Решение от 30 июля 2021 г. по делу № А56-36667/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-36667/2021
30 июля 2021 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 28 июля 2021 года. Полный текст решения изготовлен 30 июля 2021 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель Общество с ограниченной ответственностью "ГЛСК" в лице конкурсного управляющего ФИО1

заинтересованное лицо Межрайонная инспекция ФНС № 23 по Санкт-Петербургу; Управление ФНС России по Санкт-Петербургу

о признании незаконными действий,

при участии

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 15.06.2021 б/н,

от заинтересованного лицо – МИФНС № 23 ФИО2, доверенности от 11.01.2021 № 28-07/00074, УФНС – ФИО3, по доверенности от 19.04.2021 № 15-13/24754,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ГЛСК» в лице конкурсного управляющего ФИО1 (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит суд: признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция), выразившиеся в принятии от неизвестного лица налоговых деклараций от имени ООО «ГЛСК», но не подписанных уполномоченным должностным лицом ООО «ГЛСК» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1-й квартал 2019 г. от 05.08.2020 и налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2019 г. от 05.08.2020; признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление), выразившиеся в отказе аннулировать налоговые декларации от имени ООО «ГЛСК» по НДС за 1-й квартал 2019 г. от 05.08.2020; за 3-й квартал 2019 г. от 05.08.2020; обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу аннулировать декларации от имени ООО «ГЛСК» по НДС за 1-й квартал 2019 г. от 05.08.2020; за 3-й квартал 2019 г. от 05.08.2020; обязать Межрайонную ИФНС России 23 по Санкт-Петербургу аннулировать из единой базы ФНС России, все сведения о данных декларациях и все сведения, содержащиеся в данных декларациях, как недостоверные.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование. Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, оценив доводы заявителя, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.09.2019 в отношении ООО «ГЛСК» открыта процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден ФИО1.

ООО «ГЛСК» были направлены в налоговый орган следующие налоговые декларации по НДС:

- 24.06.2019 за 1-й квартал 2019 г., сумма исчисленного налога - 2 990 551 руб.;

- 08.11.2019 за 3-й квартал 2019 г., сумма исчисленного налога - 6 444 088 руб. Указанные декларации попали в реестр сданной отчетности. Налоговым органом вышеуказанные налоговые декларации, были приняты, зарегистрированы, и, сведения об этих декларациях, а также данные, содержащиеся в этих декларациях, введены в базу налогового органа.

В декабре 2020 г. при проверке сданной налоговой отчетности, заявителем было установлено, что в базе налогового органа содержатся сведения совсем об иных сданных декларациях, которые заявитель не направлял в налоговый орган, и, соответственно, налоговым органом по непонятным причинам были введены сведения именно из этих спорных деклараций.

Так, было установлено, что в базе налогового органа содержатся сведения об уточненных налоговых декларациях по НДС за 1-й квартал 2019 г. и 3-й квартал 2019 г., поданных 05.08.2020 в налоговый орган ООО «ГАЗСТРОЙЭНЕРГО» (ИНН <***>) в лице Сана-Шири Кара-Ооловича, действующего от имени заявителя на основании доверенности.

В связи с тем, что 30.09.2019 в отношении ООО «ГЛСК» открыта процедура конкурсного производства и конкурсным управляющим утвержден ФИО1, то с указанного момента все налоговые декларации, направляемые заявителем в налоговый орган, подписываются единственной цифровой подписью на имя ФИО1 Вышеуказанные «подложные» налоговые декларации не подписаны данной электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП), и не могли быть подписаны, поскольку ключ данной ЭЦП постоянно находится у конкурсного управляющего ООО «ГЛСК», этот ключ никому не передавался, им пользуется только лично конкурсный управляющий ФИО1, к данным налоговым декларациям заявитель не имеет никакого отношения. Заявитель данные декларации не составлял, не подписывал и не направлял в налоговый орган.

На основании данных деклараций, НДС был заявлен к уменьшению на общую сумму 9 434 639 руб., в том числе за 1-й квартал 2019 г. на сумму 2 990 551 руб., 3-й квартал 2019 г. на сумму 6 444 088 руб., то есть данными уточнениями неустановленное лицо фактически «обнулило» отчетность заявителя по НДС.

22.12.2020заявитель обратился в Межрайонную ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу с обращением о даче пояснений о возможности принятий каких-либо действий для ликвидации последствий указанных неправомерных действий.

03.03.2021, не получив ответа, заявитель обратился в Управление Федеральнойналоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление) с жалобой на бездействие должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт- Петербургу с требованием о признании незаконным факта приема уточненных налоговых деклараций числе за 1-й и 3-й кварталы 2019 г., поданных неуполномоченным лицом 06.08.2020 и аннулировании указанных налоговых деклараций.

Решением Управления от 26.03.2021 заявленные требования были оставлены без удовлетворения, спорные налоговые декларации из общей базы поданных налоговых деклараций не удалены.

Конкурсный управляющий ФИО1 считает, что действия Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в принятии от неизвестного лица налоговых деклараций от имени ООО «ГЛСК», но не подписанных уполномоченным должностным лицом ООО «ГЛСК» (налоговая декларация по НДС за 1-й квартал 2019 г. от 05.08.2020 и налоговая декларация по НДС за 3-й квартал 2019 г. от 05.08.2020) и действия Управления, выразившиеся в отказе аннулировать налоговые декларации от имени ООО «ГЛСК» по НДС за 1-й квартал 2019 г. от 05.08.2020; за 3-й квартал 2019 г. от 05.08.2020 являются незаконными. Заявитель просит аннулировать декларации, поданные от ООО «ГЛСК» по НДС за 1-й квартал 2019 г. от 05.08.2020 и за 3-й квартал 2019 г. от 05.08.2020, удалить все сведения о данных декларациях из единой базы ФНС России, а так же сведения, содержащиеся в данных декларациях, признать как недостоверные.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя неправомерными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 198, ст. 200, 201 АПК РФ, а также разъяснений, содержащихся в п. 6 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания недействительными ненормативные правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Положениями ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ бремя доказывания соответствияоспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативномуправовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных ст. 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного акта арбитражный суд должен установить несоответствие закону ненормативного акта (действия, бездействия), причинно-следственную связь между оспариваемым актом и неблагоприятными последствиями для заявителя, которые наступают в результате принятия такого акта (совершения действия или бездействия).

ООО «ГЛСК» зарегистрировано 26.08.2016, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу.

В соответствии с решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.09.2018 по делу А56-83045/2019 ООО «ГЛСК» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим утвержден ФИО1, единственный учредитель - ФИО4.

В силу пп., 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика.

По данным Инспекции, Общество является организацией, уплачивающей НДС.

В силу п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики, в частности являющиеся плательщиками НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.

В силу п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено НК РФ, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с п. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи припредставлении налоговой декларации в электронной форме, подтверждаетуполномоченный представитель налогоплательщика, в налоговой декларации указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета)). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации.

В соответствии с п. 1 ст. 29 НК РФ, уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель 'налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 ст. 185.1 Гражданского кодекса Российской Федерации доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами,

Порядок представления налогоплательщиками налоговых деклараций в электронной форме по ТКС отражен в Методических рекомендациях по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций в электронной форме по ТКС, утвержденных приказом ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ (далее - Методические рекомендации № MMB-7-6/398@).

Согласно п. 1.11 Методических рекомендаций № ММВ-7-6/398@ при представлении налоговой декларации в электронной форме по ТКС представителем налогоплательщика документ (копия документа), дающим право на подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, предоставляется налоговому; органу до направления налоговой декларации.

В соответствии с п. 2.2 Методических рекомендаций № ММВ-7-6/398@ припредставлении налоговой декларации в электронной форме по ТКС представителемналогоплательщика передаваемая налоговая декларация сопровождается информационным сообщением о представительстве.

Исходя из п. 5 Методических рекомендаций по формированию информационного сообщения о доверенности, выданной представителю о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах при информационном взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами в электронном виде по ТКС, информационное сообщение о доверенности, выданной представителю, о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах представляется уполномоченным представителем налогоплательщика в налоговые органы только в электронном виде по ТКС одновременно с электронным документом с обязательным представлением копии доверенности на бумажном носителе в налоговый орган до начала осуществления деятельности через уполномоченного представителя.

Доверенность может быть представлена в налоговый орган лично, по почте или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по ТКС за подписью лица, выдавшего доверенность.

В силу п. 5.1 ст. 23 НК РФ, документы, подтверждающие полномочия уполномоченных представителей, должны быть представлены в налоговый орган лицом лично или через представителя либо направлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) через оператора электронного документооборота не позднее трех дней со дня предоставления уполномоченному представителю соответствующих полномочий.

Таким образом, направление налоговой декларации в сопровождении электронного сообщения о представительстве в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, формируемого уполномоченным представителем налогоплательщика для налогового органа в электронной форме, при наличии бумажной доверенности в налоговом органе является достаточным для подтверждения полномочий уполномоченного представителя налогоплательщика.

В силу п. 1 и п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других Данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

При этом, обязанность произвести обработку налоговых деклараций путем ввода данных в карточку лицевых счетов налогоплательщика из нормативных правовых актов, в том числе Административного регламента, не усматривается, в связи с чем обязанность совершить действия, связанные с аннулированием налоговой декларации ООО «ГЛСК», не может быть возложена на налоговый орган в соответствии с требованиями п.3 ч.5 ст. 201 АПК РФ.

Аналогичная позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 19.07.2018 №303-КП 8-9403 по делу №А51-13921/2017.

Вышеуказанные выводы Инспекции также соответствуют правовой позиции, сформулированной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 05.11.2002 №6294/01, от 11.05.2005 №16507/04. Из указанных постановлений следует, что содержание лицевого счета, который ведет налоговый орган и который является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Основания для отказа в принятии декларации установлены в пункте 19 Приказа ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343 «Об утверждении Административного регламента ФНС по представлению государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков о действующих налогах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций» (Зарегистрировано в Минюсте России 16.09.2019 № 55942). Одним из оснований для отказа в принятии декларации является отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя на представление налоговой декларации.

В Инспекцию на бумажном носителе поступила доверенность б/н от 05.08.2020 (вх. № 088933 от 05,08.2020 г.), согласно которой данная доверенность, выданная ООО «ГЛСК» в лице ФИО1, наделяет правом Сана-Шири ФИО5 (генерального директора ООО «ГАЗСТРОЙЭНЕРГО» ИНН <***>) направлять и подписывать налоговую и бухгалтерскую отчетность усиленной квалифицированной электронной подписью.

Информация об отзыве указанной доверенности в период ее действия от Общества в адрес Инспекции не поступала.

На текущий момент вышеуказанная доверенность является недействующей в связи с истечением срока действия (выдана сроком на 1 месяц).

Согласно информационным ресурсам Инспекции, 06.08.2020 Обществом в Инспекцию сданы уточненная налоговая декларация по НДС за 1-й квартал 2019 г. (корректировка № 4) и уточненная налоговая декларация по НДС за 3-й квартал 2019 г. (корректировка № 3). Сумма, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

Вышеуказанные налоговые декларации подписаны согласно файлу информации о подписях следующим лицом: Сана-Шири ФИО5 (директор ООО «ГАЗСТРОЙЭНЕРГО» ИНН <***>) - срок действия сертификата с 04.06.2020 по 04.06.2021.

К данным налоговым декларациям приложен файл «доверенность», согласно которому по доверенности ООО «ГЛСК» в лице ФИО1 (дата начала действия доверенности: 05.08.2020, дата окончания действия доверенности 05.09.2020) представляет полномочия ООО «ГАЗСТРОЙЭНЕРГО» в лице Сана-Шири ФИО5.

Вышеуказанная налоговая декларация была принята Инспекцией 06.08.2020 согласно квитанции о приеме.

Таким образом, на момент представления Обществом через представителя налоговых деклараций по НДС за 1-й квартал 2019 г. (корректировка № 4) и за 3-й квартал 2019 г. (корректировка № 3) полномочия представителя Общества Сана-Шири ФИО5 были подтверждены доверенностью, представленной в Инспекцию в бумажном виде, правовые основания для отказа в принятии уточненной налоговой декларации у налогового органа в силу п.4 ст.80 НК РФ отсутствовали, поступившая декларация подписана ЭЦП уполномоченного представителя Общества, сведения о котором как об уполномоченном лице совпадали со сведениями в представленной доверенности.

Учитывая изложенное, в действиях должностных лиц налогового органа попринятию уточненной налоговой декларации, представленной уполномоченнымпредставителем по доверенности, отсутствуют нарушения норм налоговогозаконодательства.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Следовательно, уточнение налоговых обязательств является правом налогоплательщика Налоговый кодекс РФ не дает права налоговому органу аннулировать налоговую декларацию, налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию для актуализации своих налоговых обязательств.

В заявлении налогоплательщика вводится отсутствующее в налоговом законодательстве понятие «аннулирование декларации», фактически производится редактирование налогового закона и корректировка основных процедур налогового контроля.

Согласно пп.1 п. 4.1. ст. 80 НК РФ декларация может считаться непредставленной в случае если по результатам мероприятий налогового контроля будет установлено, что она подана неуполномоченным лицом. Процедуры аннулирования налоговой деклараций ни в новой, ни в действующей в спорный период редакции ст.80 НК РФ не предусмотрено.

В данном случае корректировка сведений, отраженных воспариваемых налоговых декларациях ООО «ГЛСК», может быть произведена толькопутем подачи уточненных налоговых деклараций.

Кроме того, у налогового органа отсутствует техническая возможность посовершению действий по аннулированию декларации. Программный ресурс АИС «Налог-3» позволяет вносить изменения в показатели отчетности только при вводекорректировочной декларации представленной налогоплательщиком лично, либо черезуполномоченного представителя.

Таким образом, действия Инспекции по принятию спорной уточненной декларации по НДС от уполномоченного представителя Общества соответствуют нормам действующего законодательства, налоговая декларация, представленная уполномоченным лицом, аннулированию не подлежит.

Изложенное свидетельствует о том, что действия налогового органа по приему уточняющих декларации по НДС за 1-й квартал 2019 г. (корректировка № 4) и за 3-й квартал 2019 г. (корректировка № 3) ООО «ГЛСК», а также по отказу в аннулировании налоговых деклараций по НДС являются правомерными.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, суд находит требования Общества не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции, в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров В.В.