Решение от 30 октября 2018 г. по делу № А40-93027/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-93027/18-107-2871
31 октября 2018 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 20 августа 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 31 октября 2018 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-93027/18-107-2871 по заявлению ООО "Газпром межрегионгаз" (ОГРН <***>, 197110, <...>, лит.А) к ответчику МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (ОГРН <***>, 129223, Москва г, Мира пр-кт, 191), третье лицо: МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (ОГРН <***>, 125239, <...>) о признании недействительным решение от 26.01.2018 № 4, при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 08.05.2018, паспорт, ФИО3, доверенность от 08.05.2018, паспорт, представителей ответчика: ФИО4, доверенность от 28.12.2017, удостоверение, ФИО5, доверенность от 28.12.2017, паспорт, ФИО6, доверенность от 28.12.2017, удостоверение, ФИО7, доверенность от 17.08.2018, удостоверение, представителя третьего лица: ФИО8, доверенность от 10.01.2018, удостоверение,



УСТАНОВИЛ:

ООО "Газпром межрегионгаз" (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (далее – инспекция, налоговый орган, ответчик) с требованиями о признании недействительным решения от 26.01.2018 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральную налоговую проверку представленной 24.05.2017 обществом декларации по акцизу на природный газ за апрель 2017 года, с заявленной суммой акциза к уплате в размере 3 526 355 р.

После окончания проверки составлен акт, рассмотрены материалы проверки (протокол), вынесено решение от 26.01.2018 № 4, которым налогоплательщику начислен акциз на природный газ в размере 49 984 637 р., пени в сумме 3 519 334,98 р. и штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 9 996 927 р.

Решением ФНС России по жалобе от 02.04.2018 № СА-4-9/6139@ оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждено (заявление представлено в суд 27.04.2018).

Налоговый орган в оспариваемом решении установил, что общество при определении налоговой базы по акцизу на природный газ за апрель 2017 года, добытый и реализованный в 1998 году, в нарушении пункта 1 статьи 188 НК РФ (в редакции от 07.07.2003) не произвела расчет акциза исходя из предельных минимальных оптовых цен на газ, установленных Приказом ФСТ России от 08.06.2015 № 218-э/3, рассчитав его исходя из размера поступившей в апреле 2017 года частичной оплаты в сумме 23 509 033,97 р., что привело к занижению налоговой базы по акцизу на 333 230 910 р., что привело к неуплате акциза в размере 49 984 637 р.

Судом по данному нарушению было установлено следующее.

Общество в январе 1998 года осуществило поставку газа, в том числе подлежащего налогообложению акцизом в соответствии с действующим в это время Законом Российской Федерации от 06.12.1991 № 1993-1 «Об акцизах» (далее – Закон об акцизах) на сумму 49 905 297 р.

В апреле 2017 года по данному договору была получена частичная оплата в размере 23 509 033,97 р., которую налогоплательщик на основании Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ, статей 188, 195 НК РФ (в редакции действующей до 01.01.2004) включил в состав налоговой базы по акцизу на природный газ и исчислил акциз к уплате в бюджет в размере 3 526 355 р., применив при расчете сравнение оплаты за поставленный газ с предельными минимальными оптовыми ценами на газ, установленными Приказом ФЭК России от 26.09.1997 № 110.

Инспекция, со ссылкой на положение пункта 1 статьи 188 НК РФ в редакции от 07.07.2013, применяющееся для целей налогообложения природного газа, добытого и реализованного до 01.01.2004, считает, что размер полученной оплаты за поставленный газ для целей налогообложения акцизом подлежит сравнению с предельными минимальными оптовыми ценами на газ установленными уполномоченным государственным органов не в период отгрузки (поставки) газа, а в период определения налоговой базы, то есть в период уплаты, вне зависимости от того, когда именно производилась уплата (в год реализации или через 20 лет).

Заявитель, возражая против расчета налоговой базы приведенного налоговым органом, исходя из предельного минимального размера оптовых цен на газ установленного уполномоченным органом в период поступления оплаты, указывает иное на толкование пункта 1 статьи 188 НК РФ, с учетом Закона об акцизах и Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ, предусматривающих, по его мнению, сравнение оплаты с предельными минимальными оптовыми ценами установленными уполномоченным органом на дату реализации газа.

Суд, рассмотрев доводы сторон, исследовав документы и оценив приведенное обоими сторонами толкование статьи 188 НК РФ, соглашается с позицией заявителя по следующим основаниям.

Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ из-под налогообложения акцизами выведен природный газ, при этом, статьей 8 данного закона предусмотрено, что по подакцизному минеральному сырью (в том числе и природному газу), добытому до дня вступления в силу указанного Федерального закона (до 01.01.2004), акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу Закона.

До 01.01.2004 действовал следующий порядок налогообложения акцизом природного газа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 194 НК РФ (в редакции до 01.01.2004) сумма акциза по подакцизному минеральному сырью исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 188 НК РФ налоговая база при реализации природного газа определяется как стоимость реализованного (переданного) транспортируемого природного газа, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 195 НК РФ дата реализации подакцизного минерального сырья (природного газа) определяется как день оплаты указанного подакцизного минерального сырья.

В соответствии с пунктом 5 статьи 194 НК РФ сумма акциза по подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) применительно ко всем операциям по реализации подакцизного минерального сырья, дата которых относится к соответствующему налоговому периоду.

При применении положения пункта 1 статьи 188 НК РФ в редакции до 01.01.2004 в части определения периода установления государственных регулируемых цен, с которыми необходимо сравнивать «применяемые цены» необходимо исходить из следующего.

До 01.01.2001 налогообложение акцизом, в том числе по природному газу, производилось в соответствии с Законом об акцизах, согласно которому объектом налогообложения акцизом являлась стоимость производимых товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза (статья 3).

Согласно пункту 5 статьи 5 Закона об акцизах датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу. При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием датой реализации считается день его передачи.

С 01.01.2001 Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ введена часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе глава 22 «Акцизы», Закон об акцизах утратил силу, а также статьей 31 данного закона предусмотрено, что по правоотношениям, возникшим до введением в действие части второй Кодекса, часть вторая применяется к правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Поскольку правоотношения по определению объекта налогообложения акцизом в отношении реализованного в 1998 году природного газа возникли в периоде реализации, то есть во время действия Закона об акцизах, но обязанность по определению налоговой базы и уплаты акциза в силу отсутствия уплаты до 01.01.2001 на основании статьи 5 Закона об акцизах возникла после введения в действие главы 22 «Акцизы» части второй НК РФ, в связи с чем, положение этой главы в силу статьи 31 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ подлежат применению при определении суммы акциза к уплате в период поступления оплаты за реализованный в 1998 году природный газ.

В отношении определения понятия «применяемые цены» в статье 188 НК РФ суд считает возможным применить по аналогии ранее действующее законодательство (Закон об акцизах), в соответствии с которым объект налогообложения и налоговая база определялась исходя из «отпускных цен», установленных при реализации подакцизного товара в счетах-фактурах и первичных документах на передачу товара.

Следовательно, для целей налогообложения акцизом на природный раз, реализованный до 01.01.2004, налоговая база определялась исходя из стоимости его реализации, которая рассчитывалась исходя из отпускных цен, установленных в счетах-фактурах на дату отгрузки газа, в размере поступившей от покупателя газа или иных лиц оплаты.

При этом, поступившая в соответствующем периоде оплата за реализованный газ для целей налогообложения сравнивалась с действующими на дату определения отпускных цен (на дату выставления счета-фактуры покупателю) государственными регулируемыми ценами на продажу газа и при превышении государственных регулируемых цен отпускных цен, применялись государственные регулируемые цены, а не цены установленные в договоре при отгрузке газа.

Довод инспекции о применении для целей сравнения государственных регулируемых цен действующих не на дату установленных сторонами сделки отпускных цен (дату выставления счета-фактуры), а на дату оплаты судом не принимается, поскольку противоречит положениям НК РФ и гражданского законодательства (статьями 309, 310, 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее – ГК РФ), согласно которым, отпускные или применяемые цены на товар определяются по условиям договора на дату поставки и отражаются в документах подтверждающих передачу товара – товарных накладных, актах приемки-передачи и счетах-фактурах.

Последующая оплата производится исходя из установленных отпускных цен и не может их превышать, в связи с чем, сравнение отпускных цен на продажу подакцизного природного газа и государственных регулируемых цен на продажу природного газа для целей определения налоговой базы по акцизу производится именно на дату установления и тех и других цен, то есть на дату их определения и составления счета-фактуры и акта приема-передачи газа.

Определение государственных регулируемых цен на другую дату, в том числе на дату оплаты (частичной оплаты) противоречит положения статьи 3 НК РФ, а также целям законодателя, вводившего данное ограничение для избежания реализации газа по заведомо заниженным ценам, в сравнении с государственными ценами на реализацию, действующих в один и тот же период.

Учитывая, что отпускные цены на реализованный газ были установлены в счетах-фактурах датированных январем 1998 года, то и сравнение для целей определения налоговой базы по акцизам должно производится с государственными регулируемыми ценами, действующими в этот период, то есть с предельными минимальными оптовыми ценами на газ, установленными Приказом ФЭК России от 26.09.1997 № 110, что и было осуществлено налогоплательщиком.

Никаких правовых оснований для учета и сравнения с государственными ценами на газ, установленными Приказом ФСТ России от 08.06.2015 № 218-э/3 и действующими в 2017 году у общества не имелось, поскольку указанные цены не действовали в период отгрузки и определения отгрузочных цен на газ (январь 1998 год), а также в силу статьи 8 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ к акцизу по природному газу реализованному до 01.01.2004 подлежит применению законодательством действующее до 01.01.2004, а в виду того, что государственные цены на газ устанавливаются нормативным актов уполномоченного государственного органа, то такой акт также относится к законодательству о налогах и сборах и как следствие, изданный в 2015 году Приказ ФСТ России не может применяться для расчета акциза на природный газ до 01.01.2004.

Таким образом, судом установлено, что общество правомерно определила налоговую базу по акцизу на природный газ реализованный в январе 1998 года исходя из размера частичной оплаты в апреле 2017 года, сравнив отпускные цены на этот газ, установленные в 1998 году с государственными регулируемыми ценами на газ установленные в 1997 году уполномоченным государственным органом, никаких правовых оснований для сравнения с государственными ценами на газ установленными в 2015 году у налогоплательщика не имелось, в связи с чем, расчет налоговой базы произведенный инспекцией является неправомерным, а оспариваемое решение от 26.01.2018 № 4 является незаконным.

Уплаченная обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 3 000 р. подлежит взысканию с инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов в виду отсутствия освобождения государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным вынесенное МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 в отношении ООО "Газпром межрегионгаз" решение от 26.01.2018 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее НК РФ.

Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 в пользу ООО "Газпром межрегионгаз" уплаченную государственную пошлину в размере 3 000 р.

Решение в части признания недействительным решения от 26.01.2018 № 4 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин