Решение от 12 февраля 2020 г. по делу № А56-99278/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-99278/2019
12 февраля 2020 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2020 года. Полный текст решения изготовлен 12 февраля 2020 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: акционерное общество "Концерн "Океанприбор"

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным решения № 47 об отказе в возмещении НДС от 15.03.2019 , №73 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.03.2019


при участии

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 26.12.2019

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от09.01.2020, ФИО4 по доверенности от 13.01.2020



установил:

Акционерное общество «Концерн «Океанприбор» (далее – АО «Концерн «Океанприбор», Заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с требованием о признании незаконным решения №73 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.03.2019, вынесенное Межрайонной Инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – Заинтересованное лицо, Инспекция, Налоговый орган, МРИ ФНС № 6), в части признания необоснованным заявления налогоплательщиком к возмещению сумм НДС за 2 квартал 2018 года в размере 10 361 272, 88 рублей, о признании незаконным решения № 47 об отказе в возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению от 15.03.2019, вынесенное Инспекцией, а также о признании законным права АО «Концерн «Океанприбор» на предъявление к вычету НДС в сумме 10 361 272, 88 рублей на основании уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, обеспечили явку своих представителей.

Суд, в порядке ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), признал дело подготовленным к судебному разбирательству и в отсутствие возражений представителей сторон перешел к рассмотрению дела по существу.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал требования в полном объеме. Представители Заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Согласно материалам дела, Межрайонной Инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (ранее - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Санкт-Петербургу) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (корректировка № 4), представленной АО «Концерн «Океанприбор» 01.10.2018 за 2 квартал 2018 года с заявленной суммой возмещения налога 10 591 478 рублей.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт № 259 от 23.01.2019 (далее - Акт).

По результатам рассмотрения Акта и материалов камеральной налоговой проверки, а также письменных возражений налогоплательщика (№ 057-976 от 01.02.2019) Инспекцией 15.03.2019 вынесены решение № 73 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение № 73) и решение № 47 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (далее – Решение № 47).

Указанные решения Общество обжаловало в апелляционном порядке в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (далее – Межрегиональная инспекция, вышестоящий налоговый орган, МИ ФНС № 3), которая Решением от 02.08.2019 № 07-10/13045 оставила без удовлетворения жалобу Общества от 03.04.2019 № 057-1007.

Не согласившись с решениями налогового органа №47 и №73 от 15.03.2019 заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пропуск срока на подачу заявления является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Согласно пункту 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 НК РФ.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 72 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налогоплательщиком сроков обращения в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения как вступившего, так и не вступившего в силу, судам следует исходить из того, что с таким заявлением налогоплательщик вправе обратиться с момента истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 140 НК РФ для рассмотрения жалобы, и до истечения трех месяцев с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесении вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.

Как следует из материалов дела, апелляционная жалоба Общества была получена Управлением 03.04.2019 и рассмотрена 02.08.2019, получена Обществом 07.08.2019, после чего Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Таким образом, срок обращения в суд Обществом не пропущен.

Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12 июля 2006 г. N 267-0).

Из материалов дела следует, что в 2015-2016 годах АО «Концерн «Океанприбор» получило из федерального бюджета инвестиции на увеличение размера уставного капитала в счет продажи собственных акций по договорам «Об участии Российской Федерации в собственности субъекта инвестиций»: № 01-09/75дсп/09.27 от 15.05.2015, № 01-09/141дсп/09.10 от 25.10.2016.

Судом установлено, что за счет инвестиций (средств федерального бюджета), представленных Обществу на осуществление работ по капитальному строительству «Техническое перевооружение механосборочного, сборочно-монтажного производства, лабораторной и испытательной базы предприятия» по договору № 01-09/141дсп/09.10 от 25.10.2016 «Об участии Российской Федерации в собственности субъекта инвестиций» АО «Концерн «Океанприбор» приобрело во 2 квартале 2018 года серверное оборудование информационно - технической системы у ООО «Мерлион Технологии» по контракту № 0000000020726160043/05-2018/ФЦП от 08.02.2018.

За счет инвестиций (средств федерального бюджета), представленных обществу на осуществление работ по капитальному строительству «Строительство, реконструкция и техническое перевооружение опытного производства под серийный выпуск ГАК НК» по договору № 01-09/75дсп/09.27 от 15.05.2015 «Об участии Российской Федерации в собственности субъекта инвестиций» АО «Концерн «Океанприбор» приобрело во 2 квартале 2018 года оборудование - «Шкафы сухого хранения для участка склейки пьезомеханики» у АО «Диполь технологии» по контракту № 000000002015174002/03- 2018/ФЦП от 17.01.2018 .

АО «Концерн «Океанприбор» предъявило к вычету НДС в сумме 10 361 272,88 рублей на основании уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 года по счетам-фактурам, выставленным ООО «Мерлион технологии» (10 025 374,58 рублей счет-фактура №2504/4 от 25.04.2018 ) и АО «Диполь технологии» (335 898,30 рублей счет фактура №820 от 27.04.2018).

Как следует из положений договоров № 01-09/75дсп/09.27, № 01-09/141дсп/09.10, заключенных на основании статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ), оборудование приобретено на бюджетные инвестиции, предоставленные на осуществление работ по капитальному строительству.

Капитальное строительство - это деятельность государственных органов, органов местного самоуправления, физических и юридических лиц, направленная на создание новых и модернизацию имеющихся основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Капитальное строительство имеет своим назначением строительство новых предприятий, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий.

Бухгалтерский учет капитального строительства производится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оборудование, которое требует монтажа, прикрепления к фундаменту, полу или несущим конструкциям здания, сначала принимают к учету на счет 07, а при передаче в монтаж переводят на счет 08. Смонтированное оборудование принимают к учету на счет 01.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 08.04 «Вложения во внеоборотные активы» приобретение объектов основных средств» АО «Концерн «Океанприбор» серверное оборудование поставило на учет, а затем перевело на счет 01 «Основные средства», что подтверждает оборотно-сальдов ведомость по счету 01.

АО «Концерн «Океанприбор» шкафы сухого хранения отразило на счете 07 «Оборудование к установке», на счете 08.04 «Вложения во внеоборотные активы» Приобретение объектов основных средств», а затем перевело на счет 01 «Основные средства», что подтверждает оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.

Согласно пункту 2.1 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретения недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

При этом подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам, имущественным правам), подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Таким образом, на основании указанных норм пункта 2.1 статьи 170 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, не подлежат вычету в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Бюджетные инвестиции предоставляются указанным юридическим лицам на объекты капитального строительства, находящиеся в собственности указанных юридических лиц, и (или) на приобретение ими объектов недвижимого имущества либо в целях предоставления взноса в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ этих юридических лиц на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности таких дочерних обществ, и (или) на приобретение такими дочерними обществами объектов недвижимого имущества за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета.

Поскольку юридические лица капитальные вложения в объекты капитального строительства, находящиеся в их собственности, и (или) приобретение объектов недвижимого имущества осуществляют за счет бюджетных средств, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет данных средств, к вычету у юридических лиц не принимаются.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2018 года при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации право на возмещение НДС, начиная с 1 января 2018 года, учитывая положения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, поставлено в зависимость от источника средств, за счет которых оплачены товары (работы, услуги).

Согласно статье 6 БК РФ бюджетные инвестиции - бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

Таким образом, с учетом положения статьи 80 БК РФ, которым предусмотрено, что финансирование за счет бюджетных инвестиций во всех случаях предполагает соразмерное инвестициям участие в уставном капитале организации, применение абзаца 1 или абзаца 2 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ одинаково предусматривают участие государства в уставном капитале организации при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, а также проведении капитального строительства и приобретении недвижимого имущества.

Из материалов дела следует, что АО «Концерн «Океанприбор» приобрело серверное оборудование информационно-технической системы производственных участков и шкафы сухого хранения за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на осуществление работ по капитальному строительству, данное оборудование Общество поставило на учет в качестве основного средства. Следовательно, Инспекция по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2018 года руководствуясь статьей 169, пунктом 2.1 статьи 170, статьями 171, 172 НК РФ пришла к обоснованному выводу о неправомерном заявлении к вычету АО «Концерн «Океанприбор» сумм налога по счетам-фактурам ООО «Мерлион технологии» и АО «Диполь технологии» в размере 10 361 272,88 рублей.

Фактические обстоятельства по делу, установленные Налоговым органом в результате камеральной проверки исследованы судом, Обществом фактически обстоятельства не оспариваются.

На основании вышеизложенного, Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2018 года пришел к обоснованному выводу о неправомерном заявлении к вычету АО «Концерн «Океанприбор» сумм налога по счетам-фактурам ООО «Мерлион технологии» и АО «Диполь технологии» в размере 10 361 272,88 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Захаров В.В.