Решение от 22 апреля 2024 г. по делу № А51-21934/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-21934/2023
г. Владивосток
22 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Кирильченко М.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сергеевой Д.С.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо: Управление федеральной налоговой службы по Приморскому краю

о признании незаконными действий по доначислению 18697,14рублей страховых взносов на доход, полученный заявителем в качестве арбитражного управляющего в 2020 году (с учетом уточнений)

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 14.06.2023, диплом, паспорт,

от МИФНС: ФИО3 по доверенности от 09.01.2024 № 11-09/2, диплом, сл.удостоверение, ФИО4 по доверенности от 15.11.2023 №05-09/34, диплом, сл.удостоверение,

от УФНС: ФИО3 по доверенности от 09.01.2024,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными действий по доначислению 18697,14рублей страховых взносов на доход, полученный заявителем в качестве арбитражного управляющего в 2020 году (с учетом уточнений в порядке статьи 49 АПК РФ).

Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме, считает, что регистрация гражданина в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего в силу требований закона не влечет обязанности застрахованного лица уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды. Начисление страховых взносов на доходы от деятельности в качестве арбитражного управляющего противоречит действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы.

Налоговый орган требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве, считает, что начисление страховых взносов за 2020 год произведено правомерно.

При исследовании материалов дела судом установлено, что ФИО1 с 24.09.2009 зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя; с 08.11.2019 поставлен на учет в налоговом органе в качестве арбитражного управляющего. В соответствии с законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, был зарегистрирован 20.10.2017 в качестве плательщика в Управлении Пенсионного фонда РФ но Фрунзенскому району г.Владивостока Приморского края, с регистрационным номером 035-008-078201, что подтверждается соответствующим уведомлением о регистрации.

Согласно выписке операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2022 по 20.06.2022, 16.06.2022 был доначислен (по решению КНП, ВНП) налог в размере 18697,14 руб.

Заявитель обратился в МИФНС № 14 по Приморскому краю с запросом о предоставлении сведений об основаниях доначисления налога в размере 18697,14 руб.

В ответ на вышеуказанный запрос МИФНС № 14 по Приморскому краю сообщило, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда были начислены на основании представленных ФИО1 в налоговый орган деклараций за 2020 год.

Заявитель 12.07.2023 обратился в МИФНС №14 по Приморскому краю с заявлением о возврате денежных средств. Налоговым органом в ответе на указанное заявление посредством электронной почты была сформирована позиция о том, что двойной уплаты страховых выплат не производилось, так как страховые взносы были начислены на основании представленных ФИО1 в налоговый орган деклараций за 2020 год, в частности могут быть такие начисления или доначисления по камеральной налоговой проверке или выездной налоговой проверке.

Данное решение обжаловано в УФНС по Приморскому краю. В адрес заявителя 14.11.2023 направлен ответ об отказе в удовлетворении жалобы. Отказ мотивирован отсутствием нарушения прав и законных интересов ИП ФИО1, так как налоговой инспекцией при расчете страховых взносов на ОПС за 2020 год выявлена недоимка в сумме 18697,14 рублей за осуществление деятельности в качестве арбитражного управляющего, которая погашена платежным поручением от 30.06.2022 № 26. Ввиду того, что не учтены доходы, полученные от деятельности как арбитражного управляющего, по мнению УФНС России по Приморскому краю, двойного начисления МИФНС № 14 по Приморскому краю страховых взносов на ОПС за 2020 год не происходило.

Также 22.11.2023 от МИФНС № 14 по Приморскому краю получено письмо во исполнение решения по жалобе УФНС России по Приморскому краю от 14.11.2023. согласно которого у ФИО1 на 31.12.2022 на основании данных информационного ресурса Инспекции сальдо расчетов по текущим (ненулевым) обязательствам по состоянию на 01.01.2023 положительное сальдо единого налогового счета составило 19 647, 96 рублей.

Положительное сальдо сложилось ввиду переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, переплате по пене к данному страховому взносу и переплате по транспортному налогу на физических лиц.

За период с 01.01.2023 по 21.11.2023 произведена оплата ЕНП на сумму 594848,19 руб., где заявителю начислены и уплачены страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года за 2021 год; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года за 2022 год; расчеты по страховым взносам по кварталам за 2023 год.

По состоянию на 21.11.2023 у заявителя образовалось положительное сальдо ЕНС в сумме 22674,7 руб. и переплата в отдельных окнах налоговых обязанностей: земельный налог; налог на доходы физических лиц; транспортный налог; налог на имущество физических лиц; страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере; страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования; страховые взносы в бюджет пенсионного фонда на сумму 96817, 85 рублей.

Между тем, по мнению заявителя, письмо налогового органа, направленное в адрес ИП ФИО5 во исполнение решения по жалобе от 14.11.2023, подтверждает своевременность оплаты налогов, сборов, взносов от деятельности как индивидуального предпринимателя, так и арбитражного управляющего, физического лица. Однако не отражает по существу ответа о законности начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по нескольким видам деятельности и как индивидуального предпринимателя, и как арбитражного управляющего.

Кроме того, 26.07.2023 посредством электронной формы обращения через сайт налогового органа, истцом направлено заявление о предоставлении информации о начислении 1% от суммы доход, превышающей 300000 руб. за 2021-2022 годы, с целью установления аналогичных начислений/доначислений от осуществления истцом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и арбитражного управляющего.

Согласно полученного ответа налогового органа, налог рассчитан 1 % от суммы дохода, превышающей 300000 руб. Исчисление 1% производится от обоих видов деятельности истца, где доход по упрощенной системе налогообложения является доходом как индивидуального предпринимателя, а доход согласно форме 3-НДФЛ как арбитражного управляющего.

Просчитав, что действия налогового органа по доначислению 18697,14руб. страховых взносов на доход, полученный заявителем в качестве арбитражного управляющего в 2020 году, нарушают его права и законные интересы, ИП ФИО1 обратился в суд с настоящим заявлением (с учетом уточнений в порядке статьи 49 АПК РФ).

Изучив представленные документы, выслушав пояснения сторон, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом на заявителя по делу возлагается обязанность обосновать и доказать факт нарушения оспариваемым актом его прав и законных интересов в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, а на государственный орган - доказать законность своих действий.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую настоящим Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных указанным Федеральным законом.

Арбитражные управляющие в целях обязательного пенсионного и медицинского страхования как лица, занимающиеся частной практикой, приравнены к индивидуальным предпринимателям, уплачивающих за себя страховые взносы.

При этом, действующее законодательство не ставит возникновение обязанности уплаты страховых взносов арбитражным управляющим в зависимость от фактического осуществления деятельности арбитражного управляющего, в том числе назначения арбитражным судом для проведения процедуры банкротства несостоятельных физического или юридического лица, наличия заключенного и действующего договора страхования ответственности, получения прибыли от осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего.

Напротив, такая обязанность возникает на основании факта регистрации физического лица в качестве арбитражного управляющего, которая осуществляется в добровольном заявительном порядке (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 23.09.2010 N 1189-О-О и от 12.05.2005 N 211-О, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2014 N 306-КГ14-1437).

Согласно изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от 24.05.2005 N 223-О, от 15.07.2010 N 1009-О-О, от 29.09.2011 N 1179-О-О, от 25.01.2012 N 226-О-О, от 23.04.2015 N 795-О правовой позиции, отнесение индивидуальных предпринимателей к числу лиц, подлежащих обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате страховых взносов - с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов - само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации. Напротив, это направлено на реализацию принципа всеобщности пенсионного обеспечения, вытекающего из ее статьи 39 (часть 1), тем более что индивидуальные предприниматели подвержены, по существу, такому же социальному страховому риску в связи с наступлением предусмотренного законом страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору. Уплата страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав.

В соответствии со ст. 346.13 НК РФ предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», а также является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ (далее - НДФЛ).

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов, исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Статьей 57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками страховых взносов на ОПС и ОМС и уплачиваются плательщиками за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 430 НК РФ. При этом страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Размер подлежащих уплате страховых взносов за спорный период рассчитан налоговым органом на основании норм соответствующего законодательства.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по страховым взносам (п. 2 ст.432 НК РФ).

Согласно представленным ФИО1 налоговым декларациям по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год и по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год налогоплательщиком получен доход для начисления страховых взносов в размере 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в том числе:

- в декларации по форме 3-НДФЛ сумма дохода составила 1 869 713,55 руб., которая сложилась из общей суммы дохода 4 094 000,65 руб. (строка 010 раздела 2 декларации) за минусом суммы фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, 1 724 287,10 руб. (строка 040 раздела 3 декларации) и суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества 500 000 руб. (строка 080 раздела 6 декларации);

- в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма полученных доходов за налоговый период составила 717 523 руб. (строка 311 раздела 2.1.1 декларации).

Согласно положениям ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ.

С учетом положений п. 1 ст. 430 НК РФ ФИО1 за 2020 год следовало уплатить страховые взносы в фиксированном размере на ОПС в сумме 32 448 руб. и на ОМС в сумме 8 426 руб., а также доплатить 1% страховых взносов на ОПС с суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности, превышающей 300000руб. за расчетный период (но не более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС, установленного абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 Кодекса).

Налогоплательщиком на основании представленных платежных поручений за 2020 год произведена уплата страховых взносов:

- на ОПС в фиксированном размере 32 488 руб. платежными поручениями: от 26.02.2020 № 4 в сумме 8 112 руб., от 16.06.2020 № 7 в сумме 8 112 руб., от 10.12.2020 № 9 в сумме 16 224 руб.;

- на ОМС в фиксированном размере 8 426 руб. платежными поручениями: от 29.03.2020 № 6 в сумме 2 106,5 руб., от 16.06.2020 № 8 в сумме 2 106,5 руб., от 10.12.2020 № 11 в суме 4 213 руб.

Согласно данным карточки «Расчеты с бюджетом» ФИО1 платежным поручением от 12.03.2021 № 3 произведена уплата страховых взносов на ОПС в сумме 4 175,23 руб., рассчитанной в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2020 год.

На основании произведенного инспекцией в соответствии с положениями п. 2 ст. 432 НК РФ расчета, сумма страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, подлежащая доплате за 2020 год, составила 22 872,37 руб. ((717 523 руб. сумма дохода по УСН + 1 869 713,55 руб. сумма дохода по 3-НДФЛ) - 300 000 руб.) х 1 %).

В связи с тем, что налогоплательщиком при расчете страховых взносов на ОПС в вышеуказанном размере не учтены доходы, полученные от осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего, сумма недоимки составила 18 697,14 руб.

Налоговым органом в карточке «Расчеты с бюджетом» 16.06.2022 проведена операция «начислено по расчету» за 2020 год в сумме 18 697,14 руб. (по сроку уплаты

01.07.2021) с номером документа VO_SVREGF0000000000000000, сформированного в автоматическом режиме.

Задолженность по страховым взносам на ОПС за 2020 год в сумме 18697,14руб. погашена заявителем платежным поручением от 30.06.2022 № 26.

Учитывая вышеизложенное, суд считает довод заявителя о двойном начислении инспекцией страховых взносов на ОПС за 2020 год является ошибочным, в связи с чем, действия налогового органа по доначислению страховых взносов в сумме 18697,14 руб. суд считает правомерными, не нарушающими прав и законных интересов заявителя.

Учитывая изложенное, руководствуясь частью 3 статьи 201 АПК РФ, согласно которой в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, поскольку пришел к выводу об отсутствии совокупности необходимых для удовлетворения заявления условий, предусмотренных статьей 198 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований отказать

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Кирильченко М.С.