Решение от 29 марта 2019 г. по делу № А82-26487/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-26487/2018
г. Ярославль
29 марта 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 28 марта 2019 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии третьего лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля

о признании незаконным бездействия ГУ – УПФ РФ в г. Ярославле, выразившегося в отказе произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год,

об обязании ГУ – УПФ РФ в г. Ярославле исправить в лицевом счете начисления по страховым взносам за 2014 год и возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 109 434,74 руб.,

при участии:

от заявителя – ФИО2 – представителя по доверенности от 25.05.2015,

от ответчика – ФИО3 – ведущего специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности от 01.02.2019,

от 3-го лица – ФИО4 – ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 09.01.2019,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением (в порядке ст. 49 АПК РФ) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле о признании незаконным бездействия ГУ – УПФ РФ в г. Ярославле, выразившегося в отказе произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год, об обязании ГУ – УПФ РФ в г. Ярославле исправить в лицевом счете начисления по страховым взносам за 2014 год и возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 109 434,74 руб.

Ответчик представил письменный отзыв и справочный расчет переплаты по страховым взносам на ОПС на сумму 109 434,74руб., факт уплаты страховых взносов в сумме 121 299,36руб., исчисленных с доходов без учета расходов, не оспаривает. Ответчик считает, что заявителем пропущен срок обращения за возвратом излишне уплаченных страховых взносов с момента их уплаты 24.03.2015.

Третье лицо представило отзыв с расчетом суммы доходов за вычетом расходов, в случае принятия органом ПФР решения о возврате оно будет исполнено в установленном законом порядке.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 находящийся на общем режиме налогообложения и на специальном режиме налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, представил в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2014 год. В соответствии с представленной в контролирующий орган налоговой декларацией в 2014 году ИП ФИО5 был получен доход на общую сумму 324 497 193,00 руб. (подлежащий обложению НДФЛ – 324 411 057,00 руб., подлежащий обложению ЕНВД – 86 136,00 руб.), сумма налоговых вычетов по НДФЛ составила 323 010 731,00 руб., налоговая база для исчисления НДФЛ составила 1 400 326,00 руб., общая сумма доходов с учетом расходов – 1 486 462,00руб.

ИП ФИО1 самостоятельно уплатил 15.12.2014 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 17 328,48 руб. (фиксированный платеж) и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 3 399,05 руб. Исчисленные Фондом страховые взносы на ОПС в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000,00 руб., в сумме 121 299,36 руб. были уплачены ФИО1 24.03.2015.

13.09.2018 ИП ФИО1 обратился в УПФР в г. Ярославле с заявлением о перерасчете уплаченных страховых взносов за 2014 год в соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П (далее – Постановление № 27-П).

Письмом от 14.09.2018 № 07-13/2/2184 Управление ПФР в перерасчете страховых взносов за 2014 год и в возврате излишне уплаченных страховых взносов ИП ФИО1 отказало в связи с уплатой их до даты вступления в силу Постановления № 27-П, указав, что вопрос о перерасчете подлежит разрешению в судебном порядке.

05.10.2018 заявитель вновь обратился в УПФР с письмом исх.№ 15, в котором просил произвести перерасчет страховых взносов на ОПС за 2014 год с учетом произведенных расходов и возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 109 434,74руб.

Письмом от 16.10.2018 № 07-13/2/2461 УПФР отказало в перерасчете и возврате страховых взносов по тем же основаниям.

Не согласившись с отказом, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные сторонами доказательства и оценив доводы сторон, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

Частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно п.1 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Так, согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса.

При этом с учетом положений пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку ИП ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, на него распространяется содержащийся в Постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П вывод о том, что для определения размера страховых взносов полученный доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

С учетом приведенных положений законодательства о страховых взносах и правовой позиции Конституционного Суда РФ, отсутствовали основания для начисления в 2014 году страховых взносов с сумм полученного дохода без учета произведенных расходов.

В соответствии с представленной в налоговый орган налоговой декларацией формы 3-НДФЛ за 2014 год в 2014 году ИП ФИО5 был получен доход на общую сумму 324 497 193,00 руб. (подлежащий обложению НДФЛ – 324 411 057,00 руб., подлежащий обложению ЕНВД – 86 136,00 руб.), сумма налоговых вычетов по НДФЛ составила 323 010 731,00 руб., налоговая база для исчисления НДФЛ составила 1 400 326,00 руб., общая сумма доходов с учетом расходов – 1 486 462,00руб.

ИП ФИО1 уплатил 15.12.2014 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 17 328,48 руб. (фиксированный платеж), а также 24.03.2015 - страховые взносы на ОПС в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000,00 руб., в сумме 121 299,36 руб.

С учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, переплата страховых взносов на ОПС составляет 109 434,74руб., что подтверждается справочным расчетом ответчика.

Таким образом, у заявителя возникла переплата по страховым взносам на ОПС за 2014 год в сумме 109 434,74 руб., которая подлежит возврату заявителю в соответствии с приведенной выше правовой позицией Конституционного Суда РФ в Постановлении № 27-П.

Суд считает, что срок исковой давности заявителем на момент обращения в суд не пропущен, поскольку он подлежит исчислению с даты принятия Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, так как именно с этого момента заявитель должен был узнать о нарушении своего права. Данная позиция суд соответствует разъяснениям, содержащимся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года № 173-О.

Согласно п.п.1, 4 ст.21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне плаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В связи с этим способом восстановления нарушенного права заявителя является обязание органа Пенсионного фонда РФ принять решение о возврате заявителю излишне уплаченных страховых взносов и направить его на исполнение в соответствующий налоговый орган по месту налогового учета заявителя. Корректировка внутреннего информационного ресурса – лицевого счета страхователя – в этом случае должна производиться органом ПФР автоматически.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным бездействие Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>), выразившееся в отказе Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 109 434,74 руб.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 109 434,74 руб. и направить его на исполнение в налоговый орган по месту налогового учета индивидуального предпринимателя ФИО1.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.