по формированию формального документооборота для создания видимости права на применение налоговых вычетов, а также обналичивания денежных средств.

Установленные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии приобретения ООО «Дион» авиазапчастей у контрагентов, которым перечисляются денежные средства с расчетного счета ООО «Дион». Денежные средства перечисляются на расчетные счета организаций и индивидуальных предпринимателей, входящих в единую площадку, с целью создания видимости осуществления предпринимательской деятельности, направленной на обналичивание денежных средств, полученных от организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность           .   

Следует также отметить, что по результатам анализа налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2022 и книги покупок ООО «Дион» за указанный период налоговым органов установлено, что товарные и денежные потоки Общества не совпадают: оплата по расчетному счету в адрес основного поставщика по книге покупок (ООО «Гермес», 68,17% вычетов) отсутствует, а поступающие денежные средства выводятся из оборота путем обналичивания, в том числе, через расчетные счета третьих лиц, что характеризует ООО «Дион» как техническую организацию.

При этом по цепочке вычетов ООО «Авиавыбор» - ООО «Дион» - ООО «Гермес», ООО «АЙ ДУ ДИЗАЙН И ПОЛИГРАФИЯ» - ОАО «Металлист» сформированный «источник» по НДС для заявленных налоговых вычетов ООО «Авиавыбор» отсутствует.

Вывод налогового органа о согласованности действий и подконтрольности ООО «Дион», ООО «РЕЗЕРВ», ООО «Арсенал», ООО «Грузавто», ООО «Савитар», ООО «Веста» единому центру основан на следующих обобщающих признаках:

- использование единого IP-адреса (185.188.182.243) для отправки налоговой отчетности;

- одинаковые адреса электронной почты (Sec234@yandex.ru, Sec678@yandex.ru, kompaniid@yandex.ru);

- руководители ООО «Грузавто» и ООО «Савитар» состоят в родственных отношениях (являются сестрами, имеют одну фамилию – ФИО11, одно отчество – Алексеевна, одну дату рождения, зарегистрированы по одному адресу);

- руководители ООО «Арсенал» и ООО «Веста» зарегистрированы по одному адресу;

- руководитель ООО «Веста» одновременно является учредителем ООО «Савитар»;

- документы на регистрацию вышеуказанных организаций, а также заявления о внесении изменений представлены в налоговый орган одними и теми же нотариусами: ФИО12 и ФИО13;

- отсутствие численности сотрудников, имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

- непредставление организациями - участниками «площадки» документов, пояснений по взаимоотношениям между сторонами сделок, что также свидетельствует о сокрытии фактов деятельности организаций в части формальности отношений и создания искусственного документооборота (Приложение № 3 к акту проверки, л.д. 43, 127-129, том 2)

Приведенные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о согласованности действий группы лиц, стоящих за регистрацией и оформлением документов и операций по счетам от имени: ООО «Дион», ООО «Резерв», ООО «Арсенал», ООО «Грузавто», ООО «Савитар», составляющих единую площадку, которая предоставляет услуги неограниченному кругу лиц по формированию формального документооборота для создания видимости права на применение налоговых вычетов и (или) обналичивание денежных средств. Реальная финансово-хозяйственная деятельность указанными организациями не ведется, соответственно, товары (работы, услуги) в адрес ООО «Дион» данными организациями реализованы быть не могли.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено отсутствие у ООО «Дион» поставщиков, имеющих возможность поставки авиационных запасных частей, которые могли быть в последующем реализованы в адрес ООО «Авиавыбор». ООО «Дион» не приобретало данный товар (исследованы взаимоотношения по всем поставщикам-контрагентам по расчетному счету и книге покупок), самостоятельно не могло его произвести ввиду отсутствия необходимых ресурсов.

В материалах дела имеются документы, представленные ООО «Дион» с целью придания реальности сделке по купле – продаже авиационных запасных частей, составленные с ООО «РИК», ИНН <***>, на приобретение авиазапчастей, реализация которых оформлена в адрес ООО «Авиавыбор» в 1 квартале 2022 года. В рамках проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «РИК» не исполняло обязательства по сделкам (договорам), заключенным с ООО «Дион». Хозяйственные операции оформлены формально и содержат недостоверные и противоречивые сведения.   

ООО «РИК», ИНН <***>, КПП 771901001, зарегистрировано 17.03.2021 (спустя месяц после регистрации ООО «Дион»). Юридический адрес: 105203, г. Москва, вн.тер.г. МО Восточное Измайлово, ул. 14-я Парковая, д.8, эт.5, ПОМ/КОМ/ОФ I/2/25 (06.07.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса); основной вид деятельности: 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная»; недвижимое имущество, транспортные средства, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, у ООО «РИК» отсутствуют; сотрудники у ООО «РИК» отсутствуют (расчеты по форме 6-НДФЛ, справки 2-НДФЛ с начала деятельности не представлялись); применяет упрощенную систему налогообложения (объект: доходы минус расходы); не имеет своего сайта, не заявляет себя на рынке услуг.

Руководителем и учредителем ООО «РИК» является ФИО14, одновременно является учредителем и руководителем в период с 17.03.2021 по 13.10.2022 ООО «ГРУЗАВТО». ООО «РИК» и ООО «Грузавто» зарегистрированы в один день с одним и тем же видом деятельности, по одному адресу.

Документы на регистрацию ООО «РИК», ООО «Грузавто» в налоговый орган представлены одним нотариусом – ФИО13, которой 04.02.2022 были представлены в налоговый орган документы о внесении изменений в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Дион».

По расчетному счету ООО «РИК» отсутствуют расходы на приобретение авиационных запчастей, характер движения денежных средств – транзитный, денежные средства с расчетного счета обналичиваются, а также выводятся из оборота через счета индивидуальных предпринимателей и организаций, которые совпадают с контрагентами иных участников площадки технических компаний (л.д. 77-79 том 3)

Таким образом, ООО «РИК» также является участником площадки технических организаций, не осуществляет реальную хозяйственную деятельность, не может быть поставщиком авиационных запчастей, поставка которых оформлена через ООО «Дион» в адрес ООО «Авиавыбор».

По требованию ИФНС №19 по г. Москве ООО «РИК» 14.07.2022 были представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Дион» аналогичные представленным ООО «Дион» также 14.07.2022. При этом документы о поставщиках авиационных запасных частей, документов по доставке запчастей, договоров аренды складских помещений (производственных площадей), на которых осуществлялось хранение запасных частей, товаросопроводительных документов, документов, подтверждающих доставку товаров, сведений о пункте погрузки, пункте разгрузки запасных частей, реализованных в адрес ООО «Дион» в 1 кв. 2022 года, ООО «РИК» не представлены. 

Следует отметить, что условиями договора от 20.01.2022 № КП/2001, оформленного между ООО «РИК» и ООО «Дион» не определен конкретный предмет сделки (в качестве предмета договора указано – специализированное оборудование, при этом в УПД, составленных между ООО «РИК» и ООО «Дион» указаны авиационные запасные части); также не определена стоимость договора. Кроме того, согласно пункту 2.3 Договора поставка (передача) Покупателю товаров (партий товаров) осуществляется путем отгрузки данных товаров Покупателю в месте нахождения Продавца (выборка товаров). При этом, согласно данным ЕГРЮЛ ООО «РИК» по юридическому адресу не находится, из анализа банковской выписки перечисления за аренду помещений (в т.ч. складских) не установлено.

Указанное свидетельствует об отсутствии у налогоплательщиков намерения совершить данную сделку и устанавливать какие либо гражданские права и обязанности, а лишь подтверждает, что основной целью заключения данного договора между ООО «РИК» и ООО «Дион» является придание видимости сделке  по купле – продаже авиационных запасных частей для формального соблюдения условий для возникновения права на  вычеты по налогу на добавленную стоимость, без намерения осуществления реальной хозяйственной деятельности.

О нереальности сделки между ООО «Дион» и ООО «РИК» также свидетельствуют особые и противоречивые условия оплаты, указанные в договоре («в течение 180 рабочих дней с момента отгрузки» и одновременно «до конца календарного года (до 27 декабря 2022 года)»), не характерные для правил (обычаев) делового оборота. Так, по поставкам от 09.02.2022 и 22.02.2022 срок оплаты из условий договора достоверно установить невозможно: либо после истечения 180 рабочих дней, которые истекают соответственно 28.10.2022 и 11.11.2022 (согласно производственному календарю для 5-дневной рабочей недели) либо 27.12.2022. (л.д. 117-124 том 3, л.д. 125-127 том 2). 

Вышеуказанное свидетельствует о том, что организации не стремились получить экономический эффект в виде прибыли от результата поставки товара, а действия ООО «РИК» и ООО «Дион» направлены исключительно на составление формального документооборота, имитации хозяйственных связей для создания видимости документального подтверждения вычетов по НДС, а также указывает на отсутствие реальной возможности ООО «Дион» поставки авиационных запасных частей в адрес ООО «Авиавыбор».

В целях установления необходимости (отсутствия необходимости) у ООО «Авиавыбор» в приобретении авиационных запасных частей, налоговым органом проанализированы взаимоотношения с контрагентами-покупателями, отраженными ООО «Авиавыбор» в книге продаж за 1 и 2 квартал 2022 года.

В результате установлено, что авиационные запасные части, приобретение которых оформлено от имени ООО «Дион», в дальнейшем ООО «Авиавыбор» реализованы в АО «Красавиа». Анализ документов по перепродаже авиационных запчастей, в дальнейшем реализованных ООО «Авиавыбор» в адрес АО «Красавиа» в 1 и 2 квартале 2022 года, приведен в Приложении № 4 к Акту налоговой проверки (л.д. 44, том 2).

При этом согласно документам (паспорт на изделие), представленным АО «Красавиа» (покупатель ООО «Авиавыбор») к проверке, следует, что спорные запасные части были изготовлены по заказу Министерства обороны РФ (л.д. 64-113, том 4).

Решение о высвобождении и реализации движимого военного имущества, а также перечень и формы документов, необходимых для его принятия, определяются соответствующими федеральными органами исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба (п. 2, 3 Правил реализации высвобождаемого имущества утв. Постановлением Правительства РФ от 15.10.1999 № 1165).

Во исполнение данных Правил Министерство обороны Приказом от 24.04.2016 № 377 утвердило Порядок подготовки и принятия решений о высвобождении и реализации движимого военного имущества, а также перечень и формы документов, необходимых для принятия таких решений, в Вооруженных силах Российской Федерации (далее – Порядок).

Согласно п. 4 Порядка, реализация высвобождаемого движимого имущества осуществляется на внутреннем рынке - на аукционе, посредством публичного предложения или без объявления цены в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества».

По результатам проведенного анализа сведений об объявленных торгах о реализации высвобождаемого военного имущества, размещенных на сайте Департамента военного имущества, а также на электронных торговых площадках, установлено, что ООО «Дион», а также контрагенты ООО «Дион» в 2021 году, а также в 1 полугодии 2022 года не подавали заявки на участие в торгах на приобретение высвобождаемого военного имущества. ООО «Авиавыбор» в указанный период времени также не подавались заявки на приобретение спорного высвобождаемого военного имущества.

Кроме того, из ответа Минобороны России от 19.04.2023 № 141/2050дсп следует, что имущество, указанное в обращении, является собственностью Вооруженных Сил Российской Федерации и установленным в Минобороны России порядке не отчуждалось (л.д. 55-56 том 3).

На основании пунктов 1, 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

В силу п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавцом, то есть стороной, обязующейся передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю) может выступать собственник отчуждаемого имущества либо лицо, которому он передал право распоряжения имуществом (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

Учитывая вышеизложенное, по договору купли-продажи имущества продавцом может выступать только собственник отчуждаемого имущества либо лицо, которому он передал право распоряжения имуществом. Условием действительности договора является соответствие воли собственника действиям по отчуждению имущества.

Таким образом, из ответа Министерства обороны РФ следует, что собственник спорного движимого имущества (авиационных запасных частей) не проявлял волеизъявление на отчуждение своего права собственности, оставляя его за собой, следовательно, спорное имущество на момент совершения сделки купли-продажи между ООО «Дион» и ООО «Авиавыбор», не находилось в собственности ООО «Дион».

Поскольку собственник не отчуждал имущество, следовательно, ООО «Дион» не приобретало право собственности на него и не могло в дальнейшем реализовать спорное имущество в адрес ООО «Авиавыбор».

Учитывая вышеизложенное, факт приобретения ООО «Дион» авиационных запасных частей не может быть подтвержден, ввиду отсутствия закупки запасных частей данной организацией для перепродажи в адрес ООО «Авиавыбор».

Учредителем с долей участия 50% ООО «Авиавыбор» является ФИО3, который зарегистрирован и проживает в г. Москва. Из пояснений руководителя ООО «Авиавыбор» ФИО1 (пояснения от 12.07.2022) следует, что организацию ООО «Дион» в качестве поставщика нашел ФИО3, который лично осуществлял обмен документами (договорами, счетами, счетами-фактурами, универсальными передаточными документами, товарными накладными, товарно-транспортными накладными и т.п.) между ООО «Дион» и ООО «Авиавыбор» (л.д. 45-47 том 3).

Договоры поставки, составленные между ООО «Авиавыбор» и ООО «Дион», подписаны от имени ООО «Авиавыбор» ФИО3

Анализ представленных документов показал, что от имени руководителя ООО «Дион» ФИО4 проставлена подпись на договоре с ООО «Авиавыбор», заключенном в г. Сыктывкаре, при том, что ООО «Дион», согласно заявленному юридическому адресу, находится в г. Москве, а сам ФИО4, проживает в г. Костроме. Данные несоответствия также указывают на формальность документов, составленных между ООО «Авиавыбор» и ООО «Дион».

О формальности составления документов с ООО «Дион», кроме прочего, свидетельствует также тот факт, что коммерческим директором ООО «Авиавыбор» ФИО3 24.03.2022 подписан договор с покупателем АО «Красавиа» в г. Красноярске, а договор с ООО «Дион» подписан ФИО3 в этот же день в г. Сыктывкаре, при том, что сам ФИО3 проживает в г. Москве.

ООО «Дион» к проверке не представлены карточки бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости и прочие документы, подтверждающие факт постановки на учет и поставки запасных частей, реализованных в адрес ООО «Авиавыбор».

Также ни ООО «Авиавыбор», ни ООО «Дион» не представлены документы, подтверждающие доставку товаров.

Согласно анализу расчетного счета ООО «Дион» оплата за оказание транспортных услуг в 1 кв. 2022 года производится на расчетные счета организаций и индивидуальных предпринимателей, входящих в единую площадку, с целью создания видимости осуществления предпринимательской деятельности, направленной на обналичивание денежных средств, полученных от организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Следует отметить, что у ООО «Авиавыбор» имелась возможность установить добросовестность контрагента. В сети Интернет имеется информация, негативно характеризующая деятельность ООО «Дион», которая доступна для массового использования и которая могла быть учтена ООО «Авиавыбор» с целью установления добросовестности контрагента.

Так, например, на сайте https://zachestnyibiznes.ru установлено, что у организации ООО «Дион» низкий рейтинг, что сведения о юридическом адресе организации признаны недостоверными.

На сайте https://audit-it.ru финансовое состояние организации значительно хуже среднего по отрасли, 26.01.2022 были внесены сведения в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о юридическом лице, сумма уплаченных налогов за 2021 год составила всего 151 тыс. руб. (что указывает на то, что уплата налогов осуществляется ООО «Дион» в минимальных размерах).

Факт того, что адрес регистрации юридического лица – ООО «Дион» признан недостоверным, подтверждается и сведениями на сайтах https://www.rusprofile.ru, https://www.checko.ru.

Содержание представленной переписки (от 19.01.2022) между физическими лицами ФИО3 и ФИО4 не соответствует обычаям делового оборота и не носит деловой характер.

Так, в сообщении, отправленном от имени ФИО3, не указаны характеристики интересующей запчасти (модель, год выпуска хвостового редуктора, наработка с начала эксплуатации). В представленном ответе, отправленном от имени ФИО4, указано: «в наличии будет после 22 числа, как будет на складе я с вами свяжусь», без указания стоимости, характеристик, точных дат поставки.

Представленная переписка представляет собой обмен некими обрывистыми и не ясными по смыслу сообщениями. Из ее содержания не усматривается реальное намерение сторон о купле-продаже авиационных запасных частей.

Кроме того, отправитель сообщения от имени ФИО4, указывает: «как будет на складе, я с вами свяжусь». Вместе с тем, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО «Дион» отсутствуют складские помещения, как на праве собственности, так и на праве аренды, по месту регистрации Общество не находится.

Деловая переписка ООО «Авиавыбор» с ООО «Дион» по приобретению иных запасных частей (обогреватель керосиновый, агрегат управления) не представлена.

Таким образом, Обществом не проведена работа по получению информации о контрагенте, оценке его деловой репутации и благонадежности, не предприняты меры, направленные на исключение вероятности вступления в правоотношения с недобросовестными контрагентами, и, как следствие, на предупреждение риска наступления неблагоприятных последствий.

Таким образом, Общество, осознавая, что фактически хозяйственные операции совершены иными лицами, заявляя при этом вычеты в суммах налога, предъявленных ООО «Дион» действовало умышленно. Действия Общества по отражению в декларации вычетов в части взаимоотношений с данным контрагентом, направлены на минимизацию налоговых обязательств по НДС.

В оспариваемом решении приведены достаточные доказательства, которые в совокупности и взаимосвязи, свидетельствуют о несоблюдении ООО «Авиавыбор» условий п. 2 ст. 54.1 НК РФ в результате умышленного включения в состав налоговых вычетов операций по взаимоотношениям с ООО «Дион».

Судом отклоняется довод заявителя о том, что Инспекция вышла за пределы полномочий при проведении камеральной проверки путем истребования сведений у контрагентов и вызова на допрос свидетелей.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу п. 5 ст. 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2 НК РФ.  

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг.

При этом истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (абзац второй пункта 1 статьи 93.1 НК РФ).

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ).

Использованные в рамках настоящей проверки доказательства, получены в результате осуществления мероприятий налогового контроля, проведенных в соответствии с положениями ст.ст. 90, 93, 93.1 НК РФ. 

Не подлежат удовлетворению доводы заявителя об ущемлении прав налогоплательщика в ознакомлении с оригиналами выписок по расчетным счетам контрагентов, а также о создании налоговым органом условий для ограниченного доступа к материалам проверки.


В части банковских выписок.

Правила осуществления налогового контроля устанавливаются гл. 14 НК РФ.

В соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Таким образом, НК РФ предполагает обязанность по представлению налогоплательщику тех документов, которые подтверждают факты нарушения законодательства о налогах и сборах.

Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

На основании п. 1 ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика.

Ограничение доступа к информации устанавливается федеральными законами в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (ст. 9 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»). Статьей 9 поименованного Федерального закона установлены основы правового режима информации, составляющей охраняемую законом тайну.

Пунктом 2 статьи 857 ГК РФ предусмотрено, что сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям, а также бюро кредитных историй на основаниях и в порядке, которые предусмотрены законом.

Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и порядке, которые установлены законом.

Налоговые органы вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления такого контроля.

Статьей 86 НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований, по которым налоговый орган вправе запрашивать у банков информацию о наличии счетов, остатках денежных средств по ним, а также выписки операций по счетам.

Статьей 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» утвержден перечень документов, составляющих банковскую тайну. Банковскую тайну составляет информация об операциях, о счетах и вкладах клиентов и корреспондентов.

Объектом, на который распространяется режим налоговой тайны, является также информация о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика.

В силу пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранности являются обязанностью налоговых органов, а налогоплательщики и плательщики сборов соответственно имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Помимо права на получение предусмотренных законом сведений налоговому органу вменяется обязанность по обеспечению условий для сохранения охраняемой законом тайны предоставлять налогоплательщику документы, содержащие сведения, составляющие, в частности, банковскую тайну, в виде заверенных выписок. Выписки по расчетным счетам контрагентов общества содержат налоговую, коммерческую и банковскую тайну.

Запрашиваемые налогоплательщиком выписки по расчетным счетам индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, отраженных в акте проверки, представлены Обществу в виде соответствующих выписок, заверенных Инспекцией.

Указанные заверенные выписки приложены к акту проверки и дополнительно направлены в адрес ООО «Авиавыбор» письмом от 21.04.2023 № 14-25/04064, получены Обществом 25.04.2023 (согласно уведомлению о вручении почтового отправления).

Таким образом, Инспекция представила ООО «Авиавыбор» все необходимые сведения, на основании которых были сделаны выводы о нарушениях ООО «Авиавыбор», иные сведения о хозяйственной деятельности указанных контрагентов, прав заявителя не затрагивают, в акте налоговой проверки не отражены, в силу чего правомерно не были предоставлены заявителю.

Указанные выводы согласуются с вышеприведенными положениями НК РФ, а также с требованиями к составлению акта налоговой проверки, указанными в Приложении № 28 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, которые также не предусматривают обязанность налогового органа прилагать к акту налоговой проверки полные выписки по счетам третьих лиц.


В части ознакомления с оригиналами письма Минобороны РФ от 19.04.2023 №141/2020дсп и приложением к нему.

Инспекцией в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по налоговым декларациям по НДС за 1 и 2 кв. 2022 года с целью получения информации о фактах высвобождения и (или) реализации авиационных запасных частей, приобретенных ООО «Авиавыбор» по документам от имени ООО «Дион», был подготовлен запрос от 19.01.2023 № 14-29/00149дсп@.

Полученный от Министерства обороны Российской Федерации письмом от 19.04.2023 № 141/2050дсп содержал гриф «для служебного пользования».

Руководствуясь нормами Положения о порядке обращения со служебной информацией ограниченного распространения в федеральных органах исполнительной власти, уполномоченном органе управления использованием атомной энергии и уполномоченном органе по космической деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 № 1233, Указом Президента Российской Федерации от 06.03.1997 № 188, положениями Порядка организации защиты служебной информации ограниченного распространения в налоговых органах, утвержденного Приказом ФНС России от 21.04.2021 № ЕД-7-24/391@ «О работе с несекретной информацией, доступ к которой ограничен федеральным законодательством, а также служебной информацией, ограничение на распространение которой диктуется служебной необходимостью», Инспекция письмом от 15.05.2023 № 14-25/04731 представила ООО «Авиавыбор» поступивший от Минобороны России ответ в виде выписки, которая получена Обществом 16.05.2023 (согласно уведомлению о вручении почтового отправления).

Указанная выписка в соответствии с письмом ФНС России от 22.05.2012 № АС-4-2/8356@ содержит всю необходимую информацию.

Учитывая вышеизложенное, ООО «Авиавыбор» предоставлена выписка из письма Минобороны России от 19.04.2023 № 141/2050дсп, содержащая техническую информацию, идентифицирующую указанный документ, а также сведения, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, что подтверждается письмом Инспекции от 15.05.2023 №14-25/04731, так и протоколом ознакомления с материалами проверки 22.05.2023.

Таким образом, Инспекцией надлежащим образом исполнена возложенная законом обязанность по обеспечению ознакомления Общества с документами, подтверждающими совершение нарушений законодательства о налогах и сборах.

Судом отклоняется довод налогоплательщика о нарушении Инспекцией порядка оформления, проведения и ознакомления налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, а также нарушении положений п. 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов проверки 22.06.2023, повлекших существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки и являющи[ся основанием для отмены решения судом. 

В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные до рассмотрения материалов налоговой проверки доказательства, с которыми лицу, в отношении которого проводилась проверка, была предоставлена возможность ознакомиться, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 101 НК РФ определено, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В силу пункта 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям (п. 6.2 ст. 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит соответствующее решение (п. 7 ст. 101 НК РФ).     

Пунктом 14 статьи 101 НК РФ установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Таким образом, нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки может служить основанием для отмены решения налогового органа лишь в случае, если такое нарушение привело или могло привести к принятию неправомерного решения.

Из материалов дела следует, что 10.01.2023 года в присутствии руководителя ООО «Авиавыбор» ФИО1, представителя Общества ФИО15 по доверенности от 26.12.2022 № б/н состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года (корректировка № 1), представленной ООО «Авиавыбор».

В ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ООО «Авиавыбор», включая представленные Обществом возражения, заместителем начальника Инспекции принято решение от 10.01.2023 № 2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 10.02.2023 (получено налогоплательщиком 11.01.2023 по ТКС).

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к Акту налоговой проверки от 07.03.2023 № 17, которое 22.03.2023 получено ООО «Авиавыбор» по телекоммуникационным каналам связи.

11.04.2023 ООО «Авиавыбор» представлены письменные возражения на дополнение к Акту налоговой проверки от 03.11.2022 № 6047 и Акту налоговой проверки от 07.11.2022 № 6095 (вх. № № 11375 от 11.04.2023).

21.04.2023 Инспекцией дополнительно письмом № 14-25/04064 направлены в адрес ООО «Авиавыбор» документы, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля, а также дополнительных мероприятий налогового контроля по декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, и ознакомление Общества с которыми произведено 27.02.2023. Документы получены Обществом 25.04.2023, о чем свидетельствует уведомление о вручении почтового отправления.

25.04.2023 в присутствии руководителя ООО «Авиавыбор» ФИО1, представителя Общества ФИО15 по доверенности от 26.12.2022 № б/н состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки уточненной (№1) декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года, представленной ООО «Авиавыбор».

В связи с тем, что налогоплательщиком документы, направленные налоговым органом письмом от 21.04.2023 № 14-25/04064, получены 25.04.2023, в целях обеспечения проверяемому лицу возможности ознакомиться с документами, заместителем начальника Инспекции было принято решение от 25.04.2023 № 500 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 17.05.2023. Данное решение получено Обществом по ТКС 27.04.2023.

Рассмотрение материалов проверки проведено 17.05.2023 заместителем начальника Инспекции ФИО16 в присутствии руководителя ООО «Авиавыбор» ФИО1, а также представителя Общества ФИО15 по доверенности от 26.12.2022.

При рассмотрении материалов проверки Обществом заявлено ходатайство об ознакомлении с письмом ООО «Бэкграунд», а также письмом Министерства Обороны РФ, на основании которого составлена выписка.

В целях обеспечения проверяемому лицу возможности ознакомиться с документами, заместителем начальника Инспекции было принято решение от 17.05.2023 № 561 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 30.05.2023. Данное решение получено Обществом по ТКС 22.05.2023.

29.05.2023 ООО «Авиавыбор» представлено ходатайство об отложении срока рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (вх. № 18676 от 29.05.2023).

Рассмотрение материалов проверки проведено 30.05.2023 заместителем начальника Инспекции в присутствии представителя Общества ФИО15 по доверенности от 26.12.2022.

В связи с поступившим ходатайством, заместителем начальника Инспекции ФИО16 было принято решение от 30.05.2023 № 594 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 13.06.2023. Данное решение получено Обществом по почте 06.06.2023.

Рассмотрение материалов проверки проведено 13.06.2023 заместителем начальника Инспекции ФИО16 в присутствии руководителя ООО «Авиавыбор» ФИО1, а также представителя Общества ФИО15 по доверенности от 26.12.2022. В ходе рассмотрения материалов проверки ООО «Авиавыбор» представило дополнительные возражения от 13.06.2023 № б/н (вх. № 20507 от 13.06.2023) на дополнения к Акту налоговой проверки № 6047 от 03.11.2022 и Акту налоговой проверки № 6095 от 07.11.2022.

Учитывая необходимость изучения дополнительно представленных возражений налогоплательщика, принято Решение от 13.06.2023 № 594/1 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 22.06.2023 в соответствии с п. 1 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

22.06.2023 в присутствии руководителя ООО «Авиавыбор» ФИО1, а также представителя Общества ФИО15 по доверенности от 26.12.2022 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2022 года (корректировка №1). О времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Общество было уведомлено извещением от 13.06.2023 №2277 (получено по телекоммуникационным каналам связи 14.06.2023). По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

При этом Общество в полной мере воспользовалось своими процессуальными правами на представление возражений на акт и на дополнения к акту, и неоднократное ознакомление с материалами проверки (л.д. 58-111 том 2, л.д. 3-6, 25-28 том 3, л.д. 27-28 том 5).

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований ООО «Авиавыбор» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Сыктывкару № 1541 от 22.06.2023 отсутствуют.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

При изложенных обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд           



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.


Судья                                                                                                 С.И. Воронецкая