Решение от 20 марта 2023 г. по делу № А31-7675/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156000, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-7675/2022
г. Кострома
20 марта 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 марта 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 20 марта 2023 года.


Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Байбородина Олега Леонидовича, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Иордань» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от 05.04.2022 № 2730, решения Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу от 17.06.2022 № 40-4-14/01468,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 04.07.2022;

от ответчика: ФИО3, доверенность от 16.12.2022 № 04-04/46571 (УФНС по КО); ФИО4, доверенность от28.12.2022 (онлайн, от МРИ),

установил:

Заявитель поддержал требование, просит освободить от уплаты финансовых санкций.

Налоговый орган считает требования не подлежащими удовлетворению, представил решение о частичной отмене решения нижестоящего налогового органа (часть штрафа исключена).

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной 22.04.2021 обществом с ограниченной ответственностью «Иордань» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года, результаты которой отражены в акте камеральной налоговой проверки от 05.08.2021 № 9020.

На основании акта проверки и представленных налогоплательщиком возражений налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.04.2022 № 2730, которым организации доначислен НДС в общей сумме 2834883 руб. и пени в сумме 440687,48 руб., а также организация привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1133953 руб.

Заявитель, не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Центральному федеральному округу.

Решением вышестоящего налогового органа от 17.06.2022 № 40-4-14/01468 апелляционная жалоба организации частично удовлетворена, решение от 05.04.2022 № 2730 с учетом смягчающих обстоятельств отменено в части штрафных санкций в размере 566976,5 руб., в остальной части апелляционная жалоба ООО «Иордань» оставлена без удовлетворения.

В ходе рассмотрения дела судом Управление вынесло решение от 03.03.2023, которым отменило обжалуемое решение в части пеней, рассчитанных на сумму доначислений по налогу на добавленную стоимость в период с 01.04.2022 по 01.10.2022 (период моратория).

Не согласившись с выводами налоговых органов, налогоплательщик обратился в суд с заявлением об отмене решения.

Впоследствии заявителем было представлено ходатайство о снижении размера штрафных санкций в 10 раз, а впоследствии – освобождении от уплаты неустоек в связи с мораторием на применение финансовых санкций.

В представленном отзыве и дополнении к нему налоговый орган считает требование не подлежащим удовлетворению, действия Управления – законными и обоснованными. Межрайонная инспекция также считает требования не подлежащими удовлетворению.

Изучив представленные доказательства, выслушав мнения сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих' уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для подтверждения правомерности отнесения к расходам и вычетам тех или иных затрат налогоплательщик по общему правилу должен подтвердить, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы, в том числе, надлежащим образом оформленные счета-фактуры и доказательства принятия товаров (работ, услуг) на учет. Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, если заявленная к вычету сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности. В Определении от 05.03.2009 N 468-0-0 Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, на основании которых претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

В Определении Конституционного Суда РФ от 15 февраля 2005 года № 93-0 указано, что в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

То есть, налогоплательщик должен обосновать правомерность заявленных к вычету сумм налога надлежаще оформленными документами, содержащими достоверную информацию.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Пункт 3 статьи 122 НК РФ предусматривает, что деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В силу пункта 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Как следует из материалов дела, 22.01.2021 обществом с ограниченной ответственностью «ИОРДАНЬ» представлена в УФНС России по Костромской области первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно представленной декларации, НДС исчислен по ставке 20% в размере 7557805,60 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету, заявлена в размере 5295528,29 рублей. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 2262277 рублей.

Учредителем и руководителем ООО «ИОРДАНЬ» с момента регистрации Общества является ФИО5. В собственности ООО «Иордань» имеется легковой автомобиль РЕНО ДОККЕР гос.номер 0483НС44.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2020 и 2021 год представлены ООО «ИОРДАНЬ» за 3 человек.

Основной вид деятельности ООО «ИОРДАНЬ» - торговля оптовая ювелирными изделиями. Также заявлено 7 дополнительных видов деятельности.

Фактически ООО «Иордань» является производителем ювелирных изделий православной тематики. Изготовление ювелирных изделий для ООО «Иордань» осуществляет ИП ФИО6 из сырья ООО «Иордань», передаваемого ему на давальческой основе.

ФИО7 изготавливает ювелирные изделия из давальческого сырья для единственного заказчика - ООО «Иордань». Торговая марка «ИОРДАНЬ» принадлежит ФИО7

ООО «Иордань» и производство ИП ФИО7 размещаются в одном здании по адресу: Костромская обл., Красносельский р-н, пгт. Красное-на-Волге, Луначарского, 31, которое принадлежит ФИО7

Обществом в 1 квартала 2021 года заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 2834883,33 руб. по счетам-фактурам от поставщика ООО «ТК Статус». Доля вычетов от ООО «ТК Статус» составляет 53,53%.

Проверкой было установлено, что ООО «ТК Статус» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года не представлена, НДС в бюджет не уплачен, т.е. источник возмещения не создан.

Доводы заявителя в отношении реальности сделки с указанным контрагентом опровергаются совокупностью доказательств, собранных налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки. Сделка оформлена формально, заявитель не подтвердил фактическую доставку поставленного товара контрагентом.

Руководитель контрагента является номинальным, отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, транспортные средства, расходы, сопутствующие ведению фактической хозяйственной деятельности.

Юридический адрес ООО «ТК Статус»: <...>, эт/ком/оф 1/171/А1Ж. В результате осмотра (протокол № 2021/74 от 23.06.2021) установлено, что по указанному адресу организация не располагается. По расчетному счету перечисления арендных платежей не установлено.

Данное помещение принадлежит на праве собственности ИП ФИО8, которая пояснила, что договорных отношений с ООО «ТК Статус» не было, гарантийное письмо данной организации не выдавалось.

Таким образом, установлено, что ООО «ТК Статус» не располагалось по юридическому адресу.

Учредителем и руководителем ООО «ТК Статус» является ФИО9, зарегистрирован в Ярославской обл., г. Рыбинск. Доходы с 2017 года по настоящее время получает в ПАО «ОДК-Сатурн». Юридический и фактический адрес организации: <...>. Как ИП не зарегистрирован. В соответствии с представленным ПАО «ОДК-Сатурн» приказом о переводе на другую работу № 134 от 20.11.2013 установлено, что ФИО9 имеет постоянное место работы в должности фрезеровщика в г. Рыбинске по месту своего жительства.

Таким образом, регистрация ООО «ТК Статус» произведена в г. Москве при фактическом постоянном проживании руководителя в г. Рыбинске Ярославской области, расположенном от г. Москвы на расстоянии около 300 км.

Денежные средства на расчетный счет ООО «ТК Статус» в 4 квартале 2020 года поступали с назначением платежа: за золото аффинированное в гранулах 999,9 пробы, за серебро аффинированное в гранулах 999,9 пробы от ООО «Ультрамет» ИНН <***>, ООО «Иордань» ИНН <***>, ИП ФИО10 ИНН <***>, ИП ФИО11 ИНН <***> и другие на общую сумму 49 209 322 рубля. Поступившие денежные средства в 4 квартале 2020 и 1 квартале 2021 перечислены ООО «Золото 21 Век» ИНН <***>, ООО «Голд сильвер групп» ИНН <***>, ИП ФИО9 ИНН <***> за золото и серебро аффинированное в гранулах.

ООО «Золото 21 век» ведет реальную финансово-хозяйственную деятельность, применяет упрощенную систему налогообложения.

Денежные средства на расчетный счет ООО «Голд сильвер групп» в 1 квартале 2021 года поступали с назначением платежа: за серебро аффинированное от ООО «ТК Статус» в сумме 11 867 750 рублей. Поступившие денежные средства были перечислены ООО «Золото 21 Век» за серебро аффинированное в гранулах.

ИП ФИО9 выдана доверенность № 4 от 16.06.2021 на имя ФИО12, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. Данная доверенность дает ФИО12 право представлять интересы, подписывать, передавать и получать документацию в банках и других организациях, сопровождать, отправлять, получать ценные грузы, принадлежащие ИП ФИО9

ФИО12 является учредителем ООО «Золото 21 век».

ООО «ТК Статус» представлена единственная декларация - за 4 квартал 2020 года. IP-адрес по отправке ООО «ТК Статус» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года - 45.91.21.26 является публичным, не относится к российским адресам. По данным различных информационных сайтов сети Интернет (например, ru.ipshu.com, 2ip.ru) местоположение IP-адреса 45.91.21.26 - Швеция, г. Стокгольм.

ООО «ТК Статус» НДС в бюджет по сделке с ООО «Иордань» не заявлен и не уплачен.

При этом обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ).

ООО «ТК Статус» не имеет в собственности объектов недвижимого имущества, транспортных средств, отсутствует сайт в сети Интернет, в выписках операций по расчетному счету отсутствуют расходы на ведение финансово-хозяйственной деятельности. Сведения о среднесписочной численности работников организации по состоянию на 01.01.2021 не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены на 2 человек: ФИО13 (доход за декабрь -4 997,5 руб.) и ФИО9 (доход за ноябрь и декабрь - 28 735 руб. ежемесячно).

ФИО13 зарегистрирована в г. Москве. Доходы в 2020 году получала в АО «ТЭК Мосэнерго», АО «Межрегионтрубопроводстрой». Обе организации находятся в г. Москве. В ходе допроса от 15.10.2021 установлено, что ФИО13 числилась в ООО «ТК Статус» только по штату, никаких функций не выполняла. Юридический адрес организации и ФИО руководителя ей не известны. В ООО «ТК Статус» ФИО13 устроилась по объявлению о пассивном заработке, заработную плату получала на карту. С представителями организации общалась посредством мессенджеров. Тем самым, ФИО13 оформлена в ООО «ТК Статус» с целью создания видимости реальной деятельности Общества.

ФИО9 являлся учредителем и руководителем ООО «ТК Статус».

Однако 05.03.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе на основании личного заявления ФИО9

ФИО9 в ходе допроса (протокол № 830 от 16.07.2021) пояснил, что он не является руководителем ООО «ТК Статус», ФИО сотрудников, бухгалтера назвать не смог. Ключ ЭЦП передан третьему лицу, ФИО не назвал. Расчетные счета в банках открывал, но пароли от личного кабинета передавал третьему лицу. ООО «Иордань» ему не знакомо и переговоры с представителями Общества не велись, документы не подписывались.

Доходы с 2017 года по настоящее время ФИО9 получает в ПАО «ОДК-Сатурн».

Таким образом, ООО «ТК Статус» обладает признаками «технической» организации. Деловая репутация у ООО «ТК Статус» отсутствовала. Указанный вывод подтверждается следующими доказательствами.

По условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента оцениваются его деловая репутация и платежеспособность, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

ООО «Иордань» 17.06.2021, 21.06.2021, 05.08.2021 представлены пояснения о том, что проверка контрагента осуществлялась следующим образом:

- получены сведения об ООО «ТК Статус» ИНН <***> из открытых источников (ЕГРЮЛ) - организация в реестре значилась как действующая;

- получены от контрагента копии следующих документов: копия паспорта руководителя, устав, приказ о назначении генерального директора;

- из открытых источников установлен факт отсутствия претензий к организации у государственных органов (ФССП, налоговых органов, арбитражного суда);

- на момент проверки контрагент не вызывал рисков и был благонадежным. Однако, само по себе наличие у общества информации о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановки на учет в налоговом органе может носить лишь справочный характер и свидетельствовать о том, что организация была зарегистрирована в требуемом законодательством о государственной регистрации порядке. Сведения об отсутствии претензий к организации у государственных органов при условии регистрации контрагента лишь несколько месяцев назад также не свидетельствует о наличии необходимого опыта в данной сфере деятельности.

Как указывает общество, одной из причин выбора данного контрагента является постоянное наличие драгоценных металлов, выгодные ценовые условия и короткие сроки поставки.

Из показаний ФИО5 (протокол допроса от 19.11.2021 № 1269) следует, что с поставщиком ООО «ТК Статус» познакомилась на ювелирной выставке JUNWEX, которая проходила в г. Москве, в 20-х числах сентября 2020 года. На ювелирной выставке свидетель присутствовала одна, приехала на личном автомобиле. От ООО «ТК Статус» представителем являлся ФИО9 ФИО5 дополнительно произвела проверку Контрагента в сервисах налоговой и Контур Фокус. Переговоры по поставке товара и заключению договоров велись с менеджерами ООО «ТК Статус», имена не помнит, лично знакома с ФИО9

Вместе с тем, ООО «ТК Статус» зарегистрировано 05.10.2020, соответственно, представители Общества не могли найти данного поставщика на ювелирной выставке JUNWEX в сентябре 2020 года, поскольку его еще не существовало.

В соответствии с пояснениями ООО «Рестэк ивент менеджмент технолоджи» (организатора ювелирной выставки JUNWEX), от ООО «Иордань» участниками ювелирной выставки являлись ФИО6 и ФИО14 Об участии ФИО5 и ФИО9 данные отсутствуют.

Согласно представленной информации ЗАО «Безопасные дороги Костромской области» установлено, что личный автомобиль ФИО5 (сентябрь 2020 года) не покидал пределов г. Костромы. Данные о передвижении указанного транспортного средства в период с 07.09.2020 по 27.09.2020 отсутствуют. 07.09.2020 передвижение автомобиля зафиксировано по направлению в г. Кострому, 27.09.2020 после 23.00 часов по направлению в г. Ярославль.

Таким образом, руководитель Общества не осуществляла поездку на личном автомобиле в г. Москву в даты проведения ювелирной выставки JUNWEX.

Из показаний ФИО9 следует, что он не посещал ювелирные выставки, в том числе JUNWEX, Руководитель Общества ему не знаком.

Таким образом, показания ФИО5, опровергаются показаниями ФИО9, ответом организатора выставки ООО «Рестэк ивент менеджмент технолоджи» и сведениями ЗАО «БДКО».

Поставка товара не осуществлялась от контрагента ООО «ТК Статус». Указанный вывод подтверждается следующими доказательствами.

Исходя из пояснений ООО «Иордань» после оплаты счета генеральный директор ООО «ТК Статус» ФИО9 транспортировал драгоценные металлы и соответствующие документы в ООО «Иордань» по адресу: 157940, Костромская обл., Красносельский р-н, Красное-на-Волге пгт, Луначарского ул., дом № 31, где осуществлялась разгрузка доставленных ТМЦ и обмен документами.

Согласно допросу ФИО5 19.11.2021 следует, что доставка одной партии товара происходила силами поставщика в офис ООО «Иордань». Так же ООО «Иордань» пользуется услугами ООО «Савитар». ООО «ТК Статус» передавало драгоценные металлы в ООО «Савитар», где в дальнейшем их забирал менеджер Сергей. При поставке ТМЦ силами ООО «ТК Статус» в адрес ООО «Иордань» в офис организации поднималось одно уполномоченное лицо (не ФИО9), сколько еще человек находилось в машине, ФИО5 не известно. В каком виде доставлялся товар, свидетель не помнит, все было упаковано надлежащим образом, опломбировано, поименовано. В комиссию по приёмке ценностей от ООО «ТК Статус» входили ФИО5 и менеджер поставщика.

ООО «ТК Статус» 16.06.2021 представлено пояснение о том, что доставка ТМЦ в ООО «Иордань» в 1 квартале 2021 года осуществлялась лично Генеральным директором ООО «ТК Статус» ФИО9 на личном автотранспорте по адресу местонахождения ООО «Иордань». Обмен документами происходил в момент доставки.

Вместе с тем, сведения о доставке ТМЦ ФИО9 им опровергаются. Так, ФИО9 при допросе 16.07.2021 показал, что ему не известно какие ТМЦ реализованы в адрес ООО «Иордань» и как доставлялся груз.

Так же свидетелю на обозрение представлены УПД по взаимоотношениям ООО «Иордань» и ООО «ТК Статус» от 04.02.2021 № 1 и № 2, от 05.02.2021 № 4. ФИО9 пояснил, что подпись в представленных на обозрение документах ему не принадлежит.

Невозможность доставки ФИО9 подтверждается также тем, что транспортные средства в собственности ФИО9 в 2020 году и до настоящего времени не зарегистрированы.

При анализе табеля учета рабочего времени ФИО9 в ПАО «ОДК-Сатурн» ИНН <***> за февраль 2021 установлено, что 4 и 5 февраля 2021 года (в даты поставки ТМЦ в адрес ООО «Иордань») он находился на рабочем месте 8 часов. Разъездной характер работы не предусмотрен.

Соответственно, ФИО9 не мог доставить товар в указанные даты.

Кроме того, представленные ФИО5 в ходе допроса пояснения о доставке ТМЦ от ООО «ТК Статус» через ООО «Савитар» противоречат ранее представленным ООО «Иордань» и ООО «ТК Статус» пояснительным запискам, в которых указано, что ФИО9 лично транспортировал драгоценные металлы и соответствующие документы в ООО «Иордань».

При этом согласно данным расчетного счета ООО «Иордань» и ООО «ТК Статус» в 2020, 2021 годах нет перечислений денежных средств в адрес ООО «Савитар» за хранение и перевозку драгоценных металлов.

Установленные факты исключают осуществление реальной финансово-хозяйственной операции по поставке товара от контрагента ООО «ТК Статус» и свидетельствует о создании фиктивного документооборота.

Следовательно, Общество, предъявляя к вычету НДС по приобретению товара у ООО «ТК Статус» знало, что фактически товар ООО «Иордань» у данного поставщика не приобретался, а приобретен у иного поставщика. ООО «Иордань» использовало формальный документооборот с «технической» компанией ООО «ТК Статус», не ведущей реальной экономической деятельности и не исполняющей налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от ее имени, с целью неправомерного уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, доказательства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об умышленных действиях (поведении) Общества, выражающиеся в создании формального документооборота с «технической» компанией ООО «ТК Статус», не связанного с осуществлением реальных договорных отношений с ООО «ТК Статус», и как следствие, направленности действий ООО «Иордань» на участие в схеме по неправомерному завышению вычетов по НДС.

Рассмотрев довод ООО «Иордань» о том, что право на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением контрагентом и предшествующими ему лицами своей обязанности по уплате НДС, а также финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц, вывод об отсутствии экономического источника для вычета НДС является предположительным, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что в результате контрольных мероприятий налоговым органом собраны достаточные и непротиворечивые доказательства отсутствия возможности исполнения договорных обязательств ООО «ТК Статус». Общество, предъявляя к вычету НДС по приобретению товара у ООО «ТК Статус» знало, что фактически товар ООО «Иордань» у данного поставщика не приобретался, а приобретен у иного поставщика. ООО «Иордань» использовало формальный документооборот с «технической» компанией ООО «ТК Статус», не ведущей реальной экономической деятельности и не исполняющей налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от ее имени, с целью неправомерного уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость. ООО «ТК Статус» НДС в бюджет по сделке с ООО «Иордань» не уплачен. Лицом, осуществляющим исполнение сделок, является иной субъект - ООО «Золото 21 век», применяющее упрощенную систему налогообложения. Источник возмещения НДС не создан.

Исходя из положений статьи 54.1 Кодекса, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона. При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения. Изложенное свидетельствует о том, что при установлении налоговым органом наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в пункте 2 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщику должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также заявления по ним к вычету (зачету) сумм НДС.

Поскольку налогоплательщик имел своей целью умышленно неправомерно минимизировать налогообложение путем формирования вычетов по НДС, следует вывод о правомерности доначисления налога.

С учетом изложенного, в рассматриваемой ситуации, довод ООО «Иордань» о том, что право на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением контрагентом и предшествующими ему лицами своей обязанности по уплате НДС, а также финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц, является несостоятельным, а довод о предположительности вывода налогового органа об отсутствии экономического источника для вычета НДС надуманным и противоречащим материалам дела.

Довод ООО «Иордань» о том, что налоговым органом не установлены признаки вывода денежных средств, их обналичивания, также не находит своего подтверждения.

Управление в акте налоговой проверки и дополнению к акту не указывает на вывод денежных средств. Проверкой установлено, что денежные средства ООО «Иордань» по цепочке через расчетные счета подконтрольных ООО «Золото 21 век» организаций перечисляются в адрес данного Общества, ведущего реальную финансово-хозяйственную деятельность, применяющего упрощенную систему налогообложения.

По несостоятельности довода ООО «Иордань» о том, что факт постановки ООО «ТК Статус» на учет в инспекции пробирного надзора на основании документов, поданных лично ФИО9, подтверждает недостоверность его пояснений суд приходит к следующему выводу.

В ходе допроса ФИО9 на вопрос состоит ли ООО «ТК Статус» на учете в пробирной палате, пояснил: «я не знаю, что это такое». При этом сам факт постановки организации на учет в пробирной инспекции, учитывая иные показания ФИО9, не подтверждает реальную хозяйственную деятельность ООО «ТК Статус».

Государственная регистрация ООО «ТК Статус» в ЕГРЮЛ, а также постановка организации на специальный учет в государственных инспекциях пробирного надзора в спорных отношениях не подтверждает, что ООО «ТК Статус» выступал реальным поставщиком товара по взаимоотношениям с ООО «Иордань».

Таким образом, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки установлены факты, которые в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об умышленных действиях (поведении) Общества, выражающиеся в создании формального документооборота, не связанного с осуществлением реальных договорных отношений с заявленной организацией, и как следствие, направленности действий ООО «Иордань» на участие в схеме по неправомерному завышению вычетов по НДС.

Завышая налоговые вычеты по НДС, налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий и желал наступления вредных последствий таких действий в виде неуплаты НДС.

Фактически камеральной налоговой проверкой в действиях налогоплательщика установлен состав налогового правонарушения, предусмотренный пунктом 3 статьи 122 НК РФ, что влечет за собой взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога НДС за 1 квартал 2021 года.

Заявитель ходатайствовал о снижении размера штрафа в 10 раз, однако суд не находит оснований для снижения суммы штрафа на основании следующего.

В статье 112 НК РФ установлено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса.

Конституционный Суд в постановлениях от 12.05.1998 №14-П и от 15.07.1999 №11-П указал, что меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния, а также с учетом требований справедливости и соразмерности.

Общество в качестве смягчающих вину обстоятельств заявило о совершении нарушения впервые, отсутствии умысла и совершении нарушения по неосторожности, отсутствии неблагоприятных экономических последствий для бюджета.

Однако указанные доводы не могут быть приняты во внимание, поскольку доказательств такового обществом не представлено.

Рассмотрев ходатайство об освобождении заявителя от уплаты неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций в связи с введением моратория в период с 01.04.2022 до 30.09.2022, суд также не находит оснований для его удовлетворения на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 24.04.2020) "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон) для обеспечения стабильности экономики Правительство Российской Федерации вправе в исключительных случаях ввести на определенный срок мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 настоящего Федерального закона.

Таким образом, из положений Закона следует что неустойка (штрафы, пени) не начисляются за период действия моратория.

В рассматриваемом случае штрафы по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.04.2022 № 2730 начислены за период 1 квартал 2021 года по срокам уплаты 26.04.2021, 25.05.2021 и 25.06.2021, то есть вне периода действия моратория.

Пунктом 7 постановления № 44 разъясняется распространение действия моратория на лиц, подпадающих под определенные Правительством Российской Федерации критерии и в том случае, если они не находятся в процедурах банкротства. Так, в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве). В частности, это означает, что не подлежит удовлетворению предъявленное в общеисковом порядке заявление кредитора о взыскании с такого лица финансовых санкций, начисленных за период действия моратория. Лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить возражения об освобождении от уплаты неустойки (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве) и в том случае, если в суд не подавалось заявление о его банкротстве.

Следовательно, отсутствуют основания для освобождения ООО «Иордань» от уплаты штрафа по решению налогового органа от 05.04.2022 № 2730.

Таким образом, представленными в материалы дела доказательствами подтверждается наличие у налогоплательщика умысла на создание рассмотренной ситуации, что влечет обоснованное привлечение его к ответственности на основании статьи 122 НК РФ, заявителем не представлено доказательств наличия совокупности обстоятельств, являющихся в силу статьи 198 АПК РФ основанием для признания решения налогового органа незаконным и его отмене, оспариваемым решением нормы законодательства и права заявителя не нарушены.

С учетом изложенных обстоятельств суд приходит к выводу, что оспариваемый ненормативный акт является законным и обоснованным.

Согласно пункту 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При этом судом установлено, что заявителем при подаче заявления излишне уплачена государственная пошлина в размере 6000 руб., которая подлежит возврату заявителю.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Иордань» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Иордань» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 6000 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной платежным поручением от 04.07.2022 № 124.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья О.Л. Байбородин