Постановление от 16 мая 2019 г. по делу № А71-13362/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-2228/19

Екатеринбург

16 мая 2019 г.


Дело № А71-13362/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 08 мая 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 мая 2019 г.



Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Вдовина Ю.В., Поротниковой Е.А.

при ведении протокола помощником судьи Фоминой К.В., рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Удмуртской Республики кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике (далее – инспекция, налоговый орган) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2019, дополнительное постановление от 14.02.2019 по делу № А71-13362/2018 Арбитражного суда Удмуртской Республики.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «ИнтерпартнерСервис» (далее – общество, налогоплательщик) – Хайнова А.С. (доверенность от 18.02.2018);

инспекции - Чунарев О.М. (доверенность от 20.12.2018), Абалтусов М.В. (доверенность от 03.09.2018).

Полномочия представителей проверены Арбитражным судом Удмуртской Республики.

Общество обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 17.05.2018 № 9214 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (дело №А17-13362/2018).

Общество обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 26.06.2018 № 9379 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (дело № А71-15977/2018).

Определением суда от 09.10.2018 дела № А71-13362/2018, А71- 15977/2018 объединены в одно производство для их совместного рассмотрения с присвоением объединенному делу номера А71-13362/2018.

Решением суда от 06.11.2018 (судья Коковихина Т.С.) принят отказ общества от требований о признании решения инспекции от 17.05.2018 № 9214 в части взыскания штрафа недействительным, производство по делу в указанной части прекращено; заявленные требования общества удовлетворены частично, решение инспекции от 26.06.2018 № 9379 признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в размере, превышающем 198 934,95 руб., на инспекцию возложена обязанность, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2019 (судьи Голубцов В.Г., Васильева Е.В., Гулякова Г.Н.) решение суда отменено в части, резолютивная часть изложена в следующей редакции: Принять отказ общества от требований о признании решения инспекции в части взыскания штрафа недействительным. Производство по делу в указанной части прекращено. Требования общества удовлетворено. Решение инспекции от 26.06.2018 №9379 признано недействительным. Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Дополнительным постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2019 (судьи Голубцов В.Г., Васильева Е.В., Борзенкова И.В.) дополнительно признано недействительным решение инспекции от 17.05.2018 № 9214 в части, отмененной решением Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 10.10.2018 № 05-13/20948, обязании заинтересованного лица устранить допущения нарушения прав и законных интересов заявителя.

В кассационной жалобе инспекция просит постановление и дополнительное постановление суда отменить, оставить в силе решение суда, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права и отсутствие правовых оснований для применения обществом пониженного тарифа при исчислении страховых взносов, поскольку доля доходов от реализации налогоплательщиком основного вида экономической деятельности по уплате единого налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) составляет менее 70 процентов.

Инспекция также указывает на превышение обществом по сумме доходов в 2017 году в размере 79 млн.руб.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит постановление суда оставить без изменения, кассационную жалобу инспекции – без удовлетворения.

Проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненного расчета (с номером корректировки 2) по страховым взносам за 9 месяцев 2017 года общества инспекцией вынесено решение, которому общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст.122 Кодекса за неуплату сумм страховых взносов в виде штрафа в размере 131930 руб. 99 коп., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 779819 руб. 22 коп. и пени в сумме 48651 руб. 76 коп.

Обществом 26.10.2018 представлен в инспекцию первичный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2017 года.

По результатам камеральной проверки расчета общества за 12 месяцев 2017 года инспекцией составлен акт от 14.05.2018 № 37485 и 26.06.2018 принято решение № 9379 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Кодекса за неуплату сумм страховых взносов в виде штрафа в размере 397869 руб. 90 коп., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 2229341 руб. 65 коп. и пени в размере 200724 руб. 12 коп.

Основанием для вынесения оспариваемых решений инспекции послужил вывод налогового органа о необоснованном применении обществом в спорном периоде пониженного тарифа страховых взносов ввиду того, что общество применяет основной вид «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств», предусмотренный подп.5 п.1 ст.427 Кодекса, в отношении данного вида деятельности общество применяет как УСН, так и единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД), доля дохода от деятельности по УСН составила менее 70 %.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 16.07.2018 № 06-07/14432@, от 22.08.2018 № 06- 07/17336@ апелляционные жалобы общества на решения инспекции от 17.05.2018 № 9214, от 26.06.2018 № 9379 оставлены без удовлетворения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 10.10.2018 №05- 13/20948 решение инспекции от 17.05.2018 № 9214 отменено в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 131930 руб. 99 коп.

Несогласие общества с оспариваемыми решениями инспекции послужило основанием для обращения в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции согласился с позицией налогового органа об отсутствии оснований для применения обществом пониженного тарифа, ввиду неполучения обществом доходов в размере не менее 70% в общем объеме доходов от основного вида деятельности, в отношении которых применялась УСН. Вместе с тем, поскольку при принятии решения инспекции от 26.06.2018 № 9379 инспекцией не учтены смягчающие обстоятельства, признал данное решение инспекции недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Кодекса в размере, превышающем 198934 руб. 95 коп.

Удовлетворяя заявленные требования и отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходил из следующего.

Согласно подп. 1-3 п. 3.4 ст. 23 Кодекса плательщики страховых взносов обязаны: 1) уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; 2) вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса; 3) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ст. 431 Кодекса в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 Кодекса).

Согласно подп.5 п. 1 ст. 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Действие положений подп. 5 п. 1 ст. 427 Кодекса в редакции федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса для организаций, предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (на обязательное пенсионное страхование - 20%, на обязательное медицинское страхование - 0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Применение льготного тарифа, предусмотренного статьей 427 НК РФ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано только при соблюдении установленных в ст. 427 Кодекса совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Исходя из анализа приведенных правовых норм, страхователь имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение упрощенной системы налогообложения; наличие основного вида деятельности, определенного в ст. 427 Кодекса; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в пункте ст. 427 Кодекса виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

Исходя из буквального толкования статьи 427 Кодекса (вступившей в силу с 01.01.2017), если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН и ЕНВД, является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, то страховые взносы уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении условия о сумме доходов независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности.

Судами установлено, что общество с 27.11.2009 в своей деятельности применяет УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), а с 2016 года является также плательщиком ЕНВД; в спорный период обществом осуществлялось несколько видов деятельности с применением УСН и ЕНВД.

Основным видом экономической деятельности общества является «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (ОКВЭД 45.20) Общая сумма дохода получена заявителем от деятельности, облагаемой как по ЕНВД так и УСН. При этом доля доходов от указанного вида деятельности составила 68 750 936,90 руб. (73,20%), облагается по УСН - 25 175 363 руб. (26,80%).

Суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу, что заявителем выполнены условия для применения пониженного тарифа, исходя из того, что применение тарифа не ставится в зависимость от того, какой налоговый режим применяется по основному виду деятельности.

Заявленный в кассационной жалобе довод инспекции о превышении размера дохода в 2017 году установленной для применения льготы суммы 79 млн. руб. отклоняется, поскольку оспариваемые решения такого основания доначислений не имеют.

Нормы материального права судом применены правильно. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену обжалуемого судебного акта в соответствии с ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



П О С Т А Н О В И Л:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2019, дополнительное постановление от 14.02.2019 по делу № А71-13362/2018 Арбитражного суда Удмуртской Республики оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий А.Н. Токмакова


Судьи Ю.В. Вдовин


Е.А. Поротникова