Решение от 24 марта 2020 г. по делу № А83-17636/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

E-mail: info@crimea.arbitr.ru

http://www.crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-17636/2019
24 марта 2020 года
г. Симферополь


Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2020 года. Решение в полном объеме 24 марта 2020 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Кузняковой С.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по <...>, г. Евпатория, <...>) к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в <...>, г. Евпатория, <...>; шоссе Новоселовское, 1Г, г. Евпатория, <...>) о признании незаконным и отмене решения

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2, по доверенности №04-29/147 от 25.04.2019, диплом МВ№11508148;

от заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности №2, от 27.08.2019, диплом ВСГ0269720

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Евпатории Республики Крым, в котором просит суд признать незаконным и отменить решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 11.07.2019 №091V12190000266, вынесенного по результатам рассмотрения акта выездной проверки УПФР в г. Евпатории от 10.06.2019 №091V10190000537.

11.03.2020 представитель заявителя отказался от заявленных требований в части начисления пени за 2016 г. в размере 1 272,73 руб. по решению Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Евпатории Республики Крым от 11.07.2019 №091V12190000266.

Представитель заявителя изложил свою позицию относительно предмета спора, настаивая на удовлетворении заявленных требований, по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях, с учетом ходатайства о частичном отказе от исковых требований от 11.03.2020.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Из материалов дела усматривается, что в период с 04.04.2019 по 26.04.2019 Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Евпатории Республики Крым была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

По результатам проведенной проверки составлен акт от 10.06.2019 №091V10190000537, которым зафиксирован ряд нарушений действующего законодательства о страховых взносах: ст. 7 и ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", законодательных и нормативных актов по обязательному страхованию.

11.07.2019 Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Евпатории Республики Крым было принято решение № 091V12190000266 о привлечении Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым к ответственности.

Согласно Решения Инспекции доначислено 49 425,10 руб. страховых взносов (40 123,70 руб. страховых взносов на ОПС и 9 301,40 руб. страховых взносов на ОМС), пени в размере 1 272,73 руб. и штрафные санкции по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон № 212-ФЗ) в размере 9 885,03 руб.

Не согласившись с указанным Решением, 19.07.2019 Инспекцией подана жалоба в Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Крым (далее по тексту - ОПФР по РК).

21.08.2019 по результатам рассмотрения указанной жалобы ОПФР по РК вынесено Решение № 8 об оставлении жалобы Инспекции без удовлетворения, а Решения, принятого УПФР в г. Евпатории - в силе.

Полагая, что решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 11.07.2019 №091V12190000266 является незаконным, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с заявлением от 11.03.2020 Инспекция просила признать незаконным и отменить решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 11.07.2019 №091V12190000266 в части доначисления страховых взносов в размере 49 425,10 руб. и установления в ее действиях состава правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Закона №212-ФЗ с назначением штрафа в размере 9 885,03 руб.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд установил следующее.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверенном периоде), неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В настоящее время, в силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

При этом, как следует из пункта 3 статьи 58 НК РФ, нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. В пункте 7 статьи 58 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении порядка уплаты сборов, страховых взносов (пеней и штрафов).

Кроме того, в пункте 16 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" было разъяснено, что в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что согласно выводов, изложенных в Акте, совокупная сумма страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате Инспекцией за 2016 год, составила 14 220 452,93 руб., страховых взносов на ОМС-3 337 399,19 руб.

При этом в соответствии с платежными поручениями Инспекции, на основании которых происходила уплата страховых взносов на ОПС на протяжении 2016 года, общая сумма уплаченных взносов на ОПС составила 14 300 768,22 руб., т.е. переплата составила 80 315,29 руб., на ОМС - 3 336 316,16 руб. т.е. недоплата составила 1 083,03 руб.

Всего по данным проверки Инспекция была обязана по итогам 2016 года уплатить 14 220 452,93 + 3 337 399,19=17 557 852,12 руб. страховых взносов.

Согласно платежных поручений фактически на протяжении 2016 года Инспекцией перечислено в бюджет 14 300 768,22 + 3 336 316, 16= 17 637 084,38 руб. страховых взносов.

В соответствии с актом сверки, сумма переплаты по страховым взносам на ОПС составила 481 105,00 руб., при этом возврат был произведен в размере 480 378,80 руб., что на 726,20 руб. меньше, чем сверенный остаток на начало 2016 года.

Кроме того, проверкой обозначены начисления сумм по страховым взносам на ОМС в 2016 году на сумму 3 337 399,19 руб., а оплачено 3 336 316,16 руб., т.е. не оплачено страховых взносов в сумме 1 083,03 руб., а не в сумме 9 301,40 руб., заявленной в Решении.

УПФР в г. Евпатории также не учтена переплата по страховым взносам на ОПС на 01.01.2016 года, что подтверждено актом сверки.

Сумма переплаты по страховым взносам на ОПС на 01.01.2016 года составила 81 687,42 руб., а сумма, которая возвращена на счета Инспекции равна 79 655,22 руб., что на 2 032,20 руб. меньше остатка.

Указанное выше свидетельствует, что сумма переплаты Инспекции составляет 949,17 руб.

Таким образом, по итогам 2016 года Инспекцией не допущено неуплаты сумм страховых взносов.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ, составляют занижение базы для начисления страховые взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) приведшие к неуплате/неполной уплате страховых взносов.

Заявителем не оспаривается, что Инспекцией на протяжении 2016 года действительно допускались ошибки при исчислении сумм страховых взносов, подлежащих уплате ежемесячно по конкретным работникам, при этом с учетом излишне исчисленных страховых взносов по некоторым сотрудникам ущерб бюджету в виде неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов отсутствовал (обобщенная информация приведена в таблице, приложенной к настоящему Заявлению).

Исправление допущенных ошибок осуществлено путем подачи корректирующего расчета за 2016 год 25.07.2019 (РСВ-1) и 09.08.2019 (СЗВ- КОРР) при этом отсутствует необходимость в доплате сумм соответствующих страховых взносов.

При этом состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 47 Закона №212-ФЗ, заключается в неуплате (неполной уплате) страховых взносов в результате занижения базы, которая определяется по итогам расчетного периода.

В письме Минфина РФ от 26.09.2011 № 03-02-07/1-343 указано, что ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ целесообразно применять с учетом практики применения ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).

При этом, как следует из п. 3 ст. 58 НК РФ, нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В п. 16 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» было разъяснено, что в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ.

То есть штрафные санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ, не применяются за неуплату (неполную уплату) авансовых платежей.

Согласно позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 18.04.2018 № 305-КГ17- 20241 по делу № А41-306/2017, «поскольку расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, то привлечение плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, возможно только по итогам окончания года. Суд подтвердил, что страховые взносы, уплачиваемые на протяжении расчетного периода являются авансовыми платежами».

Согласно положений п. 19,20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). При применении этих положений судам следует исходить из того, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образут состав правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ. В этом случае с него подлежат взысканию пени. В силу ст. 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Также согласно п. 2.2. Методических рекомендаций об организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению плательщиков страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, утвержденных Распоряжением Правления ПФ РФ от 05.05.2010 № 120р, в случае если в предыдущем периоде у плательщика имелась переплата страховых взносов по определенному виду страхования, которая равна или превышает сумму страховых взносов этого вида страхования, заниженную в последующем периоде и подлежащую уплате в тот же государственный внебюджетный фонд, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному виду страхования, состав правонарушения, предусмотренный статьей 47 Закона № 212-ФЗ, отсутствует, поскольку занижение суммы страховых взносов не приводит к возникновению задолженности по страховым взносам перед конкретным внебюджетным фондом.

Как указывалось выше, у Инспекции в спорный период имелись переплаты по страховым взносам по взаиморасчетам за 2015 год, которые не возвращались Инспекции как плательщику страховых взносов и не зачитывались в счет иных задолженностей и составляют по страховым взносам на ОПС 963,69 руб., по страховым взноса на ОМС 949,17 руб.

Исходя из указанного, суд пришел к выводу о том, что поскольку плательщиком не допущено неуплаты страховых взносов по итогам расчетного периода, к нему не может применяться ответственность, установленная пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, требования Инспекции о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 11.07.2019 №091V12190000266 в части доначисления страховых взносов в размере 49 425,10 руб. и установления в ее действиях состава правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Закона №212-ФЗ с назначением штрафа в размере 9 885,03 руб. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Относительно ходатайства заявителя об отказе от заявленных требований в части начисленных пеней за 2016 год в размере 1272,73 руб. по решению Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Евпатории Республики Крым от 11.07.2019 №091V12190000266, судом установлено следующее.

Согласно пункту 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Пунктом 5 этой же статьи предусмотрено, что арбитражный суд не принимает отказ от иска, уменьшение им размера исковых требований, признание ответчиком иска, не утверждает мирового соглашение сторон, если это противоречит закону или нарушает права других лиц. В иных случаях суд рассматривает дело по существу.

Заявление об отказе от части исковых требований подписано начальником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым ФИО4, полномочия которого на отказ от заявленных требований подтверждены выпиской из ЕГРЮЛ от 11.01.2018.

В соответствии с пунктом 4 подпунктом 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от иска, и отказ принят арбитражным судом.

Отказ от заявленных требований в части, является процессуальным правом заявителя, не нарушает прав и законных интересов других лиц, не противоречит действующему законодательству, в связи с чем принимается судом.

Вопрос о распределении судебных расходов не рассматривается судом, ввиду освобождения заявителя и заинтересованного лица от оплаты государственной пошлины.

Руководствуясь п. 4 части 1 статьи 150, ст. ст. 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Евпатории Республики Крым о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 11.07.2019 №091V12190000266 в части доначисления страховых взносов в размере 49 425,10 руб. и установления в действиях Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым состава правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Закона №212-ФЗ с назначением штрафа в размере 9 885,03 руб.

Производство по делу прекратить в части начисленных пеней за 2016 год в размере 1272,73 руб. по решению Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Евпатории Республики Крым о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 11.07.2019 №091V12190000266.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Судья С.Ю.Кузнякова