Решение от 5 февраля 2018 г. по делу № А75-9054/2017

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира, д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-9054/2017
06 февраля 2018 г.
г. Ханты-Мансийск


Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа-Югры в составе судьи Заболотина А. Н., при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Микрорайон 15, дом 15» (ОГРН <***>, ИНН <***>) об оспаривании решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 30.12.2016 № 681, с участием в деле Управления Федеральной налоговой службы России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре,

при участии представителей сторон: от заявителя – ФИО2 по доверенности от 09.01.2018 года, от налогового органа – ФИО3 по доверенности от 15.09.2017 года, ФИО4 по доверенности от 14.08.2017; от УФНС по ХМАО-Югре – ФИО5 по доверенности от 09.08.2017,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Микрорайон 15, дом 15»  (далее – заявитель, общество, ООО «Микрорайон 15, дом 15») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 30.12.2016 № 681 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

            Заявленные требования мотивированы незаконностью выводов налогового органа о занижении обществом налоговой базы и суммы налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года.

            Определением суда от 06.07.2017 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее Управление ФНС).

            Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении (т. 1 л.д. 6-17).

            Представители инспекции и Управления ФНС возражали относительно заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т. 4 л.д. 86-89). Полагают оспоренное решение законным и обоснованным.

            Выслушав представителей сторон и изучив материалы дела, суд постановил следующий вывод.

            На основании уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года должностным лицом налогового органа в период с 29.06.2016 до 29.09.2016 проведена камеральная налоговая проверка в отношении ООО «Микрорайон 15, дом 15» по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года, о чем составлен акт от 12.10.2016 № 11983 (т. 4 л.д. 95-101). В результате проверки установлено, что 29.06.2016 общество представило уточненную налоговую декларацию № 1 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года с нулевыми показателями в сведениях о выручке от реализации (раздел 3 декларации), в результате чего занизило базу по налогу на добавленную стоимость на сумму 16 032 593 руб. и не исчислило налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года в сумме 2 885 867 руб.

            30.12.2016 заместителем руководителя инспекции рассмотрены материалы налоговой проверки и принято решение № 681 об отказе в привлечении ООО «Микрорайон 15, дом 15» к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 31-45). Названным решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года в размере 2 885 867 руб. Кроме того решено отказать в привлечении ООО «Микрорайон 15, дом 15» к ответственности, так как решением от 04.07.2014 № 1601, принятого по результатам камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года, общество привлекалось к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 577 173 руб. 40 коп. в связи с неуплатой налога в сумме 2 885 867 руб. (т. 1 л.д. 60-65).

            В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора ООО «Микрорайон 15, дом 15» оспорило решение инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (т. 1 л.д. 48-53). По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решением Управления ФНС от 11.04.2017 жалоба оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 54-57).

            Не согласившись с принятым решением ООО «Микрорайон 15, дом 15» оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

            Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

            Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

            Общество в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

            Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

            В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 названного кодекса объектом налогообложения признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав. В силу пункта 1 статьи 154 упомянутого кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

            Согласно статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 - 159 и 162 кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 названного кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 кодекса.

            Пунктом 3 статьи 168 упомянутого кодекса определено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

            Таким образом, в момент отгрузки товара и выставления счета-фактуры с выделенной суммой НДС возникает обязанность по уплате НДС в бюджет.

            Как следует из материалов дела, между ООО «Микрорайон 15, дом 15» (продавец) и ООО «Сибрегионстрой» (покупатель) заключен договор купли-продажи от 01.12.2013 № 67- ЛД/13, в соответствии с которым продавец обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель принять и оплатить железобетонные изделия (далее – товар( т. 2 л.д. 10-16). Согласно пункту 2 договора продавец обязуется передать товар в течение 3 рабочих дней с момента заключения договора в месте нахождения товара (склад продавца). Датой передачи товара считается дата, зафиксированная покупателем в акте приема-передачи или товарной накладной при получении товара на складе от продавца.

            Согласно пункту 3 договора покупатель осуществляет оплату денежными средствами в размере 100% стоимости товара на расчетный счет продавца в течение 30 (тридцати) рабочих дней с момента передачи товара покупателю.

            В рамках договорных отношений ООО «Микрорайон 15, дом 15» оформило и выставило в адрес ООО «Сибрегионстрой» счет – фактуру от 03.12.2013 № 1 на сумму 18 918 459 руб. 98 коп., в том числе НДС в размере 2 885 866 руб. 77 коп.

            Из содержания решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 04.07.2014 № 1601 следует, что в первичной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года ООО «Микрорайон 15, дом 15» предъявило к вычету НДС в размере 4 426 811 руб. по приобретенным товарам, которые в последующем реализованы в адрес ООО «Сибрегионстрой» по названному ранее договору. На основании подпункта 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты признаны налоговым органом необоснованными, так как НДС уплачен обществом для приобретения товара, предназначенного для использования в операциях, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость – реализация жилых помещений.

            В уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года ООО «Микрорайон 15, дом 15» исключило выручку от реализации продукции в адрес ООО «Сибрегионстрой» и аннулировал счет-фактуру от 03.12.2013 № 1 на сумму 18 918 459 руб. 98 коп., в том числе НДС в размере 2 885 866 руб. 77 коп.

            Принятые ООО «Микрорайон 15, дом 15» меры, по убеждению суда, являются недостаточными и не являются основанием для исключения суммы выручки из реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость.

            Согласно статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

            В силу статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета отражают данные, содержащиеся в первичных учетных документах. Согласно статьи 9 упомянутого закона каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

            Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

            Согласно статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В силу статьи 81 названного кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

            Из приведенных норм права, в их совокупности, следует, что налоговая база, указанная в налоговой декларации определяется налогоплательщиком на основании сведений первичных учетных документов. Равным образом при представлении уточняющих сведений таковые подлежат подтверждению первичными учетными документами.

            Пунктами 8.1, 8.3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

            При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

            В обоснование уточнений НДС за 4 квартал 2013 года ООО «Микрорайон 15, дом 15» указало об отсутствии факта реализации товаров, который постановлен Восьмым арбитражным апелляционным судом при рассмотрении дела № А75-10357/2014.

            Между тем названное решение не является первичным учетным документом, в связи с чем по умолчанию не является основанием для изменения сведений, содержащихся в налоговых декларациях.

            Основанием для оформления счет-фактуры от ООО «Микрорайон 15, дом 15» в адрес ООО «Сибрегионстрой» являлся заключенный договор купли – продажи, а так же документы, подтверждающие исполнение взаимных обязательств.

            Какие – либо документы, свидетельствующие о признании договора недействительной сделкой, незаключенным либо о расторжении договора в материалах дела отсутствуют. Равным образом отсутствуют иные документы, оформленные участниками договорных, из которых следовало бы о приведении сторон в первоначальное положение с учетом выводов Восьмого арбитражного апелляционного суда, в том числе отсутствуют доказательства о корректировке первичных учетных документов ООО «Микрорайон 15, дом 15», устраняющих фиктивный характер совершенной сделки.

            Тем самым налогоплательщик не обосновал надлежащими доказательствами (первичными учетными документами) наличие в первоначальной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года ошибок, связанных с исчислением налоговой базы, в связи с чем при проведении камеральной проверки по уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2013 года налоговый орган постановил правомерный вывод о доначислении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года в размере 2 885 867 руб.

            При изложенных обстоятельствах оспоренное решение налогового органа соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

            Частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

            На основании изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.

            Судебные расходы относятся на заявителя.

            Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

решил:

в удовлетворении заявления отказать.

            Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.


            Судья                                                                                    А. Н. Заболотин