Решение от 5 июля 2023 г. по делу № А55-3025/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


05 июля 2023 года

Дело №

А55-3025/2023


Резолютивная часть решения объявлена 27 июня 2023 года. Полный текст решения изготовлен 05 июля 2023 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дюковой Д.Д.

рассмотрев в судебном заседании 27 июня 2023 года дело по заявлению

Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области

к Обществу с ограниченной ответственностью "СК СтройЭлектро"

об обращении взыскания на заложенное имущество

при участии в заседании

от заявителя – не явился, извещен,

от ответчика – предст. ФИО1 по дов. от 01.05.2023 г.,

установил:

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит в связи с неисполнением ООО «СК СтройЭлектро» обязательства, обеспеченного залогом, обратить в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области взыскание на имущество, заложенное по решению о принятии обеспечительных от 30.11.2022 № 195, на сумму иска - 257 059 руб. 23 коп.

Представитель налогового органа в судебное заседание не явился. От инспекции поступило ходатайство об оставлении искового заявления без рассмотрения в связи с вынесением решения об изменении обеспечительных мер от 06.06.2023 г. №195/1.

Ответчик возражает против оставления искового заявления без рассмотрения.

В соответствии с ч. 2 ст. 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения по иным основаниям, предусмотренным АПК РФ.

Между тем в рассматриваемом случае вынесение решения об изменении обеспечительных мер от 06.06.2023 г. №195/1 не является основанием для оставления иска без рассмотрения.

Представитель ответчика возражает против удовлетворения исковых требований в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление.


Исследовав материалы дела, оценив доводы заявителя и представленные им доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Заявитель в обоснование заявленных требований ссылается на то, что приказом УФНС России по Самарской области от 18.02.2021 № 01-04/027 «О проведении мероприятий по модернизации организационной структуры УФНС России по Самарской области» и в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 16.02.2021 № ЕД-7-4/145 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области» 31.05.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области (далее - Инспекция № 23), на которую возложены функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по управлению долгом в части урегулирования (взыскания) задолженности в отношении всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Самарской области. Инспекция № 23 осуществляет полномочия на всей территории Самарской области во взаимодействии с налоговыми органами.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ), налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Данная обязанность, в свою очередь, закреплена ст. 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса.

В случае невозможности взыскать недоимку (пени, штрафы) путем обращения взыскания на счета налогоплательщика, производится арест (ст. 77 НК РФ) и взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ).

В соответствии с подходом, сформулированным в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.02.2011 N 8229/10, предусмотренные ст.ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Согласно п. 1 ст. 77 НК РФ арест имущества определен в качестве способа исполнения решения о взыскании налога и производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области была проведена камеральная налоговая проверка в отношении ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» по результатам которой вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.11.2021 № 5270 с общей суммой 257 059, 23 руб., в том числе: налогов – 218 817 руб., пени – 16 360 23 руб., штраф – 21 882 руб.

В рамках обеспечения возможности исполнения вышеназванного решения в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ Инспекцией № 23 вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 30.11.2021 № 195.

Основанием для принятия обеспечительных мер послужил проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности Налогоплательщика, в ходе которого установлено:

- применение схем ухода от налогообложения, минимизация налоговых обязательств: неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021г.;

- занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг);

- снижение финансовых показателей по данным отчетности;

- непредставление ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» документов для проведения мероприятий налогового контроля;

- неоднократное непредставление пояснения в ответ на требование о представлении пояснений: налогоплательщик был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 129.1 НК РФ;

- недостоверность сведений ЕГРЮЛ: 05.11.2020 в отношении ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса.

Таким образом, имелись достаточные основания, позволяющие полагать, что непринятие обеспечительных мер в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ может сказаться негативным образом на исполнение решения по результатам проведенных мероприятий налогового контроля и на взыскании обязательных платежей, пеней и санкций.

С целью принятия обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, Инспекцией № 23 проведены соответствующие мероприятия.

Для установления у ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» имущества, готовой продукции, сырья, материалов, актуальной дебиторской задолженности инспекцией направлены запросы в соответствующие регистрирующие органы, а также налогоплательщику запрос № 07-11/03182 от 31.08.2021 о представлении сведений о наличии (отсутствии) у него имущество, готовой продукции, сырья, материалов, актуальной дебиторской задолженности.

ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» на дату вынесения решения ответ на указанный выше запрос не представлен.

По данным регистрирующих органов за ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

В ходе проведенных инспекцией мероприятий, у Налогоплательщика не установлено наличие имущества, основных средств, готовой продукции, ценных бумаг.

Инспекцией № 23 направлено поручение от 25.06.2021 № 300 об истребовании документов (информации) у ООО «СЕТЬ МОНТАЖ» ИНН <***>. Дебитором представлен акт сверки № б-н от 30.06.2021, подтверждающий задолженность перед ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» на сумму 18 552 858, 98 руб., в т.ч. по договору № 01/10/2019-ЭС/ШЕР-АНТЦ-1929/СП2 от 22.10.2019 в сумме 586 450 руб., по договору №181019- СМУСП1 от 18.10.2019 от 18.10.2019 в сумме 2 706 600 руб., по договору № 1913-СП2 от 06.06.2019 в сумме 2 141 300 руб., по договору № 1914-СП от 17.07.2019 в сумме 1 544 490 руб., по договору № 1916-СП от 22.07.2019 в сумме 352 477, 35 руб., по договору №1921-СП от 31.07.2019 в сумме 339 700 руб., по договору № 1922-СП от 23.07.2019 в сумме 887 400 руб., по договору № 1926-СП от 07.10.2019 в сумме 326 105, 27 руб., по договору № 1928-СП от 17.09.2019 в сумме 784 748 руб., по договору № 30/40/2019-ЭС-ШЕР/С1- 1912-СП от 27.09.2019 в сумме 579 369, 14руб., по договору № 3763-ДППД-20СП1 от 17.04.2020 в сумме 1 794 970, 70 руб., по договору№ ОС-19-Д1/СМ-СП2 от 15.07.2019 в сумме 6 509 248, 52 руб.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО» за период с 01.07.2021 по 22.09.2021 поступления от ООО «СЕТЬ МОНТАЖ» не производилась.

На основании п. 10 ст. 101 НК РФ принято решение о принятии обеспечительных мер от 30.11.2021 № 195 в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества – дебиторской задолженности на сумму 257.05923 тыс. руб. по акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.06.2021.

Решение о принятии обеспечительных мер направлено в адрес Налогоплательщика с сопроводительным письмом от 01.12.2021 исх. № 07-11/07753, присвоен почтовый идентификатор № 8008167129642. Согласно отчету об отслеживании отправления письмо возвращено из-за истечения срока хранения.

Согласно п. 13 ст. 101 НК РФ в случае направления копии решения о принятии обеспечительных мер по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, дебиторская задолженности ООО "СЕРВИСНАЯ КОМПАНИЯ" на сумму 257 059, 23 руб. передана в залог Инспекции № 23 на основании решения о принятии обеспечительных мер от 30.11.2021 № 195 до полного исполнения обязательств по указанному решению.

В целях обеспечения надлежащего исполнения обязательств, установленных решением Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.11.2021 № 5270 по оплате штрафа, недоимки и пени, в адрес Налогоплательщика направлено требование № 1015 об уплате налога, сбора, страховых взносов по состоянию на 21.01.2022 со сроком исполнения до 18.02.2022 на сумму 257 059, 23 руб. Требование направлено в адрес Налогоплательщика по ТКС, получено 25.01.2022

В связи с неоплатой Налогоплательщиком задолженности в срок, установленный в требовании, Инспекцией № 23 в соответствии с нормами, установленными ст. 46 НК РФ, принято решение о взыскании за счет денежных средств от 23.02.2022 № 380 на сумму 257 059, 23 руб.

Также Инспекцией № 23 в отношении Налогоплательщика выставлено постановление о взыскании задолженности за счет имущества по налогам и сборам, пени, штрафов в соответствии со ст. 47 НК РФ от 25.04.2022 № 631700783 на сумму 257 059, 23 руб., которое направлено в МОСП по ИПН по г. Самаре.

На основании данного постановления Инспекции № 23 МОСП по ИПН по г. Самаре возбуждено исполнительное производство № 83259/22/63053-ИП от 25.04.2022 г.

Таким образом, в установленный срок Налогоплательщик свои обязательства не исполнил, решение от 30.11.2021 № 5270 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по оплате штрафа, недоимки и пени не исполнено (неоплаченная сумма задолженности по состоянию на 31.12.2022 составила 257 059, 23 руб.).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В обоснование возражений на исковое заявление ответчик указывает, что задолженность ООО «Сеть монтаж» перед ООО «СК СтройЭлектро» на 30.11.2021 года была погашена.

Кроме того, ответчик считает, что обеспечительные меры на дебиторскую задолженность ООО «СК» перед ООО «СК СтройЭлектро» были наложены неправомерно, поскольку дебиторская задолженность (право требования, принадлежащее должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг) не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ (пункт 2 статьи 38), а также в пункте 10 статьи 101 НК РФ, в связи с чем в рассматриваемых правоотношениях такое право требования не может учитываться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.

Согласно п. 1 ст. 348 ГК РФ взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено, если должник не исполнил или ненадлежащим образом исполнил обеспеченное залогом обязательство.

Согласно п. 2 ст. 73 НК РФ залог имущества возникает на основании договора между налоговым органом и залогодателем либо на основании закона в случае, предусмотренном пунктом 2.1. настоящей статьи.

В соответствии с п. 2.1. ст. 73 НК РФ в случае неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с настоящим Кодексом, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 настоящего Кодекса, исполнение которою обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.

При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 73 НК РФ).

Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Вместе с тем Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 1 статьи 11).

Под имуществом в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Для целей названного Кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (пункт 2 статьи 38).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что поскольку дебиторская задолженность (право требования, принадлежащее должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг) не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ (п. 2 ст. 38), то в рассматриваемых правоотношениях такое право требования не может учитываться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.

Принятые налоговым органом на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ, не являются мерой по принудительному взысканию налога, а только направлены на обеспечение исполнения решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности и могут касаться лишь того имущества налогоплательщика, которое может быть отчуждено исключительно им самим.

Указанный правовой подход изложен в решении Верховного Суда РФ от 12.05.2022 № АКПИ22-118, апелляционном определении Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 06.09.2022 № АПЛ22-288.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Руководствуясь ст. 110,167-170,198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В иске отказать.


Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
О.В. Коршикова