Постановление от 1 июля 2024 г. по делу № А55-281/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-3327/2024

Дело № А55-281/2023
г. Казань
02 июля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 июля 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Фатхутдиновой А.Ф.,

судей Самсонова В.А., Третьякова Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Насыртдиновой Р.И. (протоколирование ведется с использованием систем веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),

при участии посредством веб-конференции:

от ОАО «Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна» - представителя  ФИО1 (доверенность от 18.03.2024),

от временного управляющего ОАО «Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна» ФИО2 – лично (паспорт),

от ФНС России - представителя ФИО3 (доверенность от 05.12.2023),

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, и их представителей,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационные жалобы открытого акционерного общества «Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна», ФИО4

на определение Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2024

по делу № А55-281/2023

по заявлению ФНС России о признании несостоятельным (банкротом) ОАО «Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна», ИНН <***>, ОГРН <***>,

при участии в рассмотрении дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, ФИО4,

УСТАНОВИЛ:

ФНС России по Самарской области обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о несостоятельности (банкротстве), мотивируя заявленные требования неисполнением ОАО «Нефтегорская Дорожная Передвижная Механизированная Колонна» (далее – ОАО «Нефтегорская ДОРПМК», должник) требований по уплате обязательных платежей в размере 43 348 439,67 руб.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 09.02.2023 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) должника.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2024, заявление ФНС России признано обоснованным, в отношении ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» введена процедура наблюдения; временным управляющим утвержден ФИО2, член ААУ «ЦФОП АПК». Требование ФНС России в общем размере 68 740,05 руб. налога включено во вторую очередь реестра требований кредиторов, требование в общем размере 43 279 699,62 руб., из которых 27 232 743,25 руб. - налог, 15 155 027,37 руб. - пени, 891 929 руб. - штраф - в третью очередь требований кредиторов.

ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит определение Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2024 в части включения требования ФНС России в общем размере 68 740,05 руб. налога в реестр требований кредиторов должника в состав требований кредиторов второй очереди, а также в части включения требования ФНС России в общем размере 29 654 300,69 руб., из которых 18 052 992 руб. – налог, 11 297 676,39 руб. – пени, 234 892,25 руб. – штраф, в реестр требований кредиторов должника в состав требований кредиторов третьей очереди отменить, направить обособленный спор на новое рассмотрение в суд первой инстанции в указанной части, мотивируя неправильным применением судами норм материального и процессуального права.

ФИО4 (дате - ФИО4) также обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит определение Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2024 в части включения требования ФНС России в общем размере 68 740,05 руб. налога в реестр требований кредиторов должника в состав требований кредиторов второй очереди, а также в части включения требования ФНС России в общем размере 29 654 300,69 руб., из которых 18 052 992 руб. – налог, 11 297 676,39 руб. – пени, 234 892,25 руб. – штраф, в реестр требований кредиторов должника в состав требований кредиторов третьей очереди отменить, принять по обособленному спору новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ФНС России в указанной части, мотивируя неправильным применением судами норм материального и процессуального права.

В судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции, представитель ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель уполномоченного органа и временный управляющий ФИО2, считая доводы жалоб несостоятельными, просили оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационных жалоб, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальных сайтах Арбитражного суда Поволжского округа и Верховного Суда Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения кассационных жалоб в их отсутствие.

В судебном заседании 06.06.2024 в порядке, предусмотренном статьей 163 АПК РФ, объявлен перерыв до 14 часов 40 минут 18.06.2024, о чем размещена информация на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, после окончания перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда.

Изучив материалы обособленного спора, выслушав представителей сторон, проверив в порядке статей 286, 287 и 288 АПК РФ законность обжалованных судебных актов в обжалуемой части исходя из доводов, приведенных в кассационных жалобах и в возражениях, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно тексту кассационных жалоб ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» и ФИО4, предметом кассационного обжалования являются судебные акты в части включения требования ФНС России в общем размере 68 740,05 руб. налога в реестр требований кредиторов должника в состав требований кредиторов второй очереди, а также в части включения требования ФНС России в общем размере 29 654 300,69 руб., из которых: 18 052 992 руб. – налог, 11 297 676,39 руб. – пени, 234 892,25 руб. – штраф, в реестр требований кредиторов должника в состав требований кредиторов третьей очереди.

В остальной части судебные акты лицами, участвующими в деле, не оспариваются.

Как следует из материалов обособленного спора и установлено судами, по состоянию на 28.12.2022 размер задолженности должника по обязательным платежам составляет всего в размере 45 635 664,88 руб., из которых налог - 27 676 821,78 руб., пени - 16 363 237,35 руб., штраф - 1 595 605,75 руб., в связи с частичным погашением сумма задолженности составляет 43 348 439,67 руб., возникшая на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2020 № 787 за проверяемый период 01.01.2016 - 31.12.2017 сумма в размере 13 108 231,90 руб., из них: налоги в сумме - 8 801 823 руб., пени - 3 658 575,90 руб., штраф – 647 833 руб.

Должником произведены погашения в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области, которые пошли на погашение следующей задолженности:


Дата выписки из ЛС

№ платежного документа

Сумма платежного поручения

ИНН плательщика

КБК ПД



02.11. 2022

3957

7 304.00

<***>

182106040110210 00000

Транспортный налог

ВНП

02.11. 2022

2431

17 025.94

<***>

182103010000110 00000

НДС

ВНП

21.11.2022

1520

50000.00

<***>

182103010000110 00000

НДС

ВНП

29.12. 2022

1543

50000.00

<***>

182103010000110 00000

НДС

ВНП

20.12. 2022

1490

50000.00

<***>

182103010000110 00000

НДС

ВНП

27.02. 2023

996795

50000.00

<***>

182101010120200 00000

Налог на прибыль

ВНП

14.04. 2023

9967154

28750.00

<***>

182101010120200 00000

Налог на прибыль

ВНП

14.04. 2023

9967154

21250.00

<***>

182101010120200 00000

Налог на прибыль

начисления по сроку уплаты 28.03.2023

17.05. 2023

9967152

7979.94

<***>

182101010120200 00000

Налог на прибыль

ВНП

17.05. 2023

9967152

21 250.00

<***>

182101010120200 00000

Налог на прибыль

начисления по сроку уплаты 28.04.2023

17.05. 2023

9967152

20 770.06

<***>

182101010120200 00000

Налог на прибыль

ВНП

31.05. 2023

9967152

50 000.00

<***>

182103010000110 00000

НДС

ВНП

30.06. 2023

9967118

50 000.00

<***>

182103010000110 00000

НДС

ВНП

23.10. 2023

265

104,71

<***>


Взыскание пени соц. страхование

Решение от 08.12.2022

23.10. 2023

76

153,98

<***>


Взыскание пени соц. страхование

Решение от 06.10.2021

23.10. 2023

630

195.11

<***>


Взыскание пени соц. страхование

Решение от 11.09.2023 (не заявлено)

23.10. 2023

548

219.80

<***>


Взыскание пени соц. страхование

Решение от 21.03.2022

23.10. 2023

940

224,74

<***>


Взыскание пени соц. страхование

Решение от 20.03.2023 (не заявлено)

23.10. 2023

667

248,38

<***>


Взыскание пени соц. страхование

Решение от 17.06.2021

23.10. 2023

957

271,90

<***>


Взыскание пени соц. страхование

Решение от 10.06.2022

23.10. 2023

144

283,48

<***>


Взыскание пени соц. страхование

Решение от 27.06.2023 (не заявлено)

23.10. 2023

75

681,30

<***>


Взыскание недоимки соц. страхование

Решение от 06.10.2021

23.10. 2023

666

1479,46

<***>


Взыскание недоимки соц. страхование

Решение от 17.06.2021

23.10. 2023

1784

117 025,94

<***>

182101010120200 00000

Налог на прибыль

ВНП

23.10. 2023

1788

4111,20

<***>

182101010120200 00000

Налог на прибыль

ВНП


Таким образом, общая сумма задолженности по решению от 30.12.2020 № 787 составляет (13 108 231,90 – 502 967,08 (545 467,08 – 21 250 текущий платеж – 21 250 текущий платеж) всего 12 605 264,82 руб., из них: налог в сумме - 8 298 855,92 руб., пени в сумме - 3 658 575,90 руб., штраф – 647 833 руб.).

Кроме того, в отношении должника вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 № 15-08/2178 за проверяемый период 01.01.2018 - 31.12.2019 в сумме по решению 29 450 607,13 руб., из них: налоги в сумме - 18 052 992 руб., пени - 10 458 046,13 руб., штраф – 939 569 руб.

Решением УФНС России по Самарской области от 28.02.2023 № 03-15/06723 по жалобе ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области от 26.09.2022 № 15-08/2178 отменено в части штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 700 626,75 руб., штрафа по статье 126 НК РФ в сумме 4050 руб., а также по вышеуказанным решением Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области поручено произвести перерасчет сумм пени по налогу на прибыль, по НДС с учетом моратория. В связи с чем по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 № 15-08/2178 сумма задолженности по пени уменьшена на сумму 1 208 219,44 руб.

Таким образом, задолженность по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 № 15-08/2178 за проверяемый период 01.01.2018 - 31.12.2019 составляет 27 537 710,94 руб., по налогам в сумме - 18 052 992 руб., пени - 9 249 826,69 руб., штраф – 234 892,25 руб.

Как указывает налоговый орган, задолженность по представленным декларациям составляет на общую сумму 1 088 874,16 руб., из них налог – 880 895,33 руб., пени – 198 775,08 руб., штраф - 9203,75 руб., в том числе:

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 2021 год, 1 квартал 2022 года, всего: 9846,34 руб., из них налог - 8904 руб. налог, 942,34 руб. пени;

- налог на НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ за полугодие 2020, 9 месяцев 2020, 2020 год, а всего 14 035,06 руб., из них пени- 7331,31 руб., штраф 6703,75 руб.;

- налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации за 4 квартал 2020, 2020, 2 квартал 2021, 3 квартал 2021, 4 квартал 2021, 1 квартал 2022, всего: 37 014,85 руб., из них налог – 32 900 руб., пени - 4114,85 руб.

- налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет за 4 квартал 2020, 2,3,4 кварталы 2021, 1 квартал 2022, всего: 5842,51 руб., из них налог - 5806 руб., пени - 36,51 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 1, 2, 3 кварталы 2021, всего: 21 155,83 руб., из них налог – 14 873,93 руб., пени - 6281,90 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 1 квартал 2021, полугодие 2021, девять месяцев 2021, всего: 90 573,75 руб., из них налог – 64 162,05 руб., пени – 26 411,70 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 1 квартал 2021, полугодие 2021, девять месяцев 2021 всего: 12 135,45 руб., из них налог - 8457,73 руб., пени - 3677,72 руб.;

- транспортный налог с организаций за 2020, 2021 года, всего: 298 511,85 руб., из них налог – 257 156 руб., пени – 41 355,85 руб.;

- штрафы за налоговое правонарушение, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест. товарищества, расчета по страховым взносам)) за 1,3 кварталы 2021 по кнп, всего: 1500 руб.,

- земельный налог организаций в границах городских поселений за 2020 год, всего: 311 932,65 руб. из них налог – 254 722 руб., пени – 57 210,65 руб.;

- земельный налог организаций в границах сельских поселений за 2020 год, всего: 274 027,49 руб. из них налог – 223 769 руб., пени – 50 258,49 руб.;

- водный налог с организации за 3 квартал 2018, 1 квартал 2019, 2 квартал 2019, 9 месяцев 2019, 2019 год, всего: 27,36 руб., из них пени - 27,36 руб.;

- налог на имущество организации за 2018 год, 1 квартал 2019, 2 квартал 2019, 3 квартал 2019, 2019 год, всего: 2420,39 руб., налог – 2090,01 руб., пени - 330,38 руб.

Согласно уведомлению от ОСФР по Самарской области от 06.02.2023 № НП-63-07/16925-1, у ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» имеется задолженность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 8850,63 руб., из них основной долг в размере 8054,61 руб., пени, штрафы в размере 796,02 руб. Указанная задолженность до настоящего времени не погашена.

Уведомлением от 08.02.2023 № 63-10/2-У Государственное учреждение ОПФР Управление персонифицированного учета и обработки информации № 7 сообщило, что ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» имеет задолженность по уплате финансовых санкций в размере 1000 руб.

До настоящего времени задолженность перед Государственным учреждением ОПФР не погашена.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ФНС России в арбитражный суд с заявлением о признании ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» несостоятельным (банкротом).

Удовлетворяя заявления уполномоченного органа в полном объеме, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что уполномоченным органом соблюдены все мероприятия внесудебного порядка взыскания задолженности в установленных порядке и сроки, размер предъявленной к включению в реестр задолженности по обязательным платежам документально подтвержден, доказательств частичного или полного погашения долга на момент рассмотрения спора по существу, а также доказательств, однозначно свидетельствующих об отсутствии спорной задолженности, в материалы дела не представлено.

В отношении задолженности должника по пени, начисленной на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 № 15-08/2178 в размере 10 458 046,13 руб., и задолженности, указанной в заявлении налогового органа (с учетом уточнений в размере 10 618 927,09 руб.), судом первой инстанции указал, что по состоянию на 28.12.2022 задолженность по пени, начисленной на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 № 15-08/2178, составляла 10 873 264,96 руб. (пени по решению в размере 10 458 046,13 руб. + 415 218,83 руб. (пени с 27.09.2022 по 27.12.2022). Данная задолженность подтверждается подробным расчетом сумм пени по состоянию на 28.12.2022:

- налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками зачисляемый в бюджет субъектов доначислено пени по ВНП в размере 4 653 919,16 руб., на 27.12.2022 начислено пени в размере 182 630,08 руб., всего - 4 836 549,24 руб.

- налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками зачисляемый в федеральный бюджет доначислено пени по ВНП в размере 821 279,80 руб., на 27.12.2022 начислено пени в размере 32 228,85 руб., всего – 853 508,65 руб.

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации доначислено пени по ВНП в размере 4 982 847,17 руб., на 27.12.2022 начислено пени в размере 200 359,90 руб., всего - 5 183 207,07 руб.

Судом первой инстанции признаны несостоятельными возражения должника по поводу несогласия с общей суммой пени за налоговый (отчетный) период 2019 года, начисленной по решению Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области от 26.09.2022 № 15-08/2178, вступившего в законную силу, с указанием, что данные возражения не могут быть рассмотрены в рамках настоящего дела № А55-281/2023 о признании ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» несостоятельным (банкротом).

Суд первой инстанции отклонил ссылку должника на пункт 19 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» от 22.06.2006 № 25 (далее - постановление Пленума № 25),отметив, что постановлением Пленума Верховного суда Российской Федерации от 20.12.2016 № 59, постановление Пленума № 25 признано не подлежащим применению.

Суд первой инстанции принял во внимание, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 № 15-08/2178 было оспорено должником.

Так, решением УФНС России по Самарской области от 28.02.2023 № 03-15/06723 по жалобе ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области от 26.09.2022 № 15-08/2178 отменено в части штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 700 626,75 руб., штрафа по статье 126 НК РФ в сумме 4050 руб., а также вышеуказанным решением Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области произвела перерасчет сумм пени по налогу на прибыль, по НДС с учетом моратория, в связи с чем по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 № 15-08/2178 сумма задолженности по пени уменьшена на сумму 1 208 219,44 руб.

Таким образом, по состоянию на 25.07.2023 задолженность по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 № 15-08/2178 за проверяемый период 01.01.2018 - 31.12.2019 составляет 27 537 710,94 руб., по налогам в сумме - 18 052 992 руб., пени - 9 249 826,69 руб., штраф – 234 892,26 руб.

В отношении доводов должника об увеличении суммы подлежащей включению в реестр требований кредиторов в состав требований кредиторов второй очереди с 4578 руб. до 64 162,05 руб. судом первой инстанции установлено, что по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2020 № 787 за проверяемый период 01.01.2016 - 31.12.2017 в сумме по решению 13 108 231,90 руб. налоги в сумме - 8 801 823 руб., пени - 3 658 575,90 руб., штраф – 647 833 руб., решение вступило в законную силу,  срок взыскания указанной задолженности у налогового органа не истек.

В соответствии со статьей 69 НК РФ МИФНС России № 8 по Самарской области и МИФНС России № 23 по Самарской области были вынесены и направлены должнику следующие требования об уплате налога:


Номер ТУ

Дата ТУ

Сумма ТУ

Сумма неисполненных остатков ТУ

Сумма недоимок

Сумма пеней

Сумма штрафов

2236

18.05.2021

13108231.90

13073393.90

8801823

3658575.90

647833

22543

27.07.2022

1356306.55

1356104.83

0
1356306.55

0
23007

25.06.2021

653914.59

653914.59

607069

46845.59

0
24969

01.09.2022

168459.91

168459.91

0
168459.91

0
21462

14.06.2022

141055.14

141055.14

128578

12477.14

0
22159

05.07.2022

53919.41

53919.41

27434

26485.41

0
29491

09.11.2021

33667.53

33667.53

32962.11

705.42

0
2267

21.05.2021

32509.51

32434.52

31922.60

586.91

0
24758

11.08.2021

26151.66

26151.66

25674

477.66

0
1965

16.04.2021

23719.45

23651.99

23651.99

67.46

0
6001

11.05.2022

22715.23

22540

22540

175.23

0
6387

03.06.2022

22274.36

22207

22207

67.36

0
5398

20.04.2022

16734.22

16734.22

16673

61.22

0
2109

01.02.2022

14341.83

14341.83

14304

37.83

0
2917

15.03.2022

14088.23

14088.23

13940

148.23

0
8389

04.04.2019

344128.03

6324.78

337118.90

7009.13

0
24618

11.08.2021

3056.35

3056.35

0
0

3056.35

24619

11.08.2021

1724.65

1724.65

0
0

1724.65

8830

07.05.2019

840555.12

1354.28

827093.04

13462.08

0
24600

11.08.2021

1328.65

1328.65

0
0

1328.65

19346

13.11.2020

172663.44

1161.92

170138.60

2524.84

0
5538

04.05.2022

1000

1000

0
0

1000

2067

30.04.2021

7982.40

670.06

0
0

7982.40

24599

11.08.2021

594.10

594.10

0
0

594.10

31206

14.12.2021

500

500

0
0

500

27362

17.11.2022

29450607.13

29450607.13

18052992,0 0

10458046, 13

939569

В связи с тем, что требования остались без исполнения (или частично погашены), МИФНС России № 8 по Самарской области и МИФНС России № 23 по Самарской области принимались все меры по взысканию недоимки и пени, предусмотренные НК РФ.

В соответствии со статьей 46 НК РФ МИФНС России № 8 по Самарской области и МИФНС России № 23 по Самарской области были вынесены решения о взыскании налога (сбора), пени за счет денежных средств налогоплательщика в банках:

Номер документа

Дата документа

Сумма документа

Текущая задолженность

Срок исполнения ТУ/ТВ

1131

18.04.2019

343 616.73

6 324.78

17.04.2019

1279

21.05.2019

840 555.12

1 354.28

20.05.2019

1158

21.12.2020

172 663.44

1 161.92

11.12.2020

528

28.05.2021

24 654.16

23 651.99

29.03.2021

644

14.06.2021

10 594.80

670.06

07.06.2021

734

25.06.2021

13 108 231.90

13 073 393.90

16.06.2021

846

28.06.2021

32 509.51

32 434.52

21.06.2021

1171

28.07.2021

653 914.59

653 914.59

23.07.2021

1633

10.09.2021

32 855.41

32 855.41

08.09.2021

2270

15.12.2021

33 667.53

33 667.53

07.12.2021

803

15.03.2022

14 841.83

14 841.83

19.01.2022

922

20.04.2022

14 088.23

14 088.23

12.04.2022

1269

25.05.2022

16 734.22

16 734.22

19.05.2022

1539

08.06.2022

23 540.00

23 540.00

31.05.2022

1750

13.07.2022

163 262.14

163 262.14

29.06.2022

1798

03.08.2022

53 100.91

53 919.41

28.07.2022

1902

24.08.2022

1 356 104.83

1 356 104.83

19.08.2022

2200

12.10.2022

168 459.91

168 459.91

04.10.2022


В соответствии со статьей 47 НК РФ налоговым органом приняты решения о взыскании задолженности за счет иного имущества должника, в соответствии с которыми были вынесены постановления о взыскании налога (сбора), пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика:

Номер

документа

Дата

документа

Сумма решения о взыскании

Налог

Пеня

Штраф

827

25.04.2019

325794.14

318329.37

7464.77

0
964

20.06.2019

89192.28

86994.49

2197.79

0
637700018

26.01.2021

172663.44

170138.60

2524.84

0
637500447

05.07.2021

13150511.47

8833745.60

3659162.81

657603.06

637500645

18.08.2021

653914.59

607069

46845.59

0
637500937

01.12.2021

32855.41

25674

477.66

6703.75

637500012

14.01.2022

33667.53

32962.11

705.42

0
637500613

27.04.2022

28930.06

28244

186.06

500

637500729

01.06.2022

16734.22

16673

61.22

0
637500872

11.07.2022

23540

22540

0
1000

637500941

28.07.2022

163262.14

150785

12477.14

0
637501008

21.09.2022

1409205.74

27434

1381771.74

0


Кроме того, судом первой инстанции установлено, что должник имеет задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 1 квартал 2021, полугодие 2021, девять месяцев 2021, всего: 90 573,75 руб., из них налог – 64 162,05 руб., пени – 26 411,70 руб.

Судом первой инстанции также отмечено, что налоговый орган уточнил заявленные требования, согласно представленному в материалы дела подробному расчету сумм пени по состоянию на 28.12.2022 - составляют 2 047 849,70 руб.

При изложенных обстоятельствах, исследовав представленные в материалы дела документы, оценив доводы и возражения участвующих в деле лиц, подробно проанализировав все представленные уполномоченным органом документы и обстоятельства соблюдения уполномоченным органом порядка и сроков взыскания обязательных платежей, руководствуясь положениями статьи 100 Закона о банкротстве, статей 45, 75, 101, 101.2 НК РФ, пункта 63 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пункта 12 Обзора об уполномоченных органах, в отсутствие доказательств, опровергающих наличие задолженности, суд первой инстанции  пришел к выводу о наличии оснований для признания требований уполномоченного органа обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов должника в общем размере 68 740,05 руб. во вторую очередь реестра требований кредиторов, 43 279 699,62 руб., из которых 27 232 743,25 руб. - налог, 15 155 027,37 руб. - пени, 891 929 руб. - штраф - в третью очередь требований кредиторов.

Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев обособленный спор, с выводами суда первой инстанции согласился.

Суд апелляционной инстанции отклонил как несостоятельные доводы должника о том, что в решении о привлечении ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.200 № 15-08/2178 отсутствует сумма доначислений пени за 2018 год, а в уточнениях представленных налоговым органом произведен расчет суммы пени за 2018 год в размере 6 659 092,08 руб., что фактически изменяет резолютивную часть вынесенного налоговым органом решения от 26.09.200 № 15-08/2178; при этом сумма пени за 2019 год, исходя из размера суммы доначислений по налогу за 2019 год, определенного в резолютивной части решения о привлечении ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.200 № 15-08/2178, завышена, исходя из расчета суммы пени по доначисленному налогу за 2019 год составляет 2 590 734,61 руб., а согласно решению налогового органа от 26.09.2022 № 15-08/2178 без учета моратория сумма пени составляет 10 458 046,13 руб.: разница составляет 7 867 311,97 руб.

Суд апелляционной инстанции принял во внимание, что проверяемый период выездной налоговой проверки (по итогам которой принято 26.09.2022 Межрайонной ИФНС России № 11 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-08/2178): 01.01.2018 - 31.12.2019, по результатам налоговой проверки доначислены налог на прибыль и НДС за 2018 и 2019 годы, соответственно, и сумма по пени в размере 10 458 046,13 руб. начислены за проверяемый период 2018 – 2019 годы, согласно статье 75 НК РФ.

При этом, как установлено судом апелляционной инстанции, в  резолютивной части решения по выездной налоговой проверке от 26.09.2022 № 15-08/2178 (разделе 3 в табличной форме) (т. 5, л.д. 52) инспектором ошибочно указан период только 2019 год, вместо 2018 и 2019 годы, соответственно, при сложении сумм 4 982 847,17 + 821 279,80 + 4 653 919,16, получается, что по пени в размере 10 458 046,13 руб., указаны за 2018 и 2019.

Суд апелляционной инстанции учтен представленный  уполномоченным органом подробный расчет сумм пени, в частности, протокол расчета пени по решению № 15-08/2178 от 26.09.2022, который отражен в решении № 15-08/2178 на последней странице как приложение на 38 листах (л.д. том 5 стр. 54), в котором отражены начисления сумм пени за неуплату налогов (НДС, налог на прибыль за 2018, 2019) со сроков их уплаты до даты вынесения решения по выездной налоговой проверке. Протокол расчета пени по решению № 15-08/2178 от 26.09.2022 на 38 листах был приобщен уполномоченным органом в материалы дела (т. 5, л.д. 59).

Кроме того, заявленная уполномоченным органом задолженность по каждому налогу подтверждается подробным расчетом сумм пени по состоянию на 28.12.2022 (т. 4, л.д. 1-94).

В отношении доводов должника о том, что обжалуемый судебный акт нарушает права и законные интересы должника, так как лишил возможности определить размер доначисленных сумм налога по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 № 15-08/2178 - с учетом метода налоговой реконструкции, предусмотренного статьей 54.1 НК РФ, суд апелляционной инстанции исходил из того, что в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) не могут оспариваться требования по мотиву неправомерности начисления налоговых платежей, пеней, штрафов по решению о привлечении к ответственности, вступившему в законную силу.

Суд апелляционной инстанции отметил, что во исполнение решения УФНС России по Самарской области от 28.02.2023 № 03-15/06723, вынесенного по жалобе налогоплательщика, Инспекцией произведен перерасчет сумм пени по НДС и налогу на прибыль в сторону уменьшения за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 (в период действия моратория, введенного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497). Сумма пени по выездной налоговой проверке уменьшена на 1 208 219,44 руб. и составила 9 249 826,69 руб.

Суд апелляционной инстанции не усмотрел оснований для истребования у ФНС России в лице (УФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области) материалов налоговой проверки, в частности, документов, подтверждающих отношения ООО «Мега Лайн» с поставщиками и получателями денежных средств от ООО «Мега Лайн», которые необходимы должнику с целью применения налоговой реконструкции, указав, что должник был ознакомлен с документами, приложенными к акту проверки от 21.04.2022, и дополнению к акту 05.08.2022 (т. 5, л.д. 98), все материалы выездной налоговой проверки вручены руководителю должника ФИО4 под роспись (т. 5, л.д. 58, 77, 79, 90-94), решение по выездной налоговой проверке № 15-08/2178 от 26.09.2022 и протокол расчета пени по решению вручены лично директору ОАО «Нефтегорская ДОРПМК» ФИО4 29.09.2022, о чем свидетельствует ее личная подпись на документах (т. 5, л.д. 80,81).

 Суд округа оснований для отмены обжалованных судебных актов и удовлетворения кассационной жалоб не усматривает.

Заявители кассационных жалоб, настаивая на наличии оснований для отмены состоявшихся судебных актов, ссылаются на то, что судами не рассмотрены по существу возражения относительно размера задолженности и наличия оснований для проведения налоговой реконструкции.

Указанные доводы кассационных жалоб судом округа отклоняются исходя из следующего.

Проверка обоснованности требований, заявленных в ходе наблюдения, осуществляется арбитражным судом вне зависимости от наличия либо отсутствия возражений по заявленным требованиям; установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности (пункты 3 и 5 статьи 71 Закона о банкротстве, пункт 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве»).

Требования по обязательным платежам подтверждаются в ином порядке.

Из системного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 НК РФ следует, что обоснованность заявления о включении в реестр недоимок по налогам должна подтверждаться решением о доначислении сумм налога (далее - налоговое решение), которое может быть предоставлено налоговой службой только по результатам проведения налоговой проверки.

В соответствии со статьями 101.2, 138 НК РФ налоговое решение может быть пересмотрено вышестоящим налоговым органом по апелляционной жалобе налогоплательщика (налогового агента) и приобретает юридическую силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (пункт 12 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в деле о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, далее - обзор судебной практики).

Как указано в определении коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.07.2018 № 301-ЭС18-114 по делу № А11-9163/2015), налоговое решение, как и вступивший в законную силу судебный акт, подлежит принудительному исполнению.

Следовательно, вступившее в законную силу решение о привлечении должника к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам проведения выездной налоговой проверки, является достаточным доказательством для включения требования уполномоченного органа в реестр требований кредиторов должника.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, установив, что спорная задолженность подтверждена решениями от 30.12.2020 № 787, от 26.09.2022 № 15-08/2178, сведений о погашении задолженности в материалы дела не представлено; правомерно признали требования уполномоченного органа обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Отклоняя доводы должника относительно расчета размера задолженности, в том числе пени, суды, подробно проанализировав представленные в материалы дела документы, исходили из того, что уполномоченным органом представлен подробный расчет сумм пени, из которого видно номер, дату, сумму документа основания начисления пени, дату начала и окончания исчисления пени, также количество дней просрочки уплаты налога. Все основания возникновения задолженности и меры ее урегулирования, а именно мероприятия налогового контроля, требования, решения о взыскании задолженности предоставлены в материалы дела.

Доводы кассационной жалобы ФИО4 о том, что ей не был направлен ни один судебный акт о назначении судебных заседаний и привлечении к участию в деле, судом округа отклоняются, поскольку, как следует из материалов настоящего обособленного спора, представитель должника по доверенности, подписанной ФИО4 как руководителем должника, непосредственно участвовал в обособленном споре, представлял возражения и пояснения, обращался с апелляционной жалобой как лицо, участвующее в деле о банкротстве; данная жалоба была рассмотрена судом апелляционной инстанции по существу.

Доводы заявителя кассационной жалобы по существу направлены на переоценку доказательств и установление фактических обстоятельств, отличных от тех, которые были установлены судами, по причине несогласия заявителя жалобы с результатами указанной оценки судов, что не входит в круг полномочий арбитражного суда кассационной инстанции, перечисленных в статьях 286, 287 АПК РФ и основаны на ином толковании норм права, подлежащих применению при рассмотрении настоящего спора.

Несогласие заявителей жалоб с выводами судов, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование к ним положений закона, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права.

Поскольку нарушений норм процессуального права, в том числе влекущих безусловную отмену судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, не установлено, основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Самарской области от 26.12.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2024 по делу № А55-281/2023 оставить без изменения, кассационные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья                                       А.Ф. Фатхутдинова 

Судьи                                                                               В.А. Самсонов 

                                                                                         Н.А. Третьяков