Решение от 30 октября 2024 г. по делу № А51-7935/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-7935/2022
г. Владивосток
30 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 30 октября 2024 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Колтуновой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Король А.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Камчатка Лайнс" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании недействительными требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов № 475, №476 от 11.01.2022

при участии в судебном заседании:

от общества - не явились, извещены;

от налогового органа - ФИО1 удостоверение, доверенность от 12.08.2024, диплом

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Камчатка Лайнс» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Приморскому краю (далее – инспекция) с заявлением о признании недействительными требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов №475, №476 от 11.01.2022.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, в связи с чем суд в порядке пункта 3 статьи 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие налогоплательщика.

Ссылаясь на п. 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», Определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 22.07.2019 №305-ЭС19-2960, письмо ФНС России от 10.01.2019 №ЕД-4-2/55, Постановления КС РФ от 24.06.2009 №11-П, от 20.07.2011 №20-П, общество считает, что срок на внесудебное взыскание задолженности по результатам проведенных мероприятий налогового контроля истек, поскольку Межрайонной ИФНС России №14 по Приморскому краю нарушены сроки принятия решения по материалам выездной налоговой проверки. В обоснование заявления указывает на нарушение сроков проведения мероприятий налогового контроля и срока принятия решения по их результатам, то есть на длительность проведения выездной налоговой проверки. По мнению заявителя, что принудительное взыскание задолженности возможно только в пределах срока исковой давности, что указанный подход корреспондирует положениям ст. 89 НК РФ, которые предусматривают гарантии прав налогоплательщиков при проведении мероприятий налогового контроля, ограничивая глубину выездной налоговой проверки периодом, не превышающим трех календарных лет. Таким образом, заявитель считает, что Межрайонной ИФНС России №13 по Приморскому краю пропущены сроки направления требования об уплате налогов, пени и штрафов, доначисленных по материалам выездной налоговой проверки.

Инспекцией представлен письменный отзыв и дополнение к нему, против требований заявителя возражает в полном объёме, полагая, что действия Межрайонной ИФНС России №13 по Приморскому краю по выставлению и направлению налогоплательщику требований №№475,476 начались после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества и соответственно вступления решения по результатам налоговой проверки в законную силу, в связи с чем являются обоснованными и правомерными.

Из представленных документов судом установлено следующее.

Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю в порядке, установленном ст.89 НК РФ, проведена выездная налоговая проверка ООО «Камчатка Лайнс» по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2017.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 25.12.2020 № 12/101 и принято решение от 02.09.2021 № 12/111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.09.2021 № 12/111 налогоплательщиком оспорено путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС по Приморскому краю в порядке подпункта 4 пункта 3 статьи 140 НК РФ отменено решение от 02.09.2021 №12/111, и рассмотрев акт и иные материалы проверки, принято новое решение от 16.12.2021 № 13-09/51201@, согласно которому обществу доначислено 323 891 615,56 руб., в том числе: налог - 208 994 918 руб., пени - 99 012 239,56 руб., штраф - 15 884 458 руб.

Как пояснила инспекция - в соответствии с пунктом 2 статьи 101.2 НК РФ решение №13-09/51201@ вступило в законную силу 16.12.2021, в связи с чем у налогового органа возникла обязанность по выставлению в порядке ст. 69 и п. 2 ст. 70 НК РФ требования об уплате налога, пени и штрафов, и соответственно 11.01.2022 программным комплексом сформированы требования № 475 на сумму 297 557 119,56 руб. и № 476 на сумму 11 342 446,55 руб. со сроком исполнения 31.01.2022.

Указанные требования направлены налогоплательщику 17.01.2022 по ТКС и получены 23.01.2022 и 24.01.2022.

Не согласившись с принятыми требованиями об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов № 475, №476 от 11.01.2022 налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 16.02.2022 № 13-09/06106@ апелляционная жалоба общества на действия МИФНС №13 по Приморскому краю по направлению требований оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на незаконность требований, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проанализировав законность оспариваемых требований, суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Элементом правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, которая, в частности, предполагает вынесение уполномоченным органом по итогам проведенных мероприятий налогового контроля решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 101 НК РФ).

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 НК РФ следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки, т.е. на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании вступившего в силу решения налогового органа, вынесенного по результатам проведенной налоговой проверки, лицу, в отношении которого вынесено такое решение, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 3 статьи 101.3 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Из положений ст.ст. 46, 69, 70, 76 НК РФ следует, что принудительное внесудебное взыскание налогов является процедурой, состоящей из взаимосвязанных этапов, подлежащих последовательной реализации, то есть, принятие налоговым органом решения о взыскании задолженности, решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке возможно только при одновременном наличии следующих условий: предварительное направление налогоплательщику соответствующего требования об уплате налогов, пени, штрафа и неуплаты налогоплательщиком в установленный срок соответствующих сумм налоговых платежей и санкций.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04 по делу №А03-13136/03-3 отмечает, что взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму.

При этом, как следует из п.2 ст.70 и ч.3 ст. 101.3 НК РФ требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа, может быть выставлено и направлено налогоплательщику только на основании вступившего в силу в силу соответствующего решения.

Меры принудительного взыскания по НК РФ - это последовательные этапы единого порядка. Есть две разные административные процедуры: производство по делу о нарушении налогового законодательства и исполнение решения, которое приняли по результатам такого производства.

В Определении от 21.09.2020 №307-ЭС20-13083 Верховный суд Российской Федерации поддержал позицию нижестоящих судов по делу №А56-67310/2019 о том, что «...для возможности инициирования процедуры принудительного взыскания с общества спорной задолженности инспекции необходимо ориентироваться на ненормативный акт, вступивший в законную силу».

Поскольку течение срока на принудительное взыскание задолженности по недоимкам, пеням и штрафам связано с моментом вступления в силу решения налогового органа, принятого по итогам выездной налоговой проверки, именно с этого момента у налогового органа возникает право на выставление требования об уплате соответствующей задолженности и последующего инициирования процедуры принудительного взыскания спорной задолженности по налогам, пеням, штрафам.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

Из материалов дела судом установлено, что требования №№475,476 сформированы и направлены в адрес ООО «КАМЧАТКА ЛАЙНС» 11.01.2022 после вынесения УФНС России по Приморскому краю 16.12.2021 решения по апелляционной жалобе общества на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть с соблюдением срока, установленного п. 2 ст. 70 НК РФ.

При этом, правомерность вынесения УФНС России по Приморскому краю обжалуемого решения от 16.12.2021 №13-09/51201@, на основании которого сформированы требования №№475,476 от 11.01.2022, и вопрос о нарушении в совокупности сроков проведения налоговой проверки, рассмотрены в рамках судебного дела №А51-1897/2022 и нарушений прав налогоплательщика длительностью сроков проверки не установлено.

Определением Арбитражного суда Приморского края от 04.04.2022 производство по делу №А51-7935/2022 было приостановлено до вынесения Арбитражным судом Приморского края решения суда и вступления его в законную силу по делу № А51-1897/2022 по заявлению общества об оспаривании решения УФНС России по Приморскому краю от 16.12.2021 №13-09/51201@, на основании которого вынесены оспариваемые требования.

Решение Арбитражного суда Приморского края от 02.04.2024 по делу №А51-1897/2022 вступило в законную силу 30.05.2024.

В рамках рассмотрения дела № А51-1897/2022 судом был рассмотрен, в том числе вопрос о нарушении в совокупности сроков проведения налоговой проверки и принятия решения.

Так, в отношении довода заявителя о том, что инспекцией и управлением в совокупности нарушены сроки проведения проверки и принятия решения, суд в рамках дела №А51-1897/2022 отметил, что согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 20.04.2017 №790-О, нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 НК РФ.

Длительность проведения проверки обусловлена, в том числе, введением пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» в связи с распространением COVID-19 в 2020 году временных ограничений на проведение выездных налоговых проверок, приостановление которых повлекло запрет на проведение всех мероприятий налогового контроля в рамках проверки, в том числе и мероприятий, требующих личного контакта проверяющих с налогоплательщиком, свидетелями и иными лицами (письмо ФНС России от 09.04.2020 № СД-4-2/5985@, приказ ФНС России от 20.03.2020 № ЕД-7-2/181@; при этом до 30.06.2020 включительно в отношении назначенных выездных налоговых проверок было приостановлено течение сроков, установленных НК РФ, включая сроки по статьям 100, 101 НК РФ), а также принятием инспекцией решение от 10.02.2021 № 12/9 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля» в целях проверки доводов налогоплательщика.

Сама по себе длительность сроков проведения проверки и принятия решения не привела к принятию неправомерного решения.

Таким образом, действия Межрайонной ИФНС России №13 по Приморскому краю по выставлению и направлению налогоплательщику требований №№475,476 начались после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества и соответственно вступления решения по результатам налоговой проверки в законную силу, в связи с чем являются обоснованными и правомерными.

Требование может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенными нарушениями ст.69 НК РФ.

На момент выставления требований от 11.01.2022 у общества имелась недоимка по уплате НДС, налога на прибыль подтвержденная решением УФНС по Приморскому краю от 16.12.2021 № 13-09/51201@. Судебных актов, которые бы устанавливали недействительность указанного решения, не имелось на момент выставления требований.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемые ненормативные правовые акты, действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, суд считает, что требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов № 475, №476 от 11.01.2022 не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем требования общества удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате госпошлины суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Камчатка Лайнс" отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.


Судья Н.В. Колтунова