Решение от 3 декабря 2019 г. по делу № А64-8139/2019

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Тамбов

«03» декабря 2019 г. Дело № А64-8139/2019


Резолютивная часть решения объявлена 28.11.2019 г.

Полный текст решения изготовлен 03.12.2019 г.


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яниной Ю.В.

рассмотрел дело № А64-8139/2019 по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 317682000002197, ИНН <***>), г. Тамбов к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбово признании незаконными решений № 16221 от 16.09.2019, № 16222 от 16.09.2019г.при участии в судебном заседании от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 01.11.2019;от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности от 27.12.2018 г. №05-11/040825.



У С Т А Н О В И Л :

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову №№ 16221, 16222 от 16.09.2019г. об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017, 2018 годы; обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченную сумму страховых взносов 137865 руб., из них за 2017 год в размере 68204 руб., за 2018 год - в размере 69661 руб.

Представитель заявителя в предварительном судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 317682000002197, является плательщиком страховых взносов, в 2017 (с 24.01.2017), 2018 годах применял УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно представленной в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее - инспекция) первичной декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), ИП ФИО1 (далее - предприниматель) в 2017 году получен доход в размере 10191546 руб., расходы составили 6820428 руб.

Предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (1% от суммы дохода, превышающего 300000 руб.) за 2017 год в общей сумме 98915 руб., за 2018 год – страховые взносы в сумме 78728 руб.

30.08.2019 ИП ФИО1 обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

16.09.2019 инспекцией приняты решения № 16221 и № 16222 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств в связи с тем, что факт переплата, указанная в заявлениях, не подтверждена налоговым органом.

Посчитав оспариваемые решения инспекции незаконными и необоснованными, а также уплату страховых взносов в размере 68204 руб. за 2017 год, в размере 69661 руб. за 2018 год излишней, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Инспекция считает оспариваемые решения законными и обоснованными, заявленные требования не подлежащими удовлетворению по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Оценив представленные в дело доказательства, заслушав в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд исходит из следующего.

До 01.01.2017 правовое регулирование отношений, связанных с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношений, возникающих в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах осуществлялось в рамках Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Соответственно при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Вместе с тем, согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющими УСН, и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная правовая позиция соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359.

С 01.01.2017 в связи с введением в действие Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Главы 34 НК РФ «Страховые взносы», Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу, порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование стал регулироваться нормами главы 34 НК РФ.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Пунктом 3 статьи 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ определено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ (плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В положения статьи 346.15 НК РФ, в связи с введением главы 34 НК РФ, изменения не вносились.

При этом, согласно пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ; распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017) индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ.

Таким образом, учитывая конструкцию пункта 2 части 1.1 статьи 14 и пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и указанных положений статей 420 и 430 НК РФ во взаимосвязи с названными положениями главы 26.2 НК РФ, признание Федерального закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ не изменили конструкцию правого регулирования порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в отношении индивидуальных предпринимателей - плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, выбравших УСН с объектом налогообложения как «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и «доходы», в связи с чем правовой подход, изложенный в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации 30.11.2016 № 27-П, Определении Конституционного Суда РФ от 25.01.2018 № 45-0, в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, не изменился.

Из материалов дела следует, что с 24.01.2017, а также в 2018 году ИП ФИО1 являлся плательщиком УСН.

Согласно представленным в налоговый орган за 2017, 2018 годы первичным декларациям по УСН:

в 2017 году доход предпринимателя составил 10191546 руб., расходы – 6820428 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН – 3371118 руб.;

в 2018 году доход предпринимателя составил 8172760 руб., расходы –7113024 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН – 1059736 руб.

ИП ФИО1 первоначально рассчитаны и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2017 год в сумме 98915 руб., в 2017 году - страховые взносы в сумме 78728 руб., без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции.

При этом в расчете излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год предприниматель указывает расходы в размере 6966092 руб., то есть меньше суммы расходов за налоговый период согласно налоговой декларации, налоговую базу по УСН – в сумме 1206668 руб.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что предпринимателем подлежали уплате страховые взносы в размере 1% от суммы дохода уменьшенного на величину расходов, превышающей 300 000 руб., за 2017 год в сумме 30711 руб. (10191546 руб.– 6820428 руб. - 300 000) * 1%), уплаченные предпринимателем по платежному поручению от 28.04.2018 № 18, за 2018 год – в сумме 9067 руб. (8172760 руб.– 6966092 руб. - 300 000) * 1%), уплаченные предпринимателем по платежному поручению от 28.12.2018 № 40.

Следовательно, по итогам 2017 года переплата по страховым взносам в пенсионный фонд составила 68204 руб., за 2018 год –69661 руб., в общей сумме 137865 руб.

Указанный расчет излишне уплаченных сумм страховых взносов представлен предпринимателем вместе с заявлением и ответчиком не оспаривается.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 16221 и № 16222 от 16.09.2019г. об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 и 2018 годы, обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2017 год в размере 68204 руб., за 2018 год в размере 69661 руб., всего в сумме 137865 руб.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ уплаченная заявителем при подаче заявления госпошлина подлежит взысканию с ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 317682000002197, ИНН <***>) 5136 руб. судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение. Адрес для корреспонденции: 392020, <...>. При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.


Судья В.А. Игнатенко