Решение от 21 декабря 2019 г. по делу № А56-104857/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-104857/2019
21 декабря 2019 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 20 декабря 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 21 декабря 2019 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Шпачева Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "ПРОФКОРМ",

заинтересованное лицо: Выборгская таможня,

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью «Радиус» (таможенный брокер)

об оспаривании решений таможенного органа,

при участии:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 18.09.2019,

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 25.02.2019, ФИО4, доверенность от 18.12.2019, ФИО5, доверенность от 07.11.2019,

от третьего лица - ФИО6, доверенность от 01.03.2019,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПрофКорм» (далее – ООО «ПрофКорм», общество, декларант) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Выборгской таможне о признании незаконными решений Выборгской таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары (далее - ДТ) №№ 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/071118/0005622, 10206100/080818/0003849, 10206100/091018/0005101, 10206100/100318/0001133, 10206100/130218/0000657, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/140718/0003457, 10206100/150118/0000135, 10206100/150818/0003981, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/210718/0003564, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/250918/0004760, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/290818/0004233, 10206100/310718/0003722; а также выводов, указанных в акте камеральной проверки от 02.06.2019 № 08-13/17712.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в части, в части требований просил производство прекратить в связи с отменой Северо-Западным таможенным управлением части оспариваемых решений Выборгской таможни. Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве. Представитель третьего лица (таможенного брокера) поддержал позицию заявителя.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и нарушают их права и законные интересы.

Арбитражный суд, исследовав материалы дела и оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, установил следующее.

ООО «ПрофКорм» (ИНН <***>) в рамках внешнеэкономического контракта от 23.12.2015 № 3/106015/2016, заключенного с компанией «Райсиоагро» (Финляндия), ввезло в регионе деятельности Выборгской таможни и задекларировало в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления в вышеуказанных ДТ товар – «кормовая добавка (премикс) для обогащения и балансирования рациона дойных коров», производитель: OY RAISIOAGRO, товарный знак: RAISIO MELLI.

Получателем товаров согласно ДТ, а также таможенным представителем (таможенным брокером) в соответствии с договором таможенного представительства от 08.12.2016 № 0778/СПб/011 является ООО «Радиус».

В графе 31 проверяемых ДТ заявлен товар «кормовая добавка (премикс) для обогащения и балансирования рациона дойных коров т.м. «Райсио Мелли».

В графе 33 ДТ заявлены следующие коды ТН ВЭД ЕАЭС: 2309 90 960 9, 2309 90 310 0, 2309 90 410 0, 2309 90 510 0 (продукты, используемые для кормления животных).

В графе 36 проверяемых ДТ «Преференция» указано «ОООО-ЛП» (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров).

Выборгской таможней с 20 марта 2019 года по 01 июля 2019 года на основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО «Профкорм» по вопросу достоверности сведений, заявленных в ДТ, в части предоставления льгот по уплате НДС. Проверяемый период: 15.01.2018 по 21.11.2018.

По результатам проверочных мероприятий был составлен Акт камеральной таможенной проверки № 10206000/210/010719/А000012/000 от 01.06.2019 (далее - Акт).

Письмом Выборгской таможни от 02.07.2019 №08-13/17712 Акт был направлен в адрес ООО «ПрофКорм».

По результатам камеральной таможенной проверки установлен факт заявления ООО «Профкорм» недостоверных сведений в части предоставления льгот по уплате НДС.

На основании абзаца 1 подпункта "б" пункта 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289, Выборгской таможней было принято 36 решений от 12.08.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ№№ 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/071118/0005622, 10206100/080818/0003849, 10206100/091018/0005101, 10206100/100318/0001133, 10206100/130218/0000657, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/140718/0003457, 10206100/150118/0000135, 10206100/150818/0003981, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/210718/0003564, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/250918/0004760, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/290818/0004233, 10206100/310718/0003722.

Полагая, что указанные решения Выборгской таможни от 12.08.2019 не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. Указанных в части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельств, позволяющих признать оспариваемые ненормативные акты недействительными, арбитражным судом не установлено.

На основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что при ввозе на территорию Российской Федерации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов налогообложение производится по налоговой ставке 10%.

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень в соответствии с ОКП, Перечень N 1) и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень в соответствии с ТН ВЭД, Перечень N 2).

Перечень 2 является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня 2 поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В соответствии с пунктом 1 примечания к Перечню № 2 для целей его применения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара. Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии, что и наименование, и код ТН ВЭД ЕАЭС ввозимого товара включены в Перечень. В иных случаях применяется ставка НДС 18%.

Таким образом, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС «Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных» включают продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Задекларированный Обществом товар – «кормовая добавка для обогащения и балансирования рациона дойных коров т.м. «Райсио Мелли» в Перечень 2 не включен.

В инструкции по применению Райсио Мелли от организации-производителя фирмы OY RAISIOAGRO / АО «Райсиоагро», Финляндия, представленной в электронном виде при таможенном оформлении указано, что декларируемый товар является добавкой кормовой для обогащения и балансирования рационов дойных коров по витаминам и микроэлементам; данную добавку вводят в комбикорма, она совместима со всеми ингредиентами кормов, другими кормовыми добавками и лекарственными препаратами.

Таким образом, задекларированный Обществом товар – «кормовая добавка для обогащения и балансирования рациона дойных коров т.м. «Райсио Мелли»: не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, представляет собой продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных; не поименован в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908; не поименован в подпункте 1 пункта 2 ст.164 НК РФ.

Следовательно, применение ставки НДС в размере 10% неправомерно.

Кроме того, согласно заключения таможенного эксперта ЭКС ЦЭКТУ г.Санкт-Петербург от 17.09.2018 № 12402002/0024975 установлено следующее: при наличии документов, подтверждающих соответствие товара санитарно-гигиеническим требованиям и нормам, предъявляемым к кормам для животных, пробы могут быть использованы в качестве кормового средства/кормовой добавки в пределах допустимых дозировок, устанавливаемых производителем/потребителем товара; пробы не являются готовым вареным кормом, используемым для кормления животных; пробы не являются готовыми продуктами, используемыми для кормления животных; пробы не относятся к таким товарам как зерно, комбикорм, кормовая смесь и зерновые отходы.

Таким образом, спорный товар не может быть отнесен к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой в размере 10 % (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Письма Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, от 06.02.2018 № 03-07-07/6851, от 07.02.2018 № 03-07-07/7048, от 04.09.2018 № 03-07-07/63085 на необходимость применения которых указывает Общество, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативно-правовыми актами. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемые письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящих письмах.

Более того, в письмах Минфина России от 24.01.2017 №03-07-07/3076, от 01.03.2017 №03-07-14/11561 изложена позиция о невозможности применения ставки НДС 10% в отношении аналогичных товаров.

Аналогичная позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2018 № 310-КГ18-21158, 21.09.2018 №307-КГ18-14469, 11.09.2018 №308-КГ18-13197, от 18.06.2002 № КАС 02-284, в постановлении АС СКО от 07.02.2019 по делу №А15-852/2018, в постановлении АС СЗО от 22.04.2019 по делу № А66-15341/2017(определение Верховного суда Российской Федерации от 12.08.2019), в постановлении АС МО от 18.09.2019 № А40-285644/2018.

При принятии решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, Выборгская таможня руководствовалась ТК ЕАЭС, НК РФ, Перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов"

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2018 № 03-07-03/96635, на которое ссылается Выборгская таможня в Акте камеральной проверки, не противоречит действующему законодательству и подтверждает законность принятых решений о внесении изменений в сведения, указанные в ДТ.

Таким образом, Выборгской таможней спорный товар правомерно отнесен к товару, облагаемому налоговой ставкой в размере 18 %.

Также, по мнению суда, Акт камеральной проверки № 10206000/210/010719/А000012/000, с учетом требований части 1 ст.198 АПК РФ, не является ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) таможенного органа и его должностных лиц, не может нарушать права и законные интересы Заявителя.

Пунктом 3 статьи 112 ТК ЕАЭС установлено, что после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС и (или) определяемых Евразийской экономической комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа. Форма решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров определяется Евразийской экономической комиссией.

Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары утвержден Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» (далее - Порядок).

Основания для внесения изменений в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров установлены пунктом 11 Порядка.

Согласно подпункту «б» пункта 11 Порядка изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, после выпуска товаров производится при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением) или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС: недостоверных сведений, заявленных в ДТ; несоответствия сведений, заявленных в ДТ, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ; необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в ДТ.

Также суду предоставлено решение Северо-Западного таможенного управления 28.11.2019 № 10200000/281119/298-р/2019 об отмене в порядке ведомственного контроля не соответствующего требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле решения нижестоящего таможенного органа, признании неправомерным действия (бездействия) нижестоящего таможенного органа или нижестоящего должностного лица таможенного органа в области таможенного дела решения Выборгской таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10206100/130218/0000657, 10206100/100318/0001133, 10206100/140718/0003457, 10206100/210718/0003564, 10206100/150818/0003981, 10206100/290818/0004233, 10206100/250918/0004760, 10206100/091018/0005101, 10206100/071118/0005622 признаны не соответствующими требованиям международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и отмены.

При этом названным решением Северо-Западного таможенного управления от 28.11.2019 проверены все 36 оспариваемых решений о корректировке и лишь 9 вышеназванных решений отменены.

В связи с признанием незаконными и отмене в порядке ведомственного контроля решений Выборгской таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10206100/130218/0000657, 10206100/100318/0001133, 10206100/140718/0003457, 10206100/210718/0003564, 10206100/150818/0003981, 10206100/290818/0004233, 10206100/250918/0004760, 10206100/091018/0005101, 10206100/071118/0005622 предмет спора в части указанных решений отсутствует.

Применительно к части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производство в части оспаривания заявителем указанных решений подлежит прекращению.

При этом, учитывая установленные судом обстоятельствам, решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ №№ 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/080818/0003849, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/150118/0000135, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/310718/0003722 соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы Общества.

В соответствии с частью 1 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


решил:

Прекратить производство в части оспаривания решений Выборгской таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10206100/130218/0000657, 10206100/100318/0001133, 10206100/140718/0003457, 10206100/210718/0003564, 10206100/150818/0003981, 10206100/290818/0004233, 10206100/250918/0004760, 10206100/091018/0005101, 10206100/071118/0005622.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

СудьяШпачев Е.В.