Решение от 26 апреля 2023 г. по делу № А79-9958/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-9958/2022
г. Чебоксары
26 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 19 апреля 2023 года.


Арбитражный суд в составе: судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Орион" (429335, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (428018, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании произвести оплату процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 08.07.2019 по 05.05.2021 в сумме 29 964 рублей 27 копеек

при участии:

от заявителя – не было

от Управления – ФИО2 по доверенности от 09.01.2023 №34-10/8



установил:

общество с ограниченной ответственностью "Орион" (далее - заявитель) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее - Управление) об обязании произвести оплату процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 08.07.2019 по 05.05.2021 в сумме 29 964 рублей 27 копеек.

До судебного заседания от заявителя поступило уточнение заявленных требований, согласно которым ООО "Орион" просит признать недействительным решение налогового органа от 08.08.2022 №06-08/09235, обязать налоговый орган произвести оплату процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 08.07.2019 по 05.05.2021 в сумме 29 964 рублей 27 копеек.

Арбитражным судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принято уточнение размера исковых требований, как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

В судебном заседании представитель Управления не признал требования по основаниям, изложенным в отзыве, письменных пояснениях, дополнении к отзыву на исковое заявление, представил дополнительные документы.

Заявитель, будучи извещенным о времени и месте заседания суда по адресу, представленному регистрирующим органом, явку своего представителя не обеспечил.

На основании статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в отсутствие представителя заявителя.

Представленные документы в соответствии со статьями 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приобщены к материалам дела.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялись перерывы до 13 часов 00 минут 14.04.2023, до 16 час. 00 мин. 19.04.2023 после окончания перерыва судебное заседание по делу продолжено. Сведения об объявлении перерыва опубликованы на официальном сайте арбитражного суда в разделе картотека арбитражных дел в информационно-коммуникационной сети «Интернет» (http://kad.arbitr.ru).

После перерыва заявитель не явился в судебное заседание.

Выслушав пояснения представителя Управления, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Орион" зарегистрировано в качестве юридического лица 08.12.2009 Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике за основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в отношении ООО «Орион» налоговым органом принято решение № 09-11/002 от 26.03.2019 о привлечении ООО «Орион» к ответственности за совершение итогового правонарушения, а также доначислены к уплате ЕНВД за периоды 1- 4 кварталы 2015 года, 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 сумме 594 192 руб., УСН за периоды 2015, 2016 и 2017 годы в сумме 2 462 161 руб., НДФЛ за 2015 год в сумме 26 806 руб., наложен штраф в размере 145 392 руб., начислены пени по состоянию на 26.03.2019 года в размере 772 939 рублей.

Управление ФНС России по Чувашской Республике решением № 118 от 08.07.2019 года отменило решение МИ ФНС № 4 по ЧР № 09-11/002 от 26.03.2019 года о привлечении ООО «Орион» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплаты ЕНВД за период за периоды - 4 кварталы 2015 года, 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года всего в сумме 594 192 рубля, и соответствующих сумм пеней и штрафа по налогу, в том числе Управление ФНС по Чувашской Республике поручило налоговой инспекции произвести перерасчет налоговых обязательств с учетом решения Управления ФНС по ЧР № 118 от 08.07.2019 года.

Решением Арбитражного суда Чувашкой Республики-Чувашии от 08 декабря 2020 года по делу № А79-8702/2019 в удовлетворении заявления о признании частично недействительным решения № 09-11/02 от 26.03.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Чувашской Республике ООО «Орион» было отказано. Постановлением Первого апелляционного арбитражного суда от 27.04.2021 решение суда первой инстанции оставлено в силе.

Во исполнение решения налогового органа № 09-11/002 от 26.03.2019 ООО «Орион» платежными документами от 08.07.2019, 10.01.2020, 13.01.2020, 22.01.2020, 22.01.2020, 29.01.2020 произвело оплату УСН в размере 450 000 рублей.

По мнению Заявителя налоговым органом уплаченные денежные средства в сумме 450 000 рублей были зачислены в счет погашения недоимки по решению № 09-11/002 от 26.03.2019 лишь 05 мая 2021 года.

В связи с тем, что ООО «Орион» произвело оплату денежных средств в 2019-2020 налоговый орган восстановил указанные денежные средства на недоимку лишь в 2021 году на задолженность производилось начисление пени.

ООО «Орион» обратилось с заявлением о перерасчете в МИ ФНС № 4 по ЧР. Письмом № 08-1-41/03676 от 08.07.202 налоговый орган отказал в удовлетворении заявления. Решением от 08.08.2022 за № 06-08 Управление ФНС по Чувашской Республике отказало в удовлетворении жалобы ООО «Орион» на действия (бездействия) должностных лиц МИ ФНС № 4 по ЧР.

Заявитель считая, что на сумму уплаченного налога в размере 450 000 руб. подлежит начисление процентов за пользование чужими денежными средствами, обратился в суд с заявлением об обязании налогового органа произвести оплату процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 08.07.2019 по 05.05.2021 в сумме 29 964 рублей 27 копеек.

С учетом принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнений заявленных требований ООО "Орион" просит признать недействительным решение налогового органа от 08.08.2022 №06-08/09235, обязать налоговый орган произвести оплату процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 08.07.2019 по 05.05.2021 в сумме 29 964 рублей 27 копеек.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к выводу, что заявленное требование не подлежит удовлетворению в связи со следующим.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 1 статьи 52 НК РФ).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления о возврате или зачете излишне уплаченной суммы налога либо неполучения ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанной суммы.

Применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57).

В целях реализации полномочий налоговых органов в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ (в редакции от 22.11.2021) утверждены 2 единые требования к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» (далее – «РСБ»). Налоговые органы обязаны вести карточки «РСБ» по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, страховых взносах.

Согласно разделу XII Единых требований к порядку формирования информационного ресурса «РСБ» в целях обеспечения полноты и достоверности состояния расчетов с бюджетом в карточке «РСБ» учитывается информация о начисленных/уменьшенных/уплаченных/возвращенных суммах налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации в программном комплексе АИС «Налог-3» реализован механизм начисления пеней на каждую конкретную сумму налога, непогашенную в установленный законодательством срок.

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов проведённой выездной налоговой проверки Общества принято ешение, согласно которому ООО «Орион» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 145 392 рубля. Кроме того, указанным Решением Заявителю предложено уплатить УСН в сумме 2 462 161 руб., ЕНВД в сумме 594 192 руб., НДФЛ в сумме 26 806 руб., а также соответствующие пени за неуплату налогов в общей сумме 772 939 рублей.

Решением Управления от 08.07.2019 № 118 апелляционная жалоба ООО «Орион» от 26.04.2019 б/н удовлетворена частично.

Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии с заявлением о признании недействительным Решения частично.

Определением Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 29.07.2019 по делу № А79-8702/2019 действие решения налогового органа в части предложения уплатить сумму неуплаченного УСН за периоды 2015, 2016, 2017 года в размере 2 462 161 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 145 392 руб., начисления пени в размере 772 939 руб. было приостановлено до принятия судом судебного акта по делу и вступления его в законную силу.

Вследствие чего, в карточке «Расчеты с бюджетом» суммы, начисленные по результатам контрольных мероприятий, приостановлены к взысканию.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 08.12.2020 по делу № А79-8702/2019 в удовлетворении требования ООО «Орион» о признании недействительным Решения отказано. Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2021 по делу № А79-8702/2019 решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 08.12.2020 оставлено без изменения, в связи с чем оно вступило в законную силу 05.05.2021, с этой даты отменены принятые определением Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 29.07.2019 обеспечительные меры в виде приостановления действия Решения.

В связи с окончанием приостановления взыскания сумм задолженности, ранее приостановленные к взысканию суммы задолженности, в карточке «Расчеты с бюджетом» восстановлены в связи с возобновлением права на их взыскание.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено статьей 75 Кодекса и главами 25 и 26.1 Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

10.06.2022 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением, содержащим просьбу о перерасчете пени по УСН с учетом уплаченных Заявителем от 08.07.2019, 10.01.2020, 13.01.2020, 22.01.2020, 29.01.2020 платежей.

Инспекция письмом от 08.07.2022 № 03-1-41/03676 сообщила ООО «Орион» о том, что согласно расчетам с бюджетом ООО «Орион» по УСН перечисленные Обществом платежи от 08.07.2019, 10.01.2020, 13.01.2020, 22.01.2020, 29.01.2020 в общем размере 450 000 руб. зачтены в карточке «РСБ» 05.05.2021 по датам уплаты, т.е. 08.07.2019, 10.01.2020, 13.01.2020, 22.01.2020 и 29.01.2020.

Соответственно, с 05.05.2021 пени начислены на непогашенную в установленный законодательством срок сумму задолженности ООО «Орион» по УСН, доначисленную на основании решения Инспекции от 26.03.2019 № 09-11/002 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вступившего в законную силу, с учетом уплаченных 08.07.2019, 10.01.2020, 13.01.2020, 22.01.2020, 29.01.2020 Обществом сумм налога.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового Кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Вопросы проведения зачета (возврата) излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога до 01.01.2023 были урегулированы в статьях 78 и 79 Кодекса.

В соответствии с пунктом 10 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) при нарушении сроков возврата излишне уплаченного налога, установленного пунктом 6 статьи 78 Кодекса налоговым органом на сумму, не возвращенную в срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Аналогичная норма установлена пунктами 3, 5 статьи 79 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

Судом принимаются доводы Управления о том, что Кодекс не содержит такого понятия как «начисление процентов за пользование чужими денежными средствами».

ООО «Орион», частично исполнив свою обязанность по перечислению сумм УСН, с заявлениями о зачете или возврате излишне уплаченных сумм, возникших в связи с самостоятельной уплатой доначисленных по результатам выездной налоговой проверки налогов, приостановленных ко взысканию по решению суда, в налоговый орган не обращалось, доказательств обратного Заявителем не представлено.

Судом не установлено, исходя из заявленных Обществом доводов, правовых оснований для взыскания с налогового органа каких-либо процентов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Решение Управления от 08.08.2022 №06-08/09235 вынесено по результатам рассмотрения жалобы ООО «Орион» на бездействие должностных лиц МИФНС № 4 по Чувашской Республики, в пределах полномочий, определенных Кодексом, само по себе не нарушает прав и законных интересов Заявителя.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного суда РФ, изложенной в абз. 4 п. 75 Постановления N 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Доводы Общества не принимаются по изложенным выше мотивам.

На основании изложенного, заявленные требования о признании недействительным решения налогового органа от 08.08.2022 №06-08/09235, об обязании произвести оплату процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 08.07.2019 по 05.05.2021 в сумме 29 964,27 руб. Удовлетворению не подлежат.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит государственную пошлину на Общество.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью "Орион" отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

О.Н. Баландаева