Решение от 19 ноября 2018 г. по делу № А62-8105/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)61-04-16; 64-37-45; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А62-8105/2018
19 ноября 2018 года
город Смоленск


Резолютивная часть решения оглашена 06 ноября2018 года

Полный текст решения изготовлен 19 ноября 2018 года

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Савчук Л. А.

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по исковому заявлению

открытого акционерного общества "Могилевский завод "Электродвигатель" (УНП 700002725, ОКПО 057559507000), Республика Беларусь

к обществу с ограниченной ответственностью "Стройметпоставка" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о взыскании убытков в размере 34 931,34 российских рублей,

без участия сторон,

У С Т А Н О В И Л:

открытое акционерное общество "Могилевский завод "Электродвигатель" (Республика Беларусь) (далее также – истец) предъявило иск с требованием о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Стройметпоставка" (далее также – ответчик) убытков в размере 34 931,34 российских рублей, связанных с уплатой налога на доходы иностранных организаций и уплатой ответчику штрафных санкций в полном объеме без вычета налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Дело в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрено в порядке упрощенного производства.

Ответчик в представленном в суд отзыве выразил несогласие с заявленными требованиями, указал, что ООО «Стройметпоставка» является плательщиком налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, а ОАО «Могилевский завод «Электродвигатель» является налоговым агентом, который был обязан исчислить налог на доходы ООО «Стройметпоставка» 232 875,58 рублей РФ по ставке 15%, удержать из подлежащих уплате ответчику денежных средств сумму налога 34 931,34 рублей РФ и произвести перечисление указанной суммы в бюджет. Истцом установленный законом порядок был нарушен, что лишило ответчика возможности произвести зачет в счет исчисления и уплаты налога на территории Российской Федерации.

Определение суда от 10.09.2018 о принятии иска с рассмотрением в порядке упрощенного производства направлено сторонам спора, получено истцом 05.10.2018 – согласно определению Экономического суда Могилевской области об исполнении судебного поручения иностранного суда.

Ответчиком указанное определение не получено, почтовое отправление возвращено в суд с отметкой организации почтовой связи «истек срок хранения».

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 12 от 17.02.2011 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 228-ФЗ «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации»» лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом арбитражным судом, если, несмотря на почтовое извещение, адресат не явился за получением копии судебного акта, направленной арбитражным судом в установленном порядке.

Таким образом, обе стороны спора надлежаще уведомлены о рассмотрении настоящего дела в суде.

По результатам рассмотрения спора по существу судом вынесено решение, резолютивная часть которого в соответствии с частью 1 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации размещена 08.11.2018 на информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» в сети Интернет.

12 ноября 2018 года ответчик обратился с заявлением о составлении мотивированного текста решения.

В обоснование заявленных исковых требований истец указал следующее.

Решением Арбитражной комиссии ОАО «Белорусская универсальная товарная биржа» от 01.12.2015 № 12-03-1788/2015 (далее - Решение) с ОАО «Могилевский завод «Электродвигатель» в пользу ООО «Стройметпоставка» взыскано 244 655,96 рос. руб., в том числе 232 875,58 рос. руб. пени, 9 980, 38 рос. руб. расходы по уплате арбитражного сбора, 1 800 рос. руб. - расходы на оказание услуг по удостоверению формы внешнего представления электронного документа на бумажном носителе.

04.03.2016 экономический суд Могилевской области определил выдать исполнительный документ на принудительное исполнение Решения (Определение экономического суда Могилевской области от 04.03.2016 № 27-17/Мз/2016).

11.04.2016 в отношении ОАО «Могилевский завод «Электродвигатель» было возбуждено исполнительное производство (Постановление УПИ ГУЮ Могилевского облисполкома о возбуждении исполнительного производства от 11.04.2016 №50116005692).

В связи с тем, что ОАО «Могилевский завод «Электродвигатель» требования исполнительного документа были добровольно исполнены в полном объеме, исполнительное производство № 50116005692 было окончено (Постановление УПИ ГУЮ Могилевского облисполкома об окончании исполнительного производства № 50116005692 от 25.05.2016).

01.12.2015 согласно положениям законодательства Республики Беларусь и в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество ОАО «Могилевский завод «Электродвигатель» была произведена уплата налога на доходы по ставке 15% (согласно п.1 ст. 149 НК) в сумме 946, 22 бел. руб., что составляет 34 931, 34 рос. руб. (232 875,58 * 15%/ 100%).

Согласно ст. 20 Соглашения об избежании двойного налогообложения, если лицо (в данном случае - ООО «Стройметпоставка») с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (Российская Федерация) получает доход (пеня, проценты) в другом Договаривающемся Государстве (Республика Беларусь), которые могут облагаться налогом в другом Государстве (Республика Беларусь), сумма налога на этот доход подлежащая уплате в этом другом Государстве (Республика Беларусь), может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

В рамках исполнительного производства ОАО «Могилевский завод «Электродвигатель», кроме уплаты основного долга, в полном объеме были оплачены и штрафные санкции: пеня в размере 232 875,58 российских рублей (без учета налога на доходы иностранных организаций).

Доходом в первом упомянутом Государстве (в Российской Федерации). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства (Российская Федерация) на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, -заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Предоставив данную справку в налоговый орган по месту постановки на учет, Ответчик вправе был произвести зачет и требовать возврата уплаченного налога на доходы в размере 34 931,34 рос. руб.

Таким образом, ОАО «Могилевский завод «Электродвигатель» уплатило и налог на доходы Ответчика, полученные на территории Республики Беларусь, в виде пени, и перечислило штрафные санкции в рамках исполнительного производства в полном объеме, без вычета из суммы штрафных санкций налога на доходы в размере 34 931, 34 рос. руб.

Следовательно, ОАО «Могилевский завод «Электродвигатель» понесло убытки в размере 34 931,34 рос. руб., которые, как полагает истец, подлежат взысканию с ответчика.

В адрес Ответчика были направлены претензии от 20.04.2017 № 110/205 (Ответчиком получена) и от 18.08.2017 № 212/205 с приложением оригинала справки, подтверждающей факт уплаты налога на доходы в Инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по ставке 15% 946, 22 бел. руб., что составляет 34 931, 34 рос. руб. (конверт не доставлен, возврат за невостребованием).

Однако, Требование Истца о возмещении убытков в размере 34 931, 34 рос. руб. Ответчик добровольно не удовлетворил.

Оценив в порядке статей 71,162 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные доказательства, арбитражный суд считает заявленные исковые требования не подлежащими удовлетворению, ввиду следующего.

В соответствии со ст. 145 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действующей в 2015-2018 годах (далее – НК РБ), плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - плательщик), признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Согласно подп. 1.7. п. 1 ст. 146 НК РБ объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь постоянное представительство (далее - налог на доходы), признаются доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров.

В силу ч. 4 п. 1 ст. 149. НК РБ ставка налога на доходы составляет 15 процентов. Решением Арбитражной комиссии ОАО «Белорусская универсальная товарная биржа» от 01.12.2015 по делу № 12-03-1788/2015 с ОАО «Могилевский завод «Электродвигатель» в пользу ООО «СтройМетПоставка» взыскано 244 655,96 руб. РФ, в том числе 232 875.58 руб. РФ пени, 9 980,38 руб. РФ расходов по уплате арбитражного сбора, 1 800 руб. РФ расходов на оказание услуг по удостоверению формы внешнего представления электронного документа на бумажном носителе.

Ввиду изложенного доход ООО «СтройМетПоставка» составил 232 875,58 руб. РФ, который подлежит налогообложению в Республике Беларусь по ставке 15 процентов, что составляет 34 931,34 руб. РФ.

В силу п. 3. ст. 150 НК РБ налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 НК РБ.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РБналоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, простое товарищество, доверительный управляющий, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительство иностранной организации, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

ОАО «Могилевский завод «Электродвигатель» являлось источником выплаты пени ОАО «СтройМетПоставка» в сумме 232 875,58 руб. РФ и, следовательно, являлось налоговым агентом.

На основании поди. 3.1. п. 3 ст. 23 НК РБ налоговый агент обязан исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, если иное не предусмотрено НК, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.

Согласно п. 4 ст. 24 НК РБ правила, предусмотренные ст. 24 НК «Право на представительство в отношениях, регулируемых налоговым законодательством», ст. 25 НК «Законные представители плательщика», ст. 26 НК «Действия (бездействие) представителей организации», ст. 27 НК «Уполномоченный представитель плательщика», распространяются на налоговых агентов.

В силу п. 4. ст. 46 НК РБ уплата налога, сбора (пошлины), пени представителем плательщика от имени представляемого им плательщика, если иное не установлено налоговым законодательством, таможенным законодательством Таможенного союза или Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», производится только за счет средств этого плательщика.

В соответствии с п. 4 ст. 23 НК РБ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами.

Ответственность налогового агента за невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) предусмотрена ст. 13.7. Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Таким образом, ОАО «Могилевский завод «Электродвигатель» обязано уплатить налог на доходы исключительно за счет удержанных средств ООО ООО «СтройМетПоставка».

Доходы, полученные ООО «СтройМетПоставка» на основании решения арбитражной комиссии ОАО «Белорусская универсальная товарная биржа» от 01.12.2015 по делу № 12-03-1788/2015 на территории Республики Беларусь, учитывались при определении налоговой базы налога на прибыль за 2015 год в Российской Федерации.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год была направлена ответчиком в ИНФС России по г. Смоленску 01.03.2016 и принята налоговым органом 01.03.2016.

Уплата налога на прибыль за 2015 год осуществлена ответчиком авансовыми платежами в течение 2015 года (код строки 210 налоговой декларации).

Истец не удержал и не перечислил в бюджет сумму налога на доходы в соответствии законодательством Республики Беларусь. Соответственно и зачет, который производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего удержание налога за пределами Российской Федерации, ответчик осуществить не может.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (Соглашение).

Согласно ст. 20 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Москве 21.04.1995) если лицо с постоянным местопребыванием одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на гот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 151 НК для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее - подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если условием (одним из условий) применения льготы по итогу на доход в соответствии с положениями международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения и (или) законодательством Республики Беларусь является получение дохода из источника в Республике Беларусь его фактическим владельцем, у иностранной организации в дополнение к подтверждению могут быть запрошены документы, указанные в пункте 3 статьи 151 НК.

Согласно ч. 10 п. 1 ст. 151 НК при непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

В силу п.1 - п. 3 ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой 25 НК РФ.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации ставит право налогоплательщика на зачет налогов, уплаченных (удержанных) за пределами Российской Федерации, в зависимость от исполнения своих налоговых обязательств его контрагентами за пределами Российской Федерации.

Таким образом, право на зачет в счет исчисления и уплаты налога на прибыль на территории Российской Федерации у ответчика отсутствует.

Согласно пункту 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

При этом лицо, требующее возмещения убытков, должно доказать противоправный характер действий ответчика, наличие и размер убытков, причинно-следственную связь между противоправными действиями и понесенными убытками.

Следовательно, истец, предъявляя требования о возмещении убытков в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен был доказать обстоятельства, на которые он ссылался как на основание своих требований, а именно доказать факт причинения обществу убытков, их размер, противоправность действий контрагента, наличие как неблагоприятных последствий для общества, так и причинной связи между действиями ответчика и данными неблагоприятными последствиями.

С учетом изложенных обстоятельств истцом не доказаны необходимые условия возложения ответственности на ответчика в указанном размере.

Руководствуясь статьями 15 Гражданского кодекса Российской Федерации, Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы на имущество», статьями 167 – 170, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении исковых требований отказать.

Лица, участвующие в деле, могут обратиться в арбитражный суд с заявлением о составлении мотивированного решения.

Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае составления мотивированного решения оно вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции - Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Тула), в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.

Настоящее решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в арбитражный суд кассационной инстанции - Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга), только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья Л.А. Савчук