Решение от 6 июня 2024 г. по делу № А55-40732/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

http://www.samara.arbitr.ru, e-mail: info@samara.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А55-40732/2023
07 июня 2024 года
г. Самара


Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 07 июня 2024 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Матюхиной Т.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баловневым Р.И.,

рассмотрев в судебном заседании 04 июня 2024 года дело, возбужденное по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «АТРИА», 445036, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Управлению ФНС по Самарской области, 443110, <...>

об оспаривании

с участием третьих лиц: МИ ФНС №2 по Самарской области, МИ ФНС №23 по Самарской области.

при участии:

от УФНС – ФИО1, по доверенности от 22.12.2023

от МИ ФНС №23 по Самарской области – ФИО1, по доверенности от 25.12.2023

иные лица не явились, извещены

Установил:

ООО «АТРИА» обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит:

- Признать решение УФНС России по Самарской области (Исх. № № 19-23/32018@ от 13.10.2023 г.) об отказе признания задолженности безнадежной к взысканию и списания данной задолженности незаконным;

- Обязать УФНС России по Самарской области устранить допущенное нарушение путем принятия решения о признании оспариваемой налоговой задолженности Общества с ограниченной ответственностью «Атриа» в размере 650 489,25 рублей (включая 474 285,29 рублей - налоги, 175 803,96 рублей - пени, 400 рублей - штраф), а также все начисленные в последующем за на неуплату вышеуказанных налогов пени, безнадежной и исключить указанную задолженность из лицевого счета налогоплательщика (единого налогового счета).

В судебном заседании представитель заявителя не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель налоговых органов против удовлетворения требований возражал, по основаниям изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В случае неисполнения налогоплательщиком указанной обязанности налоговые органы в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ вправе взыскивать возникшую недоимку по налогам, а также пени в порядке, установленном НК РФ.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Аналогичные нормы установлены действовавшим в спорный период Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и в отношении страховых взносов.

Из буквального толкования положений статьи 44 НК РФ следует, что утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Пунктом 1 статьи 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-0 и в пункте 9 постановления Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума N 57)

Признание задолженности безнадежной к взысканию подразумевает под собой придание определенного статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой ее взыскание невозможно осуществить (она числится на лицевых счетах за плательщиком), но субъект административных полномочий (налоговый орган, пенсионный фонд) не имеет правовых оснований для начала и осуществления процедуры ее взыскания (как в судебном, так и во внесудебном порядках).

При этом признание безнадежной к взысканию задолженности в самостоятельном судебном производстве возможно только тогда, когда субъектом административных полномочий не предпринято каких-либо действий по ее взысканию, а сроки принятия новых мер истекли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 49 НК РФ обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Требованием об уплате налога, в соответствии со статьей 69 НК РФ, признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункты 1 и 2 статьи 46 НК РФ).

При этом взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Из пункта 1 статьи 47 НК РФ следует, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с пунктами 9 и 10 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 53 постановления Пленума N 57 при рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога.

В силу части 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 статьи 21 указанного закона, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В случае ликвидации организации-должника исполнительное производство подлежит окончанию, после чего судебный пристав-исполнитель направляет исполнительный документ ликвидационной комиссии (ликвидатору) (пункт 6 части 1 статьи 47 Закона N 229-ФЗ).

На основании вышеизложенного, по существу в случае ликвидации организации-должника ликвидационной комиссии делегируются публично-правовые функции по исполнению исполнительного документа, в связи с чем, ее обязанность действовать добросовестно и разумно в интересах ликвидируемого юридического лица и его кредиторов (пункт 4 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)) предполагает также необходимость осуществлять возложенные на нее полномочия с учетом требований независимости и равного подхода ко всем заинтересованным в итогах процедуры ликвидации лицам.

В соответствии со статьей 46 Закона N 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (п. 4 ч. 1); в случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с п. 4 ч. 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника (ч. 5).

Учитывая вышеизложенное, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам законодательством о налогах и сборах не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для осуществления мер по взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам в бесспорном или судебном порядке.

Между тем процедура ликвидации юридического лица изменяет указанные сроки. Задолженность по налогам уплачивается в соответствии с очередностью выплат кредиторам ликвидируемой организации. Налоговые органы также являются кредиторами организации.

Нормой статьи 64 ГК РФ установлена очередь для расчетов по налоговым долгам с бюджетом и внебюджетными фондами (третья очередь). Причем удовлетворение обязательств каждой последующей очереди происходит только после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

Таким образом, налоговые органы не вправе принудительно взыскивать налоговые платежи (страховые взносы) с ликвидируемой организации на основании статей 46 - 47 НК РФ, поскольку обязаны учитывать правила и принципы, установленные для уплаты налогов (сборов, пеней, штрафов) организацией, находящейся в стадии ликвидации.

В период нахождения юридического лица в стадии ликвидации, то есть после принятия учредителями общества решения о ликвидации и создании ликвидационной комиссии, внесении в ЕГРЮЛ записи о принятии решения о ликвидации организации и о формировании ликвидационной комиссии, налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и сборов (пеней, штрафов) путем вынесения решений о взыскании по статьям 46 и 47 НК РФ, поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Ввиду того, что законодательством прямо указано на запрет налоговым органам осуществлять меры по взысканию в период ликвидации предприятий, срок вынесения таких решений о взыскании задолженности в бесспорном порядке (а равно и срок обращения за судебным взысканием) переносится на срок действия принятого решения о введении процедуры ликвидации и до прекращения процедуры ликвидации.

В случае прекращения процедуры ликвидации налоговые органы не лишены возможности реализовать последующую как бесспорную, так и судебную процедуру взыскания указанных сумм.

В материалы дела налоговым органом представлены доказательства того, что ею предприняты все предусмотренные законом меры по взысканию указанных недоимки, пени и штрафов, а именно: направлены требования (ст. 69 НК РФ) об уплате задолженности, в связи с неисполнением требований приняты решения в соответствии со ст. 46 НК РФ приняты решения о приостановлении операций по счетам в соответствии со ст. 76 НК РФ. В связи с отсутствием удовлетворения требований налогового органа, приняты решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Одновременно в связи с наличием вышеуказанной задолженности налоговый орган обратился 06.10.2020 в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании ООО "Атриа" несостоятельным (банкротом) с требованием включить задолженность в размере 500 000 руб. в реестр требований кредиторов. Определением суда от 15.10.2020 по делу № А55-27283/2020 заявление принято к производству и назначено судебное заседание по проверке его обоснованности.

Определением суда от 19.07.2021 производство по делу о несостоятельности (банкротстве) общества прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Однако, наличие вступившего в законную силу судебного акта о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием у ООО "Атриа" средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, не является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019), согласно подпункту 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств (ответ на вопрос 2).

Однако, при применении подпункта 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ необходимо также учитывать общие условия, установленные п. 1 указанной статьи.

По смыслу п. 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания (кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 18.11.2020 № 74-КАД20-1-К9).

Таким образом, институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов).

Между тем обстоятельства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с ООО "Атриа" спорной недоимки (включая пени и штрафы), отсутствуют.

Так, исполнительные производства, возбужденные на основании постановлений налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества должника по ст. 47 НК РФ, не окончены:

Вид мероприятия

№ документа

Дата документа

Сумма по документу

Остаток неуплаченной суммы

Статус исполнительного производства

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

632003910

19.03.2020 1:00:00

 72 305,01

 29 677,30

Возбуждено

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

632001946

16.06.2022 1:00:00

 63 252,64

 60 666,64

Возбуждено

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

632002267

02.08.2022 1:00:00

 29 531,64

 28 237,64

Возбуждено

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

632003002

17.11.2022 1:00:00

185 962,35

185 962,35

Возбуждено

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

141

18.09.2023 1:00:00

203 039,22

189 501,22

Возбуждено

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47

4256

07.11.2023 1:00:00

  47 177,80

  45 991,80

Возбуждено

Следовательно, судебными приставами-исполнителями совершаются исполнительные действия по выявлению имущества должника и обеспечению его сохранности.

Таким образом, несмотря на выводы, сделанные судом в определении от 19.07.2021 о прекращении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) общества, возможность установления у него имущества, на которое может быть обращено взыскание, не исключена.

Кроме этого, суд учитывает, что Налогоплательщик частично погашал задолженность, в том числе и после вынесения определения о прекращении производства по делу о признании его несостоятельным (банкротом) от 19.07.2021:

Дата записи

Сумма операции

Операция

Вид налога (направление зачета)

26.04.2023 21:32:34

6 435

Уплачен ЕНП

ЕНП

26.04.2023 21:32:34

10 816

Уплачен ЕНП

ЕНП

26.04.2023 11:07:52

493

Уплачен ЕНП

ЕНП

26.04.2023 11:07:52

426

Уплачен ЕНП

ЕНП

10.04.2023 14:02:34

2 460

Уплачен ЕНП

ЕНП

10.04.2023 14:02:34

640

Уплачен ЕНП

ЕНП

24.03.2023 11:52:24

1 701

Уплачен ЕНП

ЕНП

24.03.2023 11:52:24

426

Уплачен ЕНП

ЕНП

10.03.2023 13:11:30

2 460

Уплачен ЕНП

ЕНП

10.03.2023 13:11:30

640

Уплачен ЕНП

ЕНП

22.02.2023 10:47:37

426

Уплачен ЕНП

ЕНП

10.02.2023 17:22:10

2 460

Уплачен ЕНП

ЕНП

10.02.2023 17:22:09

1 066

Уплачен ЕНП

ЕНП

В материалы дела налоговым органом представлены доказательства того, что ею предприняты все предусмотренные законом меры по взысканию указанных недоимки, пени и штрафов.

Учитывая, что материалами дела подтверждается соблюдение налоговым органом установленного законом порядка взыскания задолженности, а принятые инспекцией меры принудительного взыскания не отозваны и продолжают действовать и в настоящее время, налогоплательщику направлялись документы о взыскании задолженности, судебными приставами-исполнителями возбуждены исполнительные производства, суд пришел к выводу, что отсутствуют основания для признания заявленных налогоплательщиком сумм безнадежными к взысканию.

Аналогичный вывод нашел свое отражение в Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 01.09.2023 N Ф09 -4611/23 по делу N А60-36381/2022.

Принимая во внимание изложенное, поскольку инспекцией возможность принудительного взыскания заявленной задолженности не утрачена, указанная задолженность на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ не может быть признана безнадежной к взысканию.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется. В связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать с отнесением расходов по госпошлине на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-176,198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
Т.М. Матюхина